財務(wù)會計的發(fā)展趨勢(編輯修改稿)
2025-02-04 19:00 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ent)為前提 ? ED的要點 ?在取得一項金融資產(chǎn)時，確定該資產(chǎn)的預(yù)期信貸損失 ?在金融工具存續(xù)期間，按合同性利息收益減去預(yù)期信貸損失的方式，確認(rèn)凈利息收入 ?在金融工具存續(xù)期間，為預(yù)期信貸損失建立撥備 ?在每個會計期間，對預(yù)期信貸損失重新評估 ?信貸損失預(yù)期的任何變動影響，立即確認(rèn)為當(dāng)期的損益 預(yù)期損失模型下的利息收入列報 綜合收益表 2022 按合同利率確定的利息收入 $1,000,000 減：初步確定的預(yù)期信貸損失的分?jǐn)傆绊? 100,000 按預(yù)期現(xiàn)金流量模型確定的利益收入 900,000 ========= 信貸損失預(yù)期的變動 50,000 借 : 應(yīng)收利息 1,000,000 貸 : 利息收入 900,000 貸 : 信用損失減值準(zhǔn)備 100,000 借 : 利息收入 50,000 貸 : 信用損失減值準(zhǔn)備 50,000 Cliff Effect: ILM vs. ELM 預(yù)期損失模型的哲理 : 居安思危、以豐補(bǔ)歉 平抑波動、永續(xù)發(fā)展 ? 3．已發(fā)生損失模式產(chǎn)生順周期效應(yīng)（ Procyclical effect）成為金融風(fēng)暴的催化劑。 財務(wù)比 率惡化 資金成 本提高 迫使銀行緊急出售資產(chǎn) 金融資產(chǎn) 價格下跌 確認(rèn)資產(chǎn)減值 ， 是資本充足率下降 公允價值會計與順周期效應(yīng) ?什么是順周期效應(yīng) (procyclicality)? ? 在經(jīng)濟(jì)政策制定中，順周期效應(yīng)是指一項政策的制定和實施可能加劇經(jīng)濟(jì)或金融波動 ?例如，巴塞爾新資本協(xié)議 (Basel II Accord)要求銀行面臨更大風(fēng)險時，必須提高資本充足率，這將迫使銀行在經(jīng)濟(jì)衰退或信貸緊縮時減少信貸投放，這反過來導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)形勢進(jìn)一步惡化或信貸資金日趨緊張 ? 在這次危機(jī)中， FSB將順周期效應(yīng)定義為 : ?放大金融系統(tǒng)波動幅度并可能引發(fā)或加劇金融不穩(wěn)定的一種相互強(qiáng)化機(jī)制 ? S/F/P S/F/P ? Assets Liability 資產(chǎn)減值 5元 Assets Liability ? 100 90 95 90 Equity Equity ? 10 5 ? 100 100 95 95 ? Assets Liability 變賣資產(chǎn)還債后 50 45 Equity 5 50 50 FVA順周期效應(yīng)示意圖（經(jīng)濟(jì)繁榮） 經(jīng)濟(jì)繁榮 銀根寬松、信貸充裕 企業(yè)擴(kuò)大經(jīng)營和投資 消費者增加消費 企業(yè)還本付息能力增強(qiáng) 貸款違約率下降 銀行計提較少減值撥備 CAR和放貸能力提升 銀行賬戶 火上澆油 FVA順周期效應(yīng)示意圖（經(jīng)濟(jì)衰退） 經(jīng)濟(jì)蕭條 銀根緊縮、信貸枯竭 企業(yè)壓縮經(jīng)營和投資 消費者抑制消費 企業(yè)還本付息能力弱化 貸款違約率上升 銀行計提更多減值撥備 CAR和放貸能力下降 銀行賬戶 雪上加霜 FVA順周期效應(yīng)示意圖（經(jīng)濟(jì)繁榮） 金融資產(chǎn) 公允價值上漲 銀行購買更多 金融資產(chǎn) 銀行利潤或股東權(quán)益 增加， CAR大幅上升 銀行購買金融資產(chǎn)動力加大 補(bǔ)充資本融資壓力加大 交易賬戶 FVA順周期效應(yīng)示意圖（經(jīng)濟(jì)衰退） 金融資產(chǎn) 公允價值下降 投資者拋售 金融資產(chǎn) 銀行利潤或股東權(quán)益 銳減， CAR大幅下降 銀行出售資產(chǎn)壓力和 補(bǔ)充資本融資壓力加大 交易賬戶 應(yīng)對順周期效應(yīng)的政策建議 (一 ) ? 會計層面的對策及其利弊分析 ? 金融資產(chǎn)重分類 ? 以 DCF取代市價 ? 減值區(qū)分為信用損失與非信用損失 ? 完善和簡化公允價值會計 ?IASB的二分類方案 ?FASB的完全 FVA方案 ? 改變減值計提方法 ?Incurred loss model ?Expected loss model 利 : 作用立竿見影，恢復(fù)市場信心 降低監(jiān)管成本，維護(hù)監(jiān)管威信 弊 : 犧牲獨立性、專業(yè)性和嚴(yán)肅性 增大盈余操縱和估計誤差波動 應(yīng)對順周期效應(yīng)的政策建議 (二 ) ? 監(jiān)管層面的對策及其利弊分析 ? 弱化資本監(jiān)管對會計指標(biāo)的依賴 ? 提高資本充足率 (CAR)的彈性 ? 以“周期”取代“時點”估算信用風(fēng)險 ?provisioning through the cycle ?Spanish dynamic provisioning ? 完善風(fēng)險計量方法 ? 設(shè)定杠桿比率上限 利 : 在會計和金融之間構(gòu)筑 “ 放火墻 ” 在保留 FVA優(yōu)點的同時，最大限度 地降低 FVA的潛在順周期效應(yīng) 弊 : 賦予管理層太多自由裁量權(quán)，誘
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