【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 [例 47]假設(shè)南方建材公司未能按時(shí)歸還上述銀行貸款，銀行將其抵押的房產(chǎn)作為抵債資產(chǎn)入賬，該房產(chǎn)的公允價(jià)值為 480 000元。抵押貸款金額300 000元，利息 22 410元，已計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備 75 000元。暫不考慮稅費(fèi)因素。 借：抵債資產(chǎn) 480 000 貸款損失準(zhǔn)備 75 000 貸：貸款 — 抵押貸款（南方建材） 300 000 應(yīng)收利息 11 205 利息收入 11 205 資產(chǎn)減值損失 232 590 B、抵債資產(chǎn)保管期間取得收入 借：庫(kù)存現(xiàn)金 /銀行存款 /存放中央銀行款項(xiàng) 貸：其他業(yè)務(wù)收入 保管期間發(fā)生的費(fèi)用 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存現(xiàn)金 /銀行存款 /存放中央銀行款項(xiàng) C、出售抵押物 借： 庫(kù)存現(xiàn)金 /銀行存款 /存放中央銀行款項(xiàng) 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn) （賬面余額） 應(yīng)交稅費(fèi) 處置抵債資產(chǎn)時(shí)若有差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。 D、抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用 應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，按轉(zhuǎn)換日抵債資產(chǎn)的賬面余額 借：固定資產(chǎn)等科目 抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備 貸：抵債資產(chǎn) 案例討論 ? 汶川大地震發(fā)生后，災(zāi)區(qū)人員傷亡和建筑損毀情況嚴(yán)重。對(duì)于“樓在人不在，人在樓不在”等情況，房屋抵押貸款還不還，應(yīng)該怎么還？這些問(wèn)題成為熱議的話題。 ? 觀點(diǎn)一 :銀行應(yīng)該免除房貸 ? 觀點(diǎn)二 :房貸損失不能由銀行承擔(dān) ? 觀點(diǎn)三 :采取其他方式減少損失 ? 國(guó)際經(jīng)驗(yàn) :房屋保險(xiǎn)保障災(zāi)后重建 ? 央行和銀監(jiān)會(huì)聯(lián)合發(fā)布緊急通知，要求各銀行業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)災(zāi)區(qū)不能按時(shí)償還各類貸款的單位和個(gè)人，不催收催繳、不罰息，不作不良記錄，不影響其繼續(xù)獲得災(zāi)區(qū)其他救災(zāi)信貸支持。 ? 有關(guān)方面的人士表示，對(duì)于抵押房屋的損失情況，只能先作暫緩的處理，很難確定最終的解決辦法。不過(guò)，銀行方面將根據(jù)人道主義的原則，依據(jù)具體情況進(jìn)行具體的處理。 （三）質(zhì)押貸款的核算 質(zhì)押貸款的發(fā)放以質(zhì)物為基礎(chǔ)，質(zhì)物可以是 動(dòng)產(chǎn)，也可以是財(cái)產(chǎn)權(quán)利。 質(zhì)押貸款的發(fā)放和收回與抵押貸款基本相同。 質(zhì)押貸款的核算與抵押貸款基本相同。 質(zhì)押的權(quán)利包括：匯票、支票、債券、存單、倉(cāng)單、提貨單、可轉(zhuǎn)讓股票、可轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、專利權(quán) 、 抵押與質(zhì)押的區(qū)別 ? 抵押是指?jìng)鶆?wù)人或第三者不轉(zhuǎn)移對(duì)抵押財(cái)產(chǎn)的占有，而將該財(cái)產(chǎn)作為債權(quán)的擔(dān)保的一種行為?；咎卣魇寝D(zhuǎn)移抵押物的所有權(quán)而不轉(zhuǎn)移其占有權(quán)。 ? 質(zhì)押是為了擔(dān)保債權(quán)的清償而由債務(wù)人或第三方向債權(quán)人移交的動(dòng)產(chǎn)或其它權(quán)利。質(zhì)押的重要特征是要將質(zhì)押品或權(quán)力憑證轉(zhuǎn)移給質(zhì)權(quán)人，在質(zhì)押期內(nèi)，出質(zhì)人不能占有、使用質(zhì)物。 第三節(jié) 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算 ? 個(gè)人貸款業(yè)務(wù)主要包括：個(gè)人住房貸款、個(gè)人商用房貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、助學(xué)貸款、個(gè)人保單權(quán)利質(zhì)押貸款、個(gè)人定期存單質(zhì)押貸款、個(gè)人旅游貸款、個(gè)人授信業(yè)務(wù)、住房公積金委托貸款等。 一、個(gè)人貸款業(yè)務(wù) （一）個(gè)人住房貸款：向借款人發(fā)放的用于購(gòu)買自用普通住房的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長(zhǎng)不超過(guò) 70周歲；貸款期限最長(zhǎng) 30年；貸款利率執(zhí)行中國(guó)人民銀行頒布的住房貸款利率；擔(dān)保方式有：抵押（抵押率不超過(guò) 80%）、質(zhì)押、保證。 （二）個(gè)人商用房貸款：向借款人發(fā)放的用于購(gòu)買商業(yè)用房的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長(zhǎng)不超過(guò) 65周歲；貸款期限最長(zhǎng) 10年；貸款利率執(zhí)行中國(guó)人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動(dòng)；擔(dān)保方式有：抵押（抵押率不超過(guò) 60%）、質(zhì)押、第三人連帶責(zé)任保證。 （三）個(gè)人住房裝修貸款：向借款人發(fā)放的用于裝修個(gè)人住房的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長(zhǎng)不超過(guò) 60周歲；貸款金額不超過(guò)裝修預(yù)算的 70%，且最高金額不超過(guò) 50萬(wàn)元；貸款期限最長(zhǎng) 5年；借款利率執(zhí)行中國(guó)人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動(dòng)；擔(dān)保方式有：抵押、質(zhì)押、第三人連帶責(zé)任保證。 （四）個(gè)人汽車消費(fèi)貸款：向借款人發(fā)放的用于購(gòu)買汽車的貸款。借款人年齡與借款期限之和最長(zhǎng)不超過(guò) 55周歲；貸款期限最長(zhǎng) 5年，其中法人借款期限最長(zhǎng)不超過(guò) 3年，營(yíng)運(yùn)車貸款期限最長(zhǎng) 2年；借款利率執(zhí)行中國(guó)人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動(dòng)；擔(dān)保方式有：抵押、質(zhì)押、保證。 （五）助學(xué)貸款：以幫助高等學(xué)校中經(jīng)濟(jì)確實(shí)有困難的全日制本科、?？坪脱芯可Ц对谛Ｆ陂g的學(xué)費(fèi)和日常生活費(fèi)為目的而發(fā)放的貸款，分為國(guó)家助學(xué)貸款（國(guó)家助學(xué)貸款借款人在校期間只還息）和商業(yè)性助學(xué)貸款。借款利率執(zhí)行中國(guó)人民銀行頒布的期限貸款利率，不上??；貸款期限最長(zhǎng)不超過(guò)學(xué)生畢業(yè)后 4年；貸款方式：信用或保證。 （六）個(gè)人保單權(quán)利質(zhì)押貸款：指借款人以保險(xiǎn)公司簽發(fā)的保單作質(zhì)押，而向銀行申請(qǐng)的一定金額的貸款。貸款金額起點(diǎn)為1000元；貸款期限最長(zhǎng) 5年，但不超過(guò)保單保險(xiǎn)期限；貸款利率執(zhí)行中國(guó)人民銀行頒布的期限貸款利率，可在規(guī)定范圍內(nèi)上下浮動(dòng)；擔(dān)保方式：質(zhì)押（質(zhì)押率不超過(guò)90%）。 （七）個(gè)人定期存單質(zhì)押貸款：借款人以銀行簽發(fā)的未到期的個(gè)人本外幣定期儲(chǔ)蓄存單設(shè)置質(zhì)押，從銀行取得一定金額的貸款。貸款金額起點(diǎn)為 1000元；貸款期最長(zhǎng)不超過(guò) 1年且不得超過(guò)存單到期日；擔(dān)保方式：質(zhì)押。 （八）旅游貸款：是本行向借款人發(fā)放的專門用于旅游消費(fèi)的貸款。貸款期限一般為一年，貸款金額不超過(guò)旅游公司規(guī)定費(fèi)用的 70%，且最高不超過(guò) 2萬(wàn)元。貸款方式：質(zhì)押或保證。 二、個(gè)人貸款業(yè)務(wù)的核算 （一）分期還本付息貸款的核算 分期還本付息貸款 包括個(gè)人住房貸款、個(gè)人住房裝修貸款、個(gè)人汽車消費(fèi)貸款、個(gè)人旅游貸款等品種。 貸款賬戶的開立 業(yè)務(wù)部門受理借款人按揭貸款申請(qǐng)，審核同意后，向會(huì)計(jì)部門提交經(jīng)批準(zhǔn)的借款合同（副本）、借款借據(jù)和指標(biāo)單時(shí)，柜員認(rèn)真審查貸款資料的完整性、合規(guī)性、一致性。 劃轉(zhuǎn)貸款資金時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為： 借：貸款 — 個(gè)人住房貸款 /個(gè)人住房裝修貸款/個(gè)人汽車消費(fèi)貸款 /個(gè)人旅游貸款 — 本金 貸：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款 — 本金 收入：代保管有價(jià)值品 — 個(gè)人戶 ? [例 48]工商銀行 XX支行收到信貸部門轉(zhuǎn)來(lái)張玲的借款憑證一份，準(zhǔn)予對(duì)其發(fā)放個(gè)人汽車消費(fèi)貸款，金額為 100 000元，期限三年，采用等額本金還款方式，年利率為 %。經(jīng)審核無(wú)誤后，予以轉(zhuǎn)賬。 ? 借：貸款 — 個(gè)人汽車消費(fèi)貸款（張玲） — 本金 100 000 ? 貸：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款（張玲） — 本金 100 000 （二）貸款的每月批處理 正常貸款扣收本息的會(huì)計(jì)分錄 借：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款 — 本金 貸：貸款 — 個(gè)人住房貸款 /個(gè)人住房 裝修貸款 /個(gè)人汽車消費(fèi)貸款 / 個(gè)人旅游貸款 — 本金 借：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款 — 本金 貸：利息收入 貸款轉(zhuǎn)逾期、表內(nèi)欠息的會(huì)計(jì)分錄 借：逾期貸款 貸：貸款 — 個(gè)人住房貸款 /個(gè)人住房裝修 貸款 /個(gè)人汽車消費(fèi)貸款 /個(gè)人旅游 貸款 — 本金 借：應(yīng)收利息 貸：利息收入 逾期貸款扣收本息的會(huì)計(jì)分錄 借：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款 — 本金 貸：逾期貸款 借：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款 — 本金 貸：應(yīng)收利息 逾期貸款轉(zhuǎn)非應(yīng)計(jì)、表外欠息的會(huì)計(jì)分錄 借：非應(yīng)計(jì)貸款 貸：逾期貸款 借：利息收入 貸：應(yīng)收利息 收入：未收貸款利息 非應(yīng)計(jì)貸款扣收本息的會(huì)計(jì)分錄： 借：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款 — 本金 貸：非應(yīng)計(jì)貸款 利息收入 付出：未收貸款利息 [例 49] 接前例，張玲按期償還個(gè)人汽車消費(fèi)貸款，采用等額本金還款方式，第一個(gè)月償還 3 ，其中應(yīng)還本金 2 ，利息 651元。 借：吸收存款 — 活期儲(chǔ)蓄存款（張玲） — 本金 3 貸：貸款 — 個(gè)人汽車消費(fèi)貸款（張玲） — 本金 2 利息收入 651 （三）貸款部分提前歸還 會(huì)計(jì)分錄同正常