【文章內(nèi)容簡介】 生額 所屬明細分類賬戶 本期借方發(fā)生額之和 總分類賬戶 本期貸方發(fā)生額 所屬明細分類賬戶 本期貸方發(fā)生額之和 總分類賬戶期初余額 所屬明細分類賬戶 期初余額之和 第四章 會計憑證 實際發(fā)生的 經(jīng)濟業(yè)務 （原始憑證） 會計分錄 （記賬憑證） 會計賬戶 （會計賬簿） 會計報表 過 賬 試算平衡表 進行試算平衡 結(jié)賬 分析經(jīng)濟業(yè)務， 編制會計分錄 ?過程： （ 1）取得或編制原始憑證。 （ 2）編制記賬憑證。 （ 3）登記賬簿。 （ 4）試算平衡后結(jié)賬。 （ 5）編制財務報表。 一、會計憑證的概念和種類 會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況，明確經(jīng)濟責任的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)。 只有經(jīng)過審核無誤的會計憑證才能作為記賬的依據(jù)。 （一）原始憑證 原始憑證是在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生時取得或填制的，用以記錄經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生和完成情況的具有法律效力的書面證明。如：購貨發(fā)票、入庫單、轉(zhuǎn)賬結(jié)算憑證等。凡是不能證明經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生或完成情況的各種書面單據(jù)不能作為原始憑證據(jù)以記賬。比如：申請采購單， 合同等。 注意：不得“白條”入賬，原始憑證要由經(jīng)辦人簽字，主任簽字屬實，財務主管校長簽字準予報銷， 1000元以下由財務主管校長簽字， 1000元以上 (含 1000）由校領導組會簽。（學校 1000元以上的支出，教職工不超過 20人的由學校全體教師參與表決，超過 20人的，由領導班子集體討論決定。 ) （二）記賬憑證 記賬憑證是會計人員 根據(jù)審核無誤 的原始憑證或原始憑證匯總表填制的，反映經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容的，確定其 應借應貸科目及金額 ，并直接作為 登記賬簿 依據(jù)的會計憑證。原始憑證作為附件附在記賬憑證之后。如果是多張原始憑證，粘貼方法是以從右至左，依次如魚鱗式的粘貼 。 ?二、會計憑證的作用 ?（一）記錄經(jīng)濟業(yè)務，提供記賬依據(jù) ?（二）明確經(jīng)濟責任，強化內(nèi)部控制 ?（三）監(jiān)督經(jīng)濟活動，控制經(jīng)濟運行 第二節(jié)原始憑證 ?一、種類 ?（一）來源不同 1．自制原始憑證 自制原始憑證是本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務的部門或人員，根據(jù)所辦理的經(jīng)濟業(yè)務自行填制的原始憑據(jù)。（收料單、入庫單、出庫單等）。 2．外來原始憑證 外來原始憑證是指在經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生或完成時，從外單位或個人取得的原始憑證。（發(fā)票、車船票、銀行結(jié)算憑證、收據(jù)） ?（二）格式不同 ?通用憑證：是由有關(guān)部門統(tǒng)一印制，在一定范圍內(nèi)使用，有統(tǒng)一格式和使用方法的原始憑證。 ?專用憑證：一般是單位自行印制的。在本單位內(nèi)部使用的。（領料單、工資結(jié)算單、差旅費報銷單等）。 原始憑證的基本內(nèi)容 憑證名稱與編號 填制日期 交易雙方單位名稱 交易內(nèi)容或事項 交易數(shù)量與金額 經(jīng)辦人簽名 原始憑證的填制要求 書寫規(guī)范、不得涂改 編號連續(xù) 記錄真實、完整 手續(xù)完備 填制及時 原始憑證的審核 審核要點 審核原始憑證所反映的 經(jīng)濟業(yè)務是否真實合理合法， 有無違反制度規(guī)定， 有無貪污盜竊、 虛報冒領、 偽造憑證 等違法亂紀行為 審核原始憑證的 內(nèi)容和填制手續(xù) 是否符合規(guī)定的要求 ?對于內(nèi)容不夠完整、填寫有錯誤的原始憑證應退回給經(jīng)辦人員，由其負責將有關(guān)憑證補充完整或重開后，在辦理會計手續(xù)。 ?對于不真實、不合法的原始憑證，會計機構(gòu)、人員有權(quán)不予接受。并向單位負責人報告。 ?對于完全符合要求的原始憑證，應及時據(jù)以編制記賬憑證入賬。 第三節(jié)記賬憑證 ?記賬憑證是由會計人員根據(jù)原始憑證按照經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容、運用復式記賬原理填制并作為記賬依據(jù)的會計憑證。 記賬憑證的基本要素 日期 憑證編號 經(jīng)濟業(yè)務摘要 會計科目名稱 所附原始 憑證張數(shù) 金額 填制人簽名 會計主管與 審核人簽名 1．收款憑證 收款憑證是用來記錄 貨幣資金收款 業(yè)務的憑證。 在借貸記賬法下，在收款憑證左上方所填列的借方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的貸方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金 ”或“銀行存款”相對應的總賬科目和所屬明細科目。 審核無誤的收款憑證在登記入賬后，在“記賬”欄打上“ √”，表示已入賬，以免重記和漏記。 2．付款憑證 付款憑證是用來記錄 貨幣資金付款 業(yè)務的憑證。在借貸記賬法下，在付款憑證左上方所填列的貸方科目，應是“庫存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。在憑證內(nèi)所反映的借方科目，應填列與“庫存現(xiàn)金 ”或“銀行存款”相對應的總賬科目和所屬明細科目。 為了避免重復記賬， 涉及現(xiàn)金和銀行存款之間的劃轉(zhuǎn)業(yè)務時，一般只填制付款憑證，不填收款憑證。 例如，將現(xiàn)金存入銀行的業(yè)務，就只填現(xiàn)金付款憑證。 3．轉(zhuǎn)賬憑證 轉(zhuǎn)賬憑證是用以記錄與貨幣資金收付無關(guān)的轉(zhuǎn)賬業(yè) 務的憑證。在借貸記賬法下，將經(jīng)濟業(yè)務所涉及的總賬科目及明細科目全部填列在憑證內(nèi)，借方科目在先，貸方科目在后，將各會計科目所記應借應貸的金額填列在“借方金額”或“貸方金額”欄內(nèi)。借、貸方金額合計數(shù)應該相等。制單人應在填制憑證后簽名蓋章，并在憑證的右側(cè)填寫所附原始憑證的張數(shù)。 例：年末將當年“事業(yè)結(jié)余”結(jié)轉(zhuǎn)至“結(jié)余分配” 為了簡化核算，可采用通用記賬憑證。通用記賬憑證的格式與轉(zhuǎn)賬憑證基本相同，填列方法也基本一致 （二）記賬憑證填制的具體要求 1．以審核無誤的原始憑證為依據(jù) 2．記賬憑證的內(nèi)容填寫要完整 3．記賬憑證應連續(xù)編號（字號編號法） 4．記賬憑證的書寫應清楚規(guī)范。 5．附件齊全。 6. 發(fā)生錯誤要按規(guī)定更正。 7. 使用要規(guī)范。 （三）收款憑證、付款憑證、轉(zhuǎn)賬憑證的填制要求參照記帳憑證。 （三）、記賬憑證的審核 （ 1）審核記賬憑證是否附有原始憑證，內(nèi)容與所附原始憑證是否一致，金額是否相等。所附原始憑證的張數(shù)與記賬憑證上填寫的附件張數(shù)是否一致，是否合法。 （ 2）審核記賬憑證中的 項目是否填列齊全 ，書寫是否正確。 （ 3）審核記賬憑證中確定的 會計分錄 是否正確。 （ 4）金額要正確。 （ 5）書寫是否正確。 第四節(jié) 會計憑證的傳遞和保管 ?一、會計憑證的傳遞 ?二、會計憑證的保管 會計憑證是各項經(jīng)濟活動的歷史記錄，是重要的經(jīng)濟檔案。為了便于隨時查閱利用，各種會計憑證在辦理好各項業(yè)務手續(xù)，并據(jù)以記賬后，應由會計部門加以整理、歸類、并送交檔案部門妥善保管。 。每月結(jié)賬后裝訂。加封面，逐項填寫，注明：日期、編號和種類。至少每月一冊。并加貼 封條 ，并由 會計主管和保管人員簽章。 。指定專人保管，可由財會部門保管一年。期限 15年。不得隨意銷毀。 。本單位領導批準辦理查閱手續(xù)，原始憑證不得外借 第五章 會計賬簿 ?第一節(jié) 會計賬簿概述 會計賬簿是指以會計憑證為依據(jù)，全面、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和反映經(jīng)濟業(yè)務的簿籍。它是由具有一定格式的賬頁按照一定的形式相互連接而組成。 二、會計賬簿的種類 （一）會計賬簿按照用途的分類 1．序時賬簿 序時賬簿也稱日記賬，是按照經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生時間先后順序，逐日逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務的賬簿。目前有 現(xiàn)金日記賬 和 銀行存款日記賬 。 2．分類賬簿 分類賬簿是指對全部經(jīng)濟業(yè)務按照 總分類和明細分類賬戶進行分類登記的賬簿。 分類賬簿有總分類賬簿和明細分類賬簿兩種。按照總分類科目分類設置登記的賬簿稱之為總分類賬簿（簡稱總賬），它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務總括內(nèi)容的賬簿；按照明細分類科目分類設置登記的賬簿稱之為明細分類賬簿（簡稱明細賬），它是用來核算經(jīng)濟業(yè)務詳細內(nèi)容的賬簿。 它是編制報表的主要依據(jù) 。 3．備查賬簿 備查賬簿是指對于某些在序時賬簿和分類賬簿未能記載的經(jīng)濟業(yè)務事項進行 補充登記 的賬簿。該種賬簿可以對某些經(jīng)濟業(yè)務的內(nèi)容提供必要的補充參考資料。如租入固定資產(chǎn)登記簿、應收票據(jù)登記簿等。各單位根據(jù)需要設置或不設置。 實行國庫集中支付以后，直接支付額度下達后的核算，也通過備查帳簿進行。 （二）賬簿按照賬頁格式的分類 1．三欄式賬簿 三欄式賬簿設置借方、貸方和余額三欄。一般適用于各種總賬和只需要核算金額的明細賬， 日記賬和總賬，還有部分明細賬如應收應付款明細賬。 其主要特點是不用核算數(shù)量、單價等指標，只需提供金額指標。 2．數(shù)量金額式賬簿 數(shù)量金額式賬簿分為借方、貸方和余額三大欄，每大欄內(nèi)又分設數(shù)量、單價、金額等專欄?？梢詫?shù)量金額式賬簿看成是三欄式賬簿的變化形式。數(shù)量金額式賬簿適用于既需要提供金額，有需要提供數(shù)量指標的核算，主要用于 材料 等存貨類的明細分類核算。 3．多欄式賬簿 多欄式賬簿分別在借方、貸方欄下面按需要分設若干專欄的賬簿。適用于 事業(yè)收入、事業(yè)支出、專用基金 等賬戶的明細分類核算 。 （三）會計賬簿按照外表形式分類 1．訂本式賬簿 訂本式賬簿是指在未啟用前就把許多賬頁裝訂成冊，并有固定編號的賬簿。 總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬采用。 2．活頁式賬簿 活頁式賬簿是指在賬簿啟用前，賬頁不裝訂在一起，而是由若干具有專門格式的零散賬頁裝置在賬夾中所組成的賬簿。 明細賬多采用。 3．卡片式賬簿 卡片式賬簿是指由若干具有專門格式的零散的卡片所組成的賬簿。 如 固定資產(chǎn)卡片。 第二節(jié) 會計賬簿的啟用和登記規(guī)則 ?一、在扉頁上填寫啟用表。 ?二、訂本式賬簿， 從第一頁到最后一頁順序編訂頁碼，不得跳頁、缺碼。 活頁式賬頁， 應按賬戶順序編號，每月裝訂后按實際使用的賬頁順序編訂頁碼，另加目錄，記明每個賬戶的 名稱和頁次。 ?訂本賬在 啟用前 查明賬簿頁數(shù)。并登記啟用交接表，活頁賬在裝訂成冊時查頁編號并在啟用交接表中記錄。 第三節(jié)會計賬簿的格式和登記方法 ?一、日記賬的格式和登記方法 ?現(xiàn)金日記賬是由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收款憑證和付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序進行登記的。現(xiàn)金日記賬需要 “日清日結(jié)”， 每日清點并結(jié)出余額。 ?三欄式和多欄式兩種格式。我國采用三欄式。 銀行存款日記賬是由銀行出納根據(jù)銀行存款收付款憑證逐日逐筆按照經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生的先后順序進行登記的。銀行存款日記賬的格式和庫存現(xiàn)金日記賬的格式一樣，也可以采用三欄式和多欄式兩種。由于銀行存款的收付結(jié)算都是按照特定的結(jié)算憑證進行的，為了反映結(jié)算憑證的種類、號數(shù)，一般設有“結(jié)算憑證”欄。我國采用三欄式。 二、明細分類賬的格式與登記方法 ㈠明細分類賬的格式 明細分類賬簿是根據(jù)二級賬戶或明細賬戶開設的。的格式多種多樣，選用何種格式應該根據(jù)各單位的經(jīng)營業(yè)務特定管理要求來確定，常用的格式主要有 三欄式、多欄式、數(shù)量金額式三種 。 1． 三欄式明細賬 是最基本的格式，設有 借方、貸方、余額 三欄。它適用于只需要反映金額的經(jīng)濟業(yè)務，比如 應收及暫付款、應付及暫存款 等賬戶的明細核算。三欄式明細分類賬的格式與總分類賬簿的格式相同，所不同的是，總分類賬簿采用訂本式，而明細賬一般采用活頁式。 2． 數(shù)量金額式明細賬 設有收入、發(fā)出和結(jié)存的數(shù)量、單價和金額欄。它可以反映經(jīng)濟業(yè)務的數(shù)量和金額，適用于既要核算數(shù)量又要核算金額的財產(chǎn)物資類科目，如 “材料“ 等明細賬。 3． 多欄式明細賬 時根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務的特點和經(jīng)營管理的需要，在賬頁上設置若干欄目（專欄）。它用于登記 明細項目比較多、借貸方向單一的經(jīng)濟業(yè)務 ，如 事業(yè)收入、專用基金、事業(yè)支出 等科目的明細分類核算。一般采用某一方多欄的格式 。 ㈡明細分類賬的登記方法 登記