【文章內(nèi)容簡介】 納稅調(diào)整金額：永久性差異和時間性差異。 新會計準則與納稅處理 永久性差異： 由于會計準則和會計制度與稅法對收入和費用確認和計量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。 四種類型： A. 會計作為收入確認，而在稅法中不作為應稅收入，如國債利息收入等。 B. 會計作為費用確認，而在稅法中不作為準扣項目，如罰沒支出、非公益救濟性捐贈支出、超過標準的業(yè)務招待費等。 C. 會計不作為收入確認，而在稅法中作為應稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。 D. 會計不作為費用確認，而在稅法中可以作為準扣項目，如盈利企業(yè)技術開發(fā)費比上年增長 10％以上的，其實際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當年應納稅所得額的，可以就其不超過應納稅所得額的部分予以抵扣。 新會計準則與納稅處理 時間性差異： 即由于會計制度與稅法對收入和費用確認和計量的時間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型： A. 某項收入會計在本期確認，而在稅法中卻不確認，而將其確認為以后某期的收益，如權益法按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤中自己享有的份額確認的投資收益。 （未來應納稅） B. 某項費用會計確認為當期費用，但稅法卻不允許當期扣除，而留待以后扣除，如計提的資產(chǎn)減值準備和保修費用等。 （未來可抵扣） C. 某項收入會計應于以后期間確認，但按稅法規(guī)定計入當期應稅所得，如包裝物押金收入等。 （未來可抵扣） D. 某項費用會計應于以后期間確認，但稅法允許當期扣除。 （ 未來應納稅） 新會計準則與納稅處理 實例 1： A公司某年被罰沒支出 120萬元，業(yè)務招待費超支 40萬元，由于違約支付賠償款項 10萬元，當年提取資產(chǎn)減值準備 1 30萬元。 永久性差異＝ 120＋ 40＝ 160萬元 時間性差異＝ 130萬元 實例 2： B公司 2022年末購買設備一臺原值為 120萬元，無凈殘值。會計規(guī)定按 6年計提折舊，稅法規(guī)定為 8年（均為直線法）。 1 2 3 4 5 6 7 8 會計 20 20 20 20 20 20 稅法 15 15 15 15 15 15 15 15 差異 5 5 5 5 5 5 — 15 — 15 新會計準則與納稅處理 納稅 調(diào)整 程序 會計與稅法 差異分析 會計制度 稅務規(guī)定 逐項分析和 計算調(diào)整額 匯總納稅調(diào)整額 計算應納稅所得額 計算應納稅所得稅 備案或?qū)徟? 請示 新會計準則與納稅處理 納稅 調(diào)整 方法 財政部、國家稅務總局下發(fā)的 《 關于執(zhí)行 〈 企業(yè)會計制度 〉 和相關會計準則有關問題解答（三） 》（財會 [2022]29號）： 近年來，隨著 《 企業(yè)會計制度 》 及相關會計準則的陸續(xù)發(fā)布實施，有關會計要素的確認和計量原則發(fā)生了一些變化；同時，國家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實情況也對企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會計制度及相關準則中就收益、費用和損失的確認、計量標準與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對于因會計制度及相關 新會計準則與納稅處理 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 2022年 5月 16日） 第六條 除條例第七條的規(guī)定以外，在計算應納稅所得額時，下列支出也不得扣除： （一）賄賂等非法支出； （二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； （三）存貨跌價準備金、短期投資跌價準備金、長期投資減值準備金、風險準備基金（包括投資風險準備基金），以及國家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準備金之外的任何形式的準備金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標準（比例或金額），實際發(fā)生的費用超過或高于法定范圍和標準的部分。 第七條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項資產(chǎn)成本的確定應遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結構調(diào)整等改組活動，有關資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認后的價值確定有關資產(chǎn)的成本。 不得 扣除 規(guī)定 新會計準則與納稅處理 準則就有關收益、費用或損失的確認、計量標準與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會計核算時，應當按照會計制度及相關準則的規(guī)定對各項會計要素進行確認、計量、記錄和報告， 按照會計制度及相關準則規(guī)定的確認、計量標準與稅法不一致的，不得調(diào)整會計帳簿記錄和會計報表相關項目的金額。 企業(yè)在計算當期應交所得稅時， 應在按照會計制度及相關準則計算的利潤總額（即，“利潤表”中的“利潤總額”）的基礎上，加上（或減去）會計制度及相關準則與稅法規(guī)定就某項收益、費用或損失確認和計量等的差異后，調(diào)整為應納稅所得額， 并據(jù)以計算當期應交所得稅。 新會計準則與納稅處理 納稅 調(diào)整 實例 業(yè)務事項 自產(chǎn)、委托加工 購買的 會計處理 用于非應稅項目 視同銷售 不予抵扣 計入成本或進項稅轉(zhuǎn)出 用于集體福利或 個人消費 視同銷售 不予抵扣 計入應付福利費或進項稅額轉(zhuǎn)出 對外投資 視同銷售 視同銷售 投資成本 分配給股東或投資者 視同銷售 視同銷售 銷售收入 無償贈送他人 視同銷售 視同銷售 營業(yè)外支出 交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 銷售收入 銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 銷售收入 異地用于銷售的 貨物移送 視同銷售 視同銷售 內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移 用于換入 非貨幣性資產(chǎn) 視同銷售 視同銷售 非貨幣性交易 用于抵償債務 視同銷售 視同銷售 債務重組業(yè)務 新會計準則與納稅處理 實例 1： A公司 以存貨 一批對外投資，該 存貨 計稅價格 500萬元，成本價 400萬元 ，公允價值 480萬元， 增值稅率為 17%。 計算銷項稅額和所得稅。 借：長期股權投資 565（ 480＋ 85） 貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 85 貸：庫存商品 400 貸：投資收益 80 實例 2： B公司將 產(chǎn) 品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計稅價格 300萬元，成本價 240萬元。增值稅率為 17%。 計算銷項稅額和所得稅。 借：應付福利費 291 貸：應交稅金－應交增值稅（銷項稅額） 51 貸：庫存商品 240 新會計準則與納稅處理 實例 3： 甲公司 5月 1日將成本 8萬元，售價 10萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當日辦妥托收。 5月 3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預見的時間內(nèi)無法支付貨款。則甲不應將其確認為收入，而只能做如下的會計分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫存商品 80000 借：應收帳款 17000 貸：應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 17000 實例 4： 甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 117萬元（價稅合計）給丙企業(yè)，商品成本 80萬元，同時獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶丙，客戶丙已經(jīng)提貨。這時，甲企業(yè)得知由于客戶丙違法經(jīng)營被政府處罰，銀行賬戶已被凍結，收到的支票無法兌現(xiàn)。 因此，甲企業(yè)就不能確認該筆銷售的收入。賬務處理如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫存商品 800000 借：應收賬款 170000 貸：應交稅金 — 應交增值稅（銷項稅額） 170000 新會計準則與納稅處理 實例 5： 甲公司向乙商場銷售電視機 200臺，不含稅單價 2022元，為了盡快收回貨款，向商場提出的現(xiàn)金折扣條件為 4/10， 2/20， N/30。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。 ①銷售實現(xiàn)時，會計處理： 借：應收賬款 468000 貸：主營業(yè)務收入 400000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 68000 ② 如果買方 10天內(nèi)付款，享受 4%的折扣 —— 16000元。 借：銀行存款 452022 財務費用 16000 貸：應收賬款 468000 實例 6： 某商場采取“買一贈一”方式，銷售新型彩電 100臺，每臺不含稅售價 5000元。同時免費贈送黑白電視機 100臺，賬面成本每臺 300元，無同類商品銷售價格。 借：應收賬款 585000 貸：主營業(yè)務收入 500000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 85000 借：營業(yè)外支出 35610 貸：庫存商品 30000 應交稅金 —— 應交增值稅（銷項稅額） 5610 新會計準則與納稅處理 實例 7： 某股份公司 2022年 7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營，前期發(fā)生的開辦費總額 96萬元， 7月份攤銷開辦費賬務處理如下： 借：管理費用 —— 開辦費攤銷 960000 貸：長期待攤費用 —— 開辦費 960000 本年度允許稅前扣除額 =96萬元 247。 5247。 12 5=8（萬元） 應調(diào)增應納稅所得額 =96— 8=88（萬元） 2022年至 2022年每年應調(diào)減所得額 =96247。 5=（萬元） 2022年應調(diào)減所得額 =96247。 5247。 12 7=（萬元）。 實例 8： A公司 2022年將一批產(chǎn)品通過民政部門捐贈給災區(qū)，該產(chǎn)品計稅價格 1000萬元，成本價 800萬元，增值稅率 17%，所得稅率 33%。該公司當年利潤為 2022萬元 ， 營業(yè)外支出 970萬元 。 （ 1）調(diào)整所得額 =2022+970=2970萬元 （ 2）扣除額 =2970 3%= （ 3）應交所得額 =2970— = （ 4）所得稅 = 33%= 新會計準則與納稅處理 實例 9： 某工業(yè)企業(yè)各年度實現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入和實際發(fā)生的廣告費如下表： 納稅年度 銷售收入 廣告費 2022年 2022萬元 45萬元 2022年 2500萬元 51萬元 2022年 2600萬元 48萬元 ① 2022年： 廣告費稅前扣除限額 =2022 2%=40（萬元），本期實際發(fā)生廣告費 45萬元，應調(diào)增應納稅所得額 =45— 40=5（萬元）。尚未扣除的 5萬元廣告費，結轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務上不做調(diào)整。 ② 2022年： 廣告費稅前扣除限額 =2500 2%=50（萬元），本期實際發(fā)生廣告費 51萬元，應調(diào)增應納稅所得額 =51— 50=1（萬元）。結轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費金額 =5+1=6（萬元）。 ③ 2022年： 廣告費稅前扣除限額 =2600 2%=52（萬元），本期實際發(fā)生廣 新會計準則與納稅處理 告費 48萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的 6萬元可以在本期扣除 4萬元，應調(diào)減應納稅所得額 4萬元，尚未扣除的廣告費余額 =6— 4=2（萬元），可以結轉(zhuǎn)以后年度扣除。 實例 10： 某一般納稅人工業(yè)企業(yè)，于 2022年 5月外購一批小商品，增值稅專用發(fā)票上注明價款 10000元，增值稅進項稅