【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 納稅調(diào)整金額：永久性差異和時(shí)間性差異。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 永久性差異： 由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的口徑不同而產(chǎn)生的差異。 四種類型： A. 會(huì)計(jì)作為收入確認(rèn)，而在稅法中不作為應(yīng)稅收入，如國(guó)債利息收入等。 B. 會(huì)計(jì)作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中不作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如罰沒支出、非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、超過標(biāo)準(zhǔn)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)等。 C. 會(huì)計(jì)不作為收入確認(rèn)，而在稅法中作為應(yīng)稅收入，如將自產(chǎn)或委托加工的產(chǎn)品用于在建工程等。 D. 會(huì)計(jì)不作為費(fèi)用確認(rèn)，而在稅法中可以作為準(zhǔn)扣項(xiàng)目，如盈利企業(yè)技術(shù)開發(fā)費(fèi)比上年增長(zhǎng) 10％以上的，其實(shí)際發(fā)生額的50％，如大于企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的，可以就其不超過應(yīng)納稅所得額的部分予以抵扣。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 時(shí)間性差異： 即由于會(huì)計(jì)制度與稅法對(duì)收入和費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。四種類型： A. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)在本期確認(rèn)，而在稅法中卻不確認(rèn)，而將其確認(rèn)為以后某期的收益，如權(quán)益法按被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中自己享有的份額確認(rèn)的投資收益。 （未來應(yīng)納稅） B. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，但稅法卻不允許當(dāng)期扣除，而留待以后扣除，如計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和保修費(fèi)用等。 （未來可抵扣） C. 某項(xiàng)收入會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅所得，如包裝物押金收入等。 （未來可抵扣） D. 某項(xiàng)費(fèi)用會(huì)計(jì)應(yīng)于以后期間確認(rèn)，但稅法允許當(dāng)期扣除。 （ 未來應(yīng)納稅） 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： A公司某年被罰沒支出 120萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支 40萬元，由于違約支付賠償款項(xiàng) 10萬元，當(dāng)年提取資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 1 30萬元。 永久性差異＝ 120＋ 40＝ 160萬元 時(shí)間性差異＝ 130萬元 實(shí)例 2： B公司 2022年末購(gòu)買設(shè)備一臺(tái)原值為 120萬元，無凈殘值。會(huì)計(jì)規(guī)定按 6年計(jì)提折舊，稅法規(guī)定為 8年（均為直線法）。 1 2 3 4 5 6 7 8 會(huì)計(jì) 20 20 20 20 20 20 稅法 15 15 15 15 15 15 15 15 差異 5 5 5 5 5 5 — 15 — 15 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 納稅 調(diào)整 程序 會(huì)計(jì)與稅法 差異分析 會(huì)計(jì)制度 稅務(wù)規(guī)定 逐項(xiàng)分析和 計(jì)算調(diào)整額 匯總納稅調(diào)整額 計(jì)算應(yīng)納稅所得額 計(jì)算應(yīng)納稅所得稅 備案或?qū)徟? 請(qǐng)示 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 納稅 調(diào)整 方法 財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)的 《 關(guān)于執(zhí)行 〈 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 〉 和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（三） 》（財(cái)會(huì) [2022]29號(hào)）： 近年來，隨著 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的陸續(xù)發(fā)布實(shí)施，有關(guān)會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則發(fā)生了一些變化；同時(shí)，國(guó)家稅收政策改革過程中，根據(jù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況也對(duì)企業(yè)所得稅法規(guī)作出了一些調(diào)整。由此，使得會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則中就收益、費(fèi)用和損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法規(guī)的規(guī)定產(chǎn)生了某些差異。對(duì)于因會(huì)計(jì)制度及相關(guān) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 《 企業(yè)所得稅稅前扣除辦法 》 （ 2022年 5月 16日） 第六條 除條例第七條的規(guī)定以外，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出也不得扣除： （一）賄賂等非法支出； （二）因違反法律、行政法規(guī)而交付的罰款、罰金、滯納金； （三）存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備金、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備金、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金（包括投資風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備基金），以及國(guó)家稅收法規(guī)規(guī)定可提取的準(zhǔn)備金之外的任何形式的準(zhǔn)備金； （四）稅收法規(guī)有具體扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)（比例或金額），實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用超過或高于法定范圍和標(biāo)準(zhǔn)的部分。 第七條 納稅人的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等各項(xiàng)資產(chǎn)成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則。納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動(dòng)，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的，可按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本。 不得 扣除 規(guī)定 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 準(zhǔn)則就有關(guān)收益、費(fèi)用或損失的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法規(guī)定的差異，其處理原則為：企業(yè)在會(huì)計(jì)核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定對(duì)各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告， 按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則規(guī)定的確認(rèn)、計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)與稅法不一致的，不得調(diào)整會(huì)計(jì)帳簿記錄和會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的金額。 企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)， 應(yīng)在按照會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)總額（即，“利潤(rùn)表”中的“利潤(rùn)總額”）的基礎(chǔ)上，加上（或減去）會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或損失確認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)納稅所得額， 并據(jù)以計(jì)算當(dāng)期應(yīng)交所得稅。 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 納稅 調(diào)整 實(shí)例 業(yè)務(wù)事項(xiàng) 自產(chǎn)、委托加工 購(gòu)買的 會(huì)計(jì)處理 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目 視同銷售 不予抵扣 計(jì)入成本或進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出 用于集體福利或 個(gè)人消費(fèi) 視同銷售 不予抵扣 計(jì)入應(yīng)付福利費(fèi)或進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 對(duì)外投資 視同銷售 視同銷售 投資成本 分配給股東或投資者 視同銷售 視同銷售 銷售收入 無償贈(zèng)送他人 視同銷售 視同銷售 營(yíng)業(yè)外支出 交付他人代銷 視同銷售 視同銷售 銷售收入 銷售代銷貨物 視同銷售 視同銷售 銷售收入 異地用于銷售的 貨物移送 視同銷售 視同銷售 內(nèi)部貨物轉(zhuǎn)移 用于換入 非貨幣性資產(chǎn) 視同銷售 視同銷售 非貨幣性交易 用于抵償債務(wù) 視同銷售 視同銷售 債務(wù)重組業(yè)務(wù) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 1： A公司 以存貨 一批對(duì)外投資，該 存貨 計(jì)稅價(jià)格 500萬元，成本價(jià) 400萬元 ，公允價(jià)值 480萬元， 增值稅率為 17%。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額和所得稅。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 565（ 480＋ 85） 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85 貸：庫(kù)存商品 400 貸：投資收益 80 實(shí)例 2： B公司將 產(chǎn) 品一批用于集體福利，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格 300萬元，成本價(jià) 240萬元。增值稅率為 17%。 計(jì)算銷項(xiàng)稅額和所得稅。 借：應(yīng)付福利費(fèi) 291 貸：應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51 貸：庫(kù)存商品 240 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 3： 甲公司 5月 1日將成本 8萬元，售價(jià) 10萬元的產(chǎn)品發(fā)出給乙公司，并于當(dāng)日辦妥托收。 5月 3日，甲得知乙因重大訴訟敗訴，在可預(yù)見的時(shí)間內(nèi)無法支付貨款。則甲不應(yīng)將其確認(rèn)為收入，而只能做如下的會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品 80000 貸：庫(kù)存商品 80000 借：應(yīng)收帳款 17000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17000 實(shí)例 4： 甲企業(yè)銷售乙產(chǎn)品 117萬元（價(jià)稅合計(jì)）給丙企業(yè)，商品成本 80萬元，同時(shí)獲得銀行支票一張，發(fā)票、提貨單已交付客戶丙，客戶丙已經(jīng)提貨。這時(shí)，甲企業(yè)得知由于客戶丙違法經(jīng)營(yíng)被政府處罰，銀行賬戶已被凍結(jié)，收到的支票無法兌現(xiàn)。 因此，甲企業(yè)就不能確認(rèn)該筆銷售的收入。賬務(wù)處理如下： 借：發(fā)出商品 800000 貸：庫(kù)存商品 800000 借：應(yīng)收賬款 170000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 5： 甲公司向乙商場(chǎng)銷售電視機(jī) 200臺(tái)，不含稅單價(jià) 2022元，為了盡快收回貨款，向商場(chǎng)提出的現(xiàn)金折扣條件為 4/10， 2/20， N/30。（現(xiàn)金折扣不含增值稅）。 ①銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)收賬款 468000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 68000 ② 如果買方 10天內(nèi)付款，享受 4%的折扣 —— 16000元。 借：銀行存款 452022 財(cái)務(wù)費(fèi)用 16000 貸：應(yīng)收賬款 468000 實(shí)例 6： 某商場(chǎng)采取“買一贈(zèng)一”方式，銷售新型彩電 100臺(tái)，每臺(tái)不含稅售價(jià) 5000元。同時(shí)免費(fèi)贈(zèng)送黑白電視機(jī) 100臺(tái)，賬面成本每臺(tái) 300元，無同類商品銷售價(jià)格。 借：應(yīng)收賬款 585000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 500000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 85000 借：營(yíng)業(yè)外支出 35610 貸：庫(kù)存商品 30000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5610 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 7： 某股份公司 2022年 7月份開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，前期發(fā)生的開辦費(fèi)總額 96萬元， 7月份攤銷開辦費(fèi)賬務(wù)處理如下： 借：管理費(fèi)用 —— 開辦費(fèi)攤銷 960000 貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 —— 開辦費(fèi) 960000 本年度允許稅前扣除額 =96萬元 247。 5247。 12 5=8（萬元） 應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =96— 8=88（萬元） 2022年至 2022年每年應(yīng)調(diào)減所得額 =96247。 5=（萬元） 2022年應(yīng)調(diào)減所得額 =96247。 5247。 12 7=（萬元）。 實(shí)例 8： A公司 2022年將一批產(chǎn)品通過民政部門捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)格 1000萬元，成本價(jià) 800萬元，增值稅率 17%，所得稅率 33%。該公司當(dāng)年利潤(rùn)為 2022萬元 ， 營(yíng)業(yè)外支出 970萬元 。 （ 1）調(diào)整所得額 =2022+970=2970萬元 （ 2）扣除額 =2970 3%= （ 3）應(yīng)交所得額 =2970— = （ 4）所得稅 = 33%= 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 實(shí)例 9： 某工業(yè)企業(yè)各年度實(shí)現(xiàn)的產(chǎn)品銷售收入和實(shí)際發(fā)生的廣告費(fèi)如下表： 納稅年度 銷售收入 廣告費(fèi) 2022年 2022萬元 45萬元 2022年 2500萬元 51萬元 2022年 2600萬元 48萬元 ① 2022年： 廣告費(fèi)稅前扣除限額 =2022 2%=40（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 45萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =45— 40=5（萬元）。尚未扣除的 5萬元廣告費(fèi)，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除，但在賬務(wù)上不做調(diào)整。 ② 2022年： 廣告費(fèi)稅前扣除限額 =2500 2%=50（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi) 51萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額 =51— 50=1（萬元）。結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除的廣告費(fèi)金額 =5+1=6（萬元）。 ③ 2022年： 廣告費(fèi)稅前扣除限額 =2600 2%=52（萬元），本期實(shí)際發(fā)生廣 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅處理 告費(fèi) 48萬元，本期發(fā)生額允許在稅前扣除，前期尚未扣除的 6萬元可以在本期扣除 4萬元，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 4萬元，尚未扣除的廣告費(fèi)余額 =6— 4=2（萬元），可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。 實(shí)例 10： 某一般納稅人工業(yè)企業(yè)，于 2022年 5月外購(gòu)一批小商品，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款 10000元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅