財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)-文庫(kù)吧資料
2025-01-14 19:00本頁(yè)面
【正文】 150%50%100%美國(guó)金融機(jī)構(gòu)S E C 報(bào)告( A s o f Q 1 2 0 0 8 )第三 第二層次 第一層次公允價(jià)值在我國(guó)實(shí)施的三個(gè)階段 ? 1997年到 2022年 ? 財(cái)政部大力提倡使用公允價(jià)值，在十項(xiàng)具體準(zhǔn)則中涉及公允價(jià)值的準(zhǔn)則有債務(wù)重組、投資、非貨幣性交易、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)和租賃等 6項(xiàng)。②未來收益所承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也可以預(yù)測(cè) 。收益的現(xiàn)值技術(shù)法主要用于確定企業(yè)整體資產(chǎn)、房地產(chǎn)、資源性資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等的公允價(jià)值。 ?現(xiàn)值技術(shù)法是將資產(chǎn)剩余壽命周期內(nèi)每期的預(yù)期收益用適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率折現(xiàn) ,累計(jì)得出計(jì)量日的總現(xiàn)值 ,以此作為資產(chǎn)的公允價(jià)值。收益法是運(yùn)用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行估值的方法 ,包括現(xiàn)值技術(shù)法、期權(quán)定價(jià)模型等。如果以綜合成新率表示各種貶值程度 ,那么資產(chǎn)的公允價(jià)值 =重置成本 成新率。成本法也叫重置成本法 ,在當(dāng)前條件下 ,以購(gòu)建一個(gè)全新狀態(tài)的同樣資產(chǎn)所需的全部成本減去該資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)以來的各種損耗和貶值 ,從而確定資產(chǎn)的公允價(jià)值。類比法是以交易市場(chǎng)上各類性能參數(shù)、功能結(jié)構(gòu)、新舊程度等相類似且有在近期成交的資產(chǎn) (或以期限、信用和風(fēng)險(xiǎn)類似的負(fù)責(zé) )為參照物 ,進(jìn)行具體對(duì)比 ,確定差異因素 ,對(duì)價(jià)格進(jìn)行合理調(diào)整而形成的公允價(jià)值。該方法又包括直接法和類比法。 公允價(jià)值的層次、計(jì)量和披露 公開報(bào)價(jià) Quoted Price Observable Inputs 可觀察信息 Unobservable Inputs 不可觀察信息 Mark to Market Mark to Matrix Mark to Model 不同披露要求Different Disclosure Requirements 市場(chǎng)法 Market Approach 收益現(xiàn)值法 Ine Approach 重置成本法 Cost Approach ? 。 ?美國(guó) 157號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 《 公允價(jià)值計(jì)量 》 明確了公允價(jià)值的定義，它同時(shí)認(rèn)定了公允價(jià)值計(jì)量的三個(gè)層次。 ? 90年代以來金融衍生工具產(chǎn)品的大量產(chǎn)生則為公允價(jià)值成就燎原之勢(shì)著實(shí)助了一臂之力，美國(guó)先在 2022年 2月第 7號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告“在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值”，又于 2022年 6月發(fā)布“公允價(jià)值計(jì)量”準(zhǔn)則的征求意見稿。 公允價(jià)值在美國(guó)的發(fā)展歷程 ?公允價(jià)值早在 1953年美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)（ CAP）第 43號(hào)研究公告中就已現(xiàn)身，該公告指出以非貨幣交換形式取得的無形資產(chǎn)應(yīng)按其放棄或取得資產(chǎn)的公允價(jià)值定價(jià)。（ Fair value is the price that would be received to sell an asset or paid to transfer a liability in an orderly transaction between market participants at the measurement date） ?國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則準(zhǔn)備改為美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義 ， 因?yàn)閮r(jià)值是主觀的 ， 來自于它滿足人們欲望的程度 ， 同樣的東西 ， 對(duì)不同的人 ， 價(jià)值可能不同 ， 比如鉆石；即使對(duì)同一個(gè)人 ， 在不同的時(shí)點(diǎn) ， 欲望也是不同的 。 ? 3．公允價(jià)值的定義 ? IASB的定義： ? 公允價(jià)值是指在公允交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~。 因?yàn)槟銓?duì)所擁有的資產(chǎn)關(guān)心的不是如果再買要花多少錢 ， 而是關(guān)心繼續(xù)用還是賣 ， 重置成本沒有意義 。 ?比如，一臺(tái)舊機(jī)器，使用價(jià)值 120元，再買（重置成本） 100元，賣（變現(xiàn)價(jià)值） 80元。 ?等到了失去的時(shí)候才后悔莫及，塵世間最痛苦的事莫過于此。 四、資產(chǎn)負(fù)債觀 —從重置成本到公允價(jià)值 ? 1．資產(chǎn)價(jià)值的計(jì)量基礎(chǔ) 產(chǎn)出面 歷史成本 （ ） 重置成本 （ ） 變現(xiàn)價(jià)值 （ ） 使用價(jià)值 （ DPV） 投入面 ? 2．重置成本的理論基礎(chǔ) ——?jiǎng)儕Z價(jià)值理論 ? DPV＞ RC＞ FV ? DPV＞ FV＞ RC ? RC＞ DPV＞ FV ? RC＞ FV＞ DPV ? FV＞ RC＞ DPV ? FV＞ DPV＞ RC ? 剝奪價(jià)值理論是指當(dāng)資產(chǎn)被剝奪時(shí)（或失去時(shí)）所蒙受的最大損失就是資產(chǎn)現(xiàn)在的價(jià)值。 ? 3．利潤(rùn)報(bào)導(dǎo)管理層替所有者增加的價(jià)值。 2． 損益表的利潤(rùn)代表資產(chǎn) 、 負(fù)債價(jià)值的變動(dòng) ，但不能預(yù)測(cè)未來利潤(rùn)的變動(dòng) ， 也不能預(yù)測(cè)企業(yè)未來的價(jià)值 。 ?注：資產(chǎn)的協(xié)同效應(yīng)（商譽(yù)）未得到體現(xiàn)；對(duì)負(fù)債公允價(jià)值的確定有爭(zhēng)議。 ? 當(dāng)收入和費(fèi)用確認(rèn)的時(shí)點(diǎn) （ 應(yīng)計(jì)制 ） 與現(xiàn)金收付的時(shí)點(diǎn) （ 現(xiàn)金制 ） 不同時(shí) ， 所確認(rèn)的應(yīng)收應(yīng)付 （ 應(yīng)計(jì)項(xiàng)目 ） 、 預(yù)收預(yù)付 （ 遞延項(xiàng)目 ）的余額 。 二、歷史成本會(huì)計(jì)的特色 ? （ Input）轉(zhuǎn)化成產(chǎn)出（ output）所創(chuàng)造出來的，兩者的差額代表企業(yè)的利潤(rùn)。如黃金。 銷售收入的確認(rèn) 收益表觀 / 歷史成本計(jì)量 資產(chǎn)負(fù)債表觀 / 公允價(jià)值計(jì)量 損益確定以收入確認(rèn)為基礎(chǔ) 收入實(shí)現(xiàn)原則是關(guān)鍵原則 (1)已實(shí)現(xiàn)或可實(shí)現(xiàn) 。 ?但現(xiàn)在人們覺得收入是人造的和抽象的東西 ，不同的收入定義就有不同的確認(rèn)方法 ， 而資產(chǎn)和負(fù)債是實(shí)實(shí)在在存在的 ， 只要把資產(chǎn)的價(jià)值弄清楚 ， 期初與期末的差額就是賺得的（ 利潤(rùn) ） 。（資產(chǎn)負(fù)債觀） ?過去，會(huì)計(jì)的重心在損益表（利潤(rùn)表），在收入費(fèi)用觀下，已發(fā)生的交易確認(rèn)損益，未發(fā)生的交易不確認(rèn)損益，資產(chǎn)是未攤銷的成本，負(fù)債是未實(shí)現(xiàn)的收入或未履行的義務(wù)。 Fair Value Model） ? 1. 收入費(fèi)用觀和資產(chǎn)負(fù)債觀的不同觀點(diǎn) 資產(chǎn)價(jià)值（ A）10元 資產(chǎn)價(jià)值 （ B） 15元 所得流量 5元 ? a．先決定所得流量（ 5元）， A及 B均是被決定的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì) 孟永峰 河北大學(xué)管理學(xué)院 ?一 、 從收益表觀和歷史成本模式 （ Ine Statement Approach amp。 Historical Cost Model） 到資產(chǎn)負(fù)債表觀和公允價(jià)值模式 （ Financial Position Approach amp。（收入費(fèi)用觀） ? b．先決定 A及 B，所得流量（ 5元）是被決定的。收入費(fèi)用觀下伴隨著歷史成本計(jì)量模式。 原來好像走錯(cuò)了方向 ， 所以從收入費(fèi)用觀改到資產(chǎn)負(fù)債觀 ， 因重心改變了 ，計(jì)量模式 （ 基礎(chǔ) ） 也隨之改變 ， 由歷史成本改為公允價(jià)值 。(2)已賺取 經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)從投入產(chǎn)出角度衡量 配比原則是關(guān)鍵原則
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