【文章內(nèi)容簡介】 世紀起源于意大利，總結于 14世紀末，并逐漸流傳于全世界。 ? 2．演進 ——借、貸二字最初只表示借貸資本家與貸款人與借貸人之間的債權、債務關系及其增減變化，隨著會計記錄業(yè)務內(nèi)容的豐富，逐漸演變?yōu)閱渭儽硎靖鞣N財產(chǎn)物資增減變化的記賬符號。 ? （二）借貸記賬法的內(nèi)容 記賬符號 ? 1．記賬符號 ——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 ? 2．主要作用 ——表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 ? 3．符號含義：表示增減，但對于六類性質不同的賬戶具有不同的含義。 ? （三）賬戶的設置和結構 ? 1．資產(chǎn)類賬戶的結構 ? 資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關系： ? 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額 ? 2．負債、所有者權益類 賬戶的結構 ? 負債、所有者權益類賬戶余額與發(fā)生額的關系： 期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額 ? 3．收入類賬戶的結構 ? 4．費用類賬戶的結構 ? 成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 ? 5．雙重性賬戶的結構 ? （四）記賬規(guī)律（規(guī)則） ? 1．有借必有貸 —— 賬戶登記方向。 ? 2．借貸必相等 —— 賬戶登記金額。 ? 其具體應用： （ 1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方； ? （ 2）權益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方； ? （ 3）收入相當于權益，成本、費用相當于資產(chǎn)，但一般沒有余額； ? （ 4）雙重性賬戶：如“待處理財產(chǎn)損益”，借方登記發(fā)生的損失及沖轉的溢余，貸方登記發(fā)生的溢余及沖轉的損失。期末余額如在借方，表示凈損失；在貸方則表示凈收益。 ? （五）會計分錄的編制與賬戶對應關系 ? 1．會計分錄的含義 ? 經(jīng)濟業(yè)務在登記賬戶前預先確定的應記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。 在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。 ? 2．編制會計分錄的基本方法 ? 3．教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求 ? 4．會計分錄的種類 ? ① 簡單會計分錄 ——由兩個賬戶組成的會計分錄。 ? ② 復合（復雜）會計分錄 ——由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 ? 5．復合會計分錄的分解 ? 6．兩個重要名詞 ? ① 賬戶對應關系：復式記賬時一筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及的幾個賬戶之間存在的相互依存系。例如，收到投資者投資存入銀行， “銀行存款”與“實收資本”賬戶就建立起了對應關系。一項經(jīng)濟業(yè)務的會計分錄賬戶之間的對應關系是固定的，不可隨意“拉郎配”。 ? ② 對應賬戶：分錄中存在著對應關系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實收資本”賬戶就互為對應賬戶。 ? （六）試算平衡 ? 1．試算平衡的含義 ? 根據(jù)會計等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計算和比較，檢查賬戶 ? 記錄的正確性、完整性的技術方法。 ? 2．試算平衡的基本方法 ? ① 發(fā)生額平衡法 ? 發(fā)生額即在一定會計期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 ? 平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額 = 全部賬戶貸方發(fā)生額 ? 平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則 ——有借必有貸，借貸必相等。 ? 平衡依據(jù)：一定時期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計。 ? ② 余額平衡法 ? 平衡公式：全部賬戶借方余額合計 = 全部賬戶貸方余額合計 ? 平衡原理：會計等式的平衡原理。 ? 平衡依據(jù)：一定時期末全部賬戶余額。 ? 平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表” ? （七）借貸記賬法的具體運用 ——實例（略） ? 第二節(jié) 總分類賬戶和明細分類賬戶 ? 一、總分類賬戶和明細分類賬戶的設置 ? 各會計主體日常使用的賬戶，按其提供資料的詳細程度不同，可以分為總分類賬戶和明細分類賬戶兩種。 ? 二、總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記 ? 總分類賬戶是所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對所屬明細分類賬戶起著控制作用；而明細分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。某一總分類賬戶及其所屬明細分類賬戶的核算對象是相同的，它們所提供的核算資料互相補充，只有把二者結合起來，才能既總括又詳細地反映同一核算內(nèi)容。因此，總分類賬戶和明細分類賬戶必須平行登記。 ? (一 )總分類賬戶與明細分類賬戶平行登記的要點 ? 。凡在總分類賬戶下設有明細分類賬戶的，對于每一項經(jīng)濟業(yè)務，一方面要記入有關總分類賬戶，另一方面要記入各總分類賬戶所屬的明細分類賬戶。 ? 。在某一總分類賬戶及其所屬的明細分類賬戶中登記經(jīng)濟業(yè)務時，方向必須相同。即在總分類賬戶中記入借方，在它所屬的明細分類賬戶中也應記入借方；在總分類賬戶中記入貸方，在其所屬的明細分類賬戶中也應記入貸方。 ? 。記入某一總分類賬戶的金額必須與記入其所屬的一個或幾個明細分類賬戶的金額合計數(shù)相等。 ? 課后作業(yè)： ? 1．什么叫復式記賬？復式記賬的理論依據(jù)是什么？ ? 2．采用復式記賬法時應遵循哪些基本原則？ ? 3．什么叫借貸記賬法？ ? 4．借貸記賬法記賬符號的含義是怎樣的？ ? 5．借貸記賬法下各類賬戶的結構是怎樣的？ ? 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點是什么 第五章 會計憑證 ? 第一節(jié) 會計憑證的意義與種類 ? 一、會計憑證的概念 ? 1． 所謂會計憑證就是用來記錄經(jīng)濟業(yè)務，明確經(jīng)濟責任，并作為登記賬簿依據(jù)的書面證明文件，是重要的會計資料。 ? 2．會計憑證的作用 ? 會計憑證在會計中具有重要的作用：它是提供原始資料，傳導經(jīng)濟信息的工具；是登記賬簿的依據(jù)；是加強經(jīng)濟責任制的手段；是實行會計監(jiān)督的條件。 ? 二、會計憑證的種類 ? 會計憑證按其填制程序和用途的不同分為原始憑證和記賬憑證。 ? （一）原始憑證 ? 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，由經(jīng)濟業(yè)務的當事者取得或填制的，載明經(jīng)濟業(yè)務具體情況和發(fā)生及完成情況，明確經(jīng)濟責任的一種具有法律效率的證明文件。 ? （二）記賬憑證 ? 記賬憑證，俗稱傳票，是對經(jīng)濟業(yè)務按其性質加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。 ? 第二節(jié) 原始憑證的填制與審核 ? 一、原始憑證的基本內(nèi)容 ? 原始憑證是經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，載明業(yè)務內(nèi)容和完成情況的證明文件，是進行會計核算的原始資料和主要依據(jù)。 ? 原始憑證必須具備以下基本要素： ? 憑證名稱； ? 填制憑證的日期及編號； ? 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名； ? 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章； ? 接受憑證單位的名稱； ? 經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容； ? 經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量、單價和金額 ? 二、原始憑證的種類 ? （一）原始憑證按其來源不同分類 ? 1．外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 ? 2．自制原始憑證： ? （二）原始憑證按其填制方法不同分類 ? 1．一次憑證 ? 只記載一項業(yè)務或同時記載若干項同類性質經(jīng)濟業(yè)務，并且一次性填制完成。 ? 2．累計憑證 ? 經(jīng)濟業(yè)務是不斷重復發(fā)生的，并且需在規(guī)定時間內(nèi)多次記載； ? 3．匯總原始憑證 ? 根據(jù)若干同類經(jīng)濟業(yè)務的原始憑證定期加以匯總重新編制的憑證。 ? 4．記賬編制憑證 ? 根據(jù)賬簿記錄的結果對某些特定事項進行歸類、整理編制的原始憑證。 ? 三、原始憑證的填制 ? （一）基本填制方法 ? 1．經(jīng)濟業(yè)務完成時由經(jīng)辦人員填制。如“領料單”。 ? 2．由會計人員定期匯總填制。如“發(fā)出材料匯總表”。 ? 3．由會計人員根據(jù)賬簿記錄結果歸類、整理填制。如“制造費用分配表”。 ? （二）基本填制要求 ? 記錄真實 ? 手續(xù)完備 ? 內(nèi)容齊全 ? 書寫規(guī)范 ? 填制及時 ? （三）幾種常見原始憑證填制案例 ? 1．收料單的填制。 ? 2．領料單的填制。 ? 3．限額領料單的填制。 ? 4．普通發(fā)票的填制。 ? 5．增值稅專用發(fā)票的填制。 ? 6．發(fā)料憑證匯總表的填制。 ? 7．商品驗收單的填制。 ? 三、原始憑證的審核 ? 審核原始憑證時要審查它的合法、合規(guī)和合理性，其填制是否符合要求。 ? 審核原始憑證的真?zhèn)? ? 審核原始憑證的內(nèi)容和填制手續(xù)是否合規(guī) ? 審核原始憑證反映的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容是否合理、合法 ? 第三節(jié) 記賬憑證的填制與審核 ? 一、記賬憑證的基本內(nèi)容 ? 二、記賬憑證的種類 （一）記賬憑證按其經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容不同分類 ? ? 含義：在每張憑證上只反映一定類別業(yè)務內(nèi)容（收款業(yè)務、付款業(yè)務和轉賬業(yè)務）的記賬憑證。 ? 業(yè)務類型：按經(jīng)濟業(yè)務與貨幣資金收支的關系分類。 ? 專用記賬憑證種類：收款憑證、付款憑證、轉賬憑證 ? ? 含義：可用以反映所有經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。 ? 格式：與專用記賬憑證中的轉賬憑證格式大體相 同。 ? （二）記賬憑證按其編制的方式不同分類 ? ? 含義：在一張憑證上列示每筆經(jīng)濟業(yè)務分錄所涉及的全部科目，并均作為記賬依據(jù)的記賬憑證。 ? 種類：專用記賬憑證和通用記賬憑證均為復式憑證。 ? ? 含義：按每筆經(jīng)濟業(yè)務所涉及科目的數(shù)量分別填制憑證的記賬憑證。雖然在憑證上也列示對應科目，但只作參考不作為記賬依據(jù)。 ? 種類：借項記賬憑證和貸項記賬憑證。 ? （三）記賬憑證按其是否經(jīng)過匯總分類 ? 1．非匯總記賬憑證 ? 含義：在一張只包括一筆經(jīng)濟業(yè)務分錄的記賬憑證。 ? 種類：專用記賬憑證均為單一憑證 ? 2．匯總記賬憑證 ? 含義：根據(jù)一定時期內(nèi)同類單一記賬憑證定期加以匯總編制的、包含若干項經(jīng)濟業(yè)務的記賬憑證。 ? 種類：匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。 ? 三、記賬憑證的填制 ? （一）記賬憑證的填制依據(jù) ? （二）記賬憑證的填制方法（專用記賬憑證） ? 1．收款憑證 ? 2．付款憑證 ——根據(jù)有關現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金支付業(yè)務的原始憑證填制。 ? 對于現(xiàn)金和銀行存款之間的存取（相互劃轉）業(yè)務，為避免重復記賬，應統(tǒng)一按減少方填制付款憑證（均付款在先），而不填制收款憑證。 ? 3．轉賬憑證 ? ① 根據(jù)有關轉賬業(yè)務的原始憑證填制； ? ② 根據(jù)賬簿記錄填制 ? （三）記賬憑證填制的基本要求 ? ① 記錄真實 ? ② 手續(xù)完備 ? ③ 內(nèi)容齊全 ? ④ 書寫規(guī)范 ? ⑤ 填制及時 ? 以上五點是對填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。但填制記賬憑證時還應注意以下四點： ? ① 摘要簡明 ? ② 科目運用準確 ? ③ 附件齊全 ? ④ 連續(xù)編號 ? 四、記賬憑證的審核 ? 第四節(jié) 會計憑證的傳遞與保管 ? 一、會計憑證的傳遞 ? （一）會計憑證傳遞的含義 ? 會計憑證傳遞是會計核算得以正常、有效進行的前提，科學合理的傳遞程序應能保 ? 證會計憑證在傳遞過程的安全、及時、準確和完整。 ? （二）會計憑證傳遞的內(nèi)容 ? 1．有序的傳遞路線 ? 2．合理的傳遞時間 ? 3．嚴密的傳遞手續(xù) ? 二、會計憑證的保管 ? （一）定期整理歸類 ? （二）造冊歸檔 ? （三）使用及節(jié)約借閱手續(xù) ? （四）保管期限和銷毀手續(xù) ? 課后作業(yè)： ? 1．記賬憑證有哪些種？其適用范圍是怎樣的？ ? 2．記賬憑證的基本內(nèi)容包括哪些？應如何填制？ ? 3. 如何填制原始憑證？ ? 4．如何審核原始憑證和記賬憑證？ ? 5．練習原始憑證的填制方法。 ? 6．練習記賬憑證的填制方法。 第六章 會計賬簿 ? 第一節(jié) 會計賬簿的意義與種類 ? 一、會計賬簿的概念 ? 所謂會計賬簿是由具有專門格式而又聯(lián)結在一起的若干賬頁所組成的簿籍。在賬簿中應按照會計科目開設有關賬戶，用來序時地、分類地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的增減變動及其結果，會計賬簿是會計資料的主要載體之一。 ? 設置會計賬簿的意義： ? （一）可以全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄、反映各項