【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 。丁公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收帳款已計(jì)提壞帳準(zhǔn)備 20；丁公司對(duì)接受的丙公司股份作為短期投資。假 定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。 第 9 頁(yè) 共 28 頁(yè) ④ 2022 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 300 萬(wàn)元。 要求： （ 1）編制甲公司 2022 年 12 月 31 日的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）編制甲公司 2022 年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 3）編制甲公司 2022 年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。 （ 4）編制丁公司債務(wù)重組日的會(huì)計(jì)分錄。 （各損益類科目結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄除外；“應(yīng)交稅金”和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位以萬(wàn)元表示。） 【 答案 】 （ 1）甲公司 2022 年 12 月 31 日的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 500 貸 ：銀行存款 500 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 10 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 10 （ 2）甲公司 2022 年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 3 月 31 日對(duì)丙公司投資 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 200 應(yīng)收股利 5 貸：銀行存款 205 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 40 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 40 ② 5 月 20 日收到丙公司支付的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 5 貸：應(yīng)收股利 5 ③ 6 月 1 日乙公司宣告分派 2022 年度的現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 35（ 50 70%） 貸：長(zhǎng) 期股權(quán)投資 —— 乙公司（投資成本） 35 ④ 8 月 20 日乙公司因接受現(xiàn)金捐贈(zèng)而增加資本公積 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 70 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 70（ 100 70%） ⑤ 9 月 10 日丙公司因接受捐贈(zèng)設(shè)備而增加資本公積 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備）（ 134 30%） 貸：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 ⑥ 2022 年末分享乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)并攤銷股權(quán)投資借方差額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 70 貸：投資收益 70 借：投資收益 —— 差額攤銷 1 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 1 ⑦ 2022 年末分擔(dān)丙公司發(fā)生的凈虧損 借：投資收益 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（損益調(diào)整） 60 ⑧ 2022 年末計(jì)提對(duì)乙公司投資的減值準(zhǔn)備 借：投資收益 —— 差額攤銷 4 第 10 頁(yè) 共 28 頁(yè) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） 4 （之后，對(duì)乙公司的借方差額的攤余額為 5 萬(wàn)元，剩余攤銷期為 9 年） ⑨ 2022 年末計(jì)提對(duì)丙公司投資的減值準(zhǔn)備 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 40 投資收益 —— 減值損失 貸：長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 —— 計(jì)提丙公司減值準(zhǔn)備 （之后， 對(duì)丙公司投資產(chǎn)生的貸方差額計(jì)入的資本公積全部予以沖銷） （ 3）甲公司 2022 年有關(guān)投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 3 月 10 日乙公司宣告分派現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 56 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 56 ② 4 月 10 日收回乙公司支付的現(xiàn)金股利 借：銀行存款 56 貸：應(yīng)收股利 56 ③ 5 月 20 日，與丁公司簽訂債務(wù)重組 借：應(yīng)付帳款 —— 丁公司 200 長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備 長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（損益調(diào)整） 60 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 丙公司（投資成本） 240（ 200+40） —— 丙公司（股權(quán)投資準(zhǔn)備） 資本公積 —— 其他資本公積 30 借：資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備 貸：資本公積 —— 其他資本公積 ④ 2022 年末按比例分享乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)并攤銷股權(quán)投資差額 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（損益調(diào)整） 210 貸：投資收益 210（ 300 70%） 借：投資收益 —— 差額攤銷 （ 5/9） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 —— 乙公司（股權(quán)投資差額） （ 4）丁公司債務(wù)重組日編制的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：短期投資 —— 丙公司 180 壞帳準(zhǔn)備 20 貸：應(yīng)收帳款 —— 甲公司 200 【 解析 】 本題內(nèi)容主要包括長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法下的核算以及債務(wù)重組的核算，體現(xiàn)的關(guān)系主要為“甲 —— 乙（ 70%）”、“甲 —— 丙（ 30%）”和“甲 —— ?。ㄖ亟M）”。具體涉及股權(quán)投資借方差額、貸方差額、權(quán)益法下的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備以及債務(wù)重組損益等。 本題包含的主要知識(shí)點(diǎn)如下： （ 1）股權(quán)投資借方差額和貸方差額的核算并不完全對(duì)應(yīng)，其中貸方差額應(yīng)計(jì)入資本公積，不存在攤銷問(wèn)題。 （ 2） 權(quán)益法下，計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備若小于股權(quán)投資借方差額的攤余額，應(yīng)按計(jì)提數(shù)沖減其攤余額，之后未沖減的攤余額應(yīng)在剩余期間內(nèi)繼續(xù)攤銷。 （ 3）權(quán)益法下，計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備若大于股權(quán)投資貸方差額計(jì)入的資本公積，應(yīng)首先沖銷該資本公積，不足部分再作為減值損失。 第 11 頁(yè) 共 28 頁(yè) （ 4）以長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行債務(wù)重組時(shí)，投資方除應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)投資帳面價(jià)值外，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益法下因被投資方接受捐贈(zèng)而按比例增加的“資本公積 —— 股權(quán)投資準(zhǔn)備”。 （ 5）以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)時(shí)，債權(quán)人應(yīng)按重組債權(quán)的帳面價(jià)值及支付的相關(guān)稅費(fèi)作為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)的入帳價(jià)值。 本題主要存在如下陷阱，應(yīng)加以注意： （ 1） 2022 年 3 月 31 日對(duì)丙公司的投資形成了股權(quán)投資貸方差額，而考生容易編錯(cuò)分錄。 （ 2） 6 月 1 日乙公司宣告分派 2022 年度的現(xiàn)金股利 50 萬(wàn)元，屬于甲公司投資以前乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。即使甲公司采用權(quán)益法，也應(yīng)當(dāng)沖減投資成本，而考生容易將貸方明細(xì)科目錯(cuò)寫成“損益調(diào)整”。 （ 3） 2022 年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 100 萬(wàn)元，甲公司按比例分享 30 萬(wàn)元，并攤銷股權(quán)投資借方差額 1 萬(wàn)元后，對(duì)乙公司投資的帳面價(jià)值成為 500+101035+70+701=604（萬(wàn)元），而可收回金額只 有 600 萬(wàn)元，之前無(wú)減值準(zhǔn)備，故應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 4 萬(wàn)元，但此時(shí)的借差攤余額尚有 101=9 萬(wàn)元，故應(yīng)當(dāng)沖減其中的 4 萬(wàn)元。之后，在剩余 9 年內(nèi)，每年攤銷 5/9=（萬(wàn)元）?？忌绮蛔⒁獯颂?，很容易將減值準(zhǔn)備的分錄寫錯(cuò)。 （ 4） 2022 年度，丙公司虧損 200 萬(wàn)元，甲公司按比例分擔(dān) 60 萬(wàn)元后，對(duì)丙公司投資的帳面價(jià)值成為 200+40+=（萬(wàn)元），而可收回金額只有 170 萬(wàn)元，之前無(wú)減值準(zhǔn)備，故應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 萬(wàn)元，但投資時(shí)產(chǎn)生的股權(quán)投資貸方差額有 40 萬(wàn)元，所以應(yīng)將其沖銷，不足部分再 作為減值損失?？忌绮蛔⒁獯颂?，很容易將沖銷資本公積的金額錯(cuò)寫為 萬(wàn)元。注意：甲公司因丙公司接受捐贈(zèng)設(shè)備而增加的資本公積不能沖銷。 （ 5）甲公司 2022 年 5 月 20 日的分錄共有兩筆，而考生容易漏掉后一筆。 甲股份有限公司（下稱甲公司）為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為 17%。商品銷售價(jià)格除特別注明外均不含增值稅額，所有勞務(wù)均屬于工業(yè)性勞務(wù)。銷售商品和提供勞務(wù)均為主營(yíng)業(yè)務(wù)。銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。 2022 年 12 月，甲公司有關(guān)銷售商品和提供勞務(wù)的資料如下： （ 1） 12 月 1 日，對(duì) A 公司銷售商品一 批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 200 萬(wàn)元，增值稅額為 34 萬(wàn)元。提貨單和增值稅專用發(fā)票已交 A 公司， A 公司已承諾付款。為盡早收回貨款，給予 A 公司的現(xiàn)金折扣條件如下： 2/10， 1/20， N/30（假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅因素）。該批商品的實(shí)際成本為 160 萬(wàn)元。 12 月 19 日，收到 A 公司支付的、扣除所享受現(xiàn)金折扣金額后的款項(xiàng)，并存入銀行。 （ 2） 12 月 2 日，收到 B 公司來(lái)函，要求對(duì)當(dāng)年 11 月 10 日所購(gòu)商品在價(jià)格上給予 10%的折讓（甲公司在該批商品售出時(shí)確認(rèn)收入 500 萬(wàn)元，未收款）。經(jīng)查核，該批商品外觀存在質(zhì)量 問(wèn)題。甲公司同意了 B 公司提出的折讓要求。當(dāng)日，收到 B 公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的索取折讓證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。 （ 3） 12 月 4 日，與 C 公司簽訂協(xié)議，向 C 公司銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 200 萬(wàn)元，增值稅額為 34 萬(wàn)元；該協(xié)議規(guī)定，甲公司應(yīng)在 2022 年 5 月 4 日將該批商品購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 220 萬(wàn)元（不含增值稅額）。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為 150 萬(wàn)元。 （ 4） 12 月 14 日，與 D 公司簽訂合同，以分期收款方式向 D 公司銷售商品一批。該批商品的銷售價(jià)格為 200 萬(wàn)元，實(shí)際成本為 160 萬(wàn)元，提貨單已交 D 公司。該合同規(guī)定，該商品價(jià)款及增值稅分四次等額收取。第一筆款項(xiàng)已于當(dāng)日收到，存入銀行。剩下三筆款項(xiàng)的收款日期分別為 2022 年 1 月 14 日、 2 月 14 日和 3 月 14 日。 （ 5） 12 月 15 日，與 E 公司簽訂一項(xiàng)設(shè)備維修合同。合同規(guī)定，設(shè)備維修總價(jià)款為 60第 12 頁(yè) 共 28 頁(yè) 萬(wàn)元（不含增值稅額），于維修任務(wù)完成并驗(yàn)收合格時(shí)一次結(jié)清。至 12 月 31 日，甲公司實(shí)際發(fā)生的維修費(fèi)用為 20 萬(wàn)元（均為修理人員工資），維修任務(wù)完成并經(jīng) E 公司檢驗(yàn)合格。但當(dāng)日得知 E 公司突發(fā)重大財(cái)務(wù)困難，甲公司預(yù)計(jì)很可能收回的維修總價(jià)款僅為 萬(wàn)元（含增 值稅額）。 （ 6） 12 月 16 日，與 F 公司簽訂協(xié)議，委托其代銷商品一批。根據(jù)代銷協(xié)議，甲公司按代銷協(xié)議價(jià)收取所代銷商品的貨款，商品實(shí)際售價(jià)由受托方自定。該批商品的協(xié)議價(jià)為100 萬(wàn)元（不含增值稅額），實(shí)際成本為 80 萬(wàn)元。商品已運(yùn)往 F 公司。 12 月 31 日，甲公司收到 F 公司開(kāi)來(lái)的代銷清單，列明已售出該批商品的 60%，款項(xiàng)尚未收到。 （ 7） 12 月 31 日，與 G 公司簽訂一件銷售特制商品的合同。該合同規(guī)定，商品總價(jià)款為 60 萬(wàn)元（不含增值稅），自合同簽訂日起 2 個(gè)月內(nèi)交貨。合同簽訂日，收到 C 公司預(yù)付的款項(xiàng) 20 萬(wàn)元，并存入銀行，但 甲公司尚未開(kāi)始該商品的制造工作。 （ 8） 12 月 31 日，與 H 公司簽訂協(xié)議銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明銷售價(jià)格為 200 萬(wàn)元，增值稅額為 34 萬(wàn)元。商品已發(fā)出，款項(xiàng)已收到。該批商品的實(shí)際成本為 160萬(wàn)元。協(xié)議規(guī)定，商品售出后 1 年內(nèi)出現(xiàn)質(zhì)量問(wèn)題包退。甲公司估計(jì)該批商品的退貨率為2%。 （ 9） 12 月 31 日，收到 A 公司退回的當(dāng)月 1 日所購(gòu)商品的 20%。經(jīng)查核，該批商品存在質(zhì)量問(wèn)題，甲公司同意了 A 公司的退貨要求。當(dāng)日，收到 A 公司交來(lái)的稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退出證明單，并開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票和支付退貨款項(xiàng)。 （ 10）甲公司 經(jīng)營(yíng)以舊換新業(yè)務(wù)， 12 月 31 日銷售 W 產(chǎn)品 2 件，單價(jià)為 萬(wàn)元（含稅價(jià)格），單位銷售成本為 3 萬(wàn)元；同時(shí)收回 2 件同類舊商品，每件回收價(jià)為 萬(wàn)元（假定不考慮增值稅）。甲公司收到扣除舊商品的款項(xiàng)并已存入銀行。 要求： （ 1）根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制甲公司 12 月份的會(huì)計(jì)分錄。 （ 2）計(jì)算甲公司 12 月份的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。 （“應(yīng)交稅金”科目要求寫出明細(xì)科目；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示） 【答案】 （ 1）甲公司 12 月份的會(huì)計(jì)分錄如下： ①借：應(yīng)收賬款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅 （銷項(xiàng)稅額） 34 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 160 貸：庫(kù)存商品 160 借：銀行存款 232 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 貸：應(yīng)收賬款 234 ②借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)收賬款 ③借：銀行存款 234 貸：庫(kù)存商品 150 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 50 同時(shí)， 第 13 頁(yè) 共 28 頁(yè) 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 4（ 20/5） 貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià) 4 ④ 借：分期收款發(fā)出商品 160 貸：庫(kù)存商品 160 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借 ：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 40 貸：分期收款發(fā)出商品 40 ⑤借：勞務(wù)成本 20 貸：應(yīng)付工資 20 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 15 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 20 貸：勞務(wù)成本 20 ⑥借：委托代銷商品 80 貸：庫(kù)存商品 80 借：應(yīng)收賬款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 60（ 100 60%） 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 48（ 80 60%） 貸：委托代銷商品 48 ⑦借：銀行存款 20 貸：預(yù)收賬款 20 ⑧借：銀行存款 234 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 196 遞延收 益（或預(yù)收帳款） 4 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 34 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 （ 16