【正文】 中小學(xué)校會計(jì)基礎(chǔ) ?第一章總論 ?第二章會計(jì)要素和會計(jì)科目 ?第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬 ?第四章會計(jì)憑證 ?第五章會計(jì)賬簿 ?第六章賬務(wù)處理程序 ?第七章財(cái)產(chǎn)清查 ?第八章財(cái)務(wù)報(bào)表 ?第九章會計(jì)檔案 ?第十章主要業(yè)務(wù)的會計(jì)處理 第一章 總論 ?一、會計(jì)的概念和特征 ? 會計(jì)的概念：會計(jì)是以 貨幣 為主要計(jì)量單位，以提高經(jīng)濟(jì)效益為主要目標(biāo)，運(yùn)用 專門方法 對企業(yè)、機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和其他組織的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)地 核算和監(jiān)督 ，提供會計(jì)信息，并隨著社會經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，逐步開展預(yù)測、決策、控制和分析的一種 經(jīng)濟(jì)管理活動 。 ? 特征（四個(gè)基本特征）： ?； ?； ?； ?督。 ?二、基本職能 ?核算 ?監(jiān)督 ?三、會計(jì)對象和會計(jì)核算的具體內(nèi)容 ?（一）會計(jì)對象 ?會計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。表現(xiàn)出來的企事業(yè)單位在日常經(jīng)營活動或業(yè)務(wù)活動所表現(xiàn)出的 資金運(yùn)動 。資金運(yùn)動包括 資金投入、資金運(yùn)用和資金退出等過程。 ?資金運(yùn)動過程的兩個(gè)方種表現(xiàn)形式： ? 收支兩條線。所有預(yù)算外收入必須全額上繳財(cái)政專戶，再由財(cái)政返還。 ? 國庫集中支付。編制中小學(xué)預(yù)算將下一年度的收入和支出上報(bào)主管單位，再由財(cái)政部門審核后撥款。 ?（二）會計(jì)核算的具體內(nèi)容 ?款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付 ? 包括現(xiàn)金、銀行存款、以及其他視同現(xiàn)金和其他貨幣資金。 ? 現(xiàn)金：收到學(xué)生的任何費(fèi)用，當(dāng)天若滿1000元應(yīng)與當(dāng)天上繳財(cái)政。 ? 銀行存款賬戶應(yīng)是由財(cái)政部門統(tǒng)一為學(xué)校開設(shè)，不允許私設(shè)小金庫，避免多頭開戶。 ?債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和核算 ?（ 1）債權(quán)：應(yīng)收和預(yù)付款、暫付款 ?（ 2）債務(wù)：借入款項(xiàng)，代管款項(xiàng)、應(yīng)付及暫存款、應(yīng)繳財(cái)政專戶款，應(yīng)交稅金。 ?資本的增減 ?凈資產(chǎn)中的事業(yè)基金（一般基金、投資基金）、固定基金、專項(xiàng)基金的增減變動。 ?財(cái)物的收發(fā)、增減和使用 ?（ 1）材料物資：教學(xué)用品、燃料、低值易耗品、實(shí)驗(yàn)用材料。 ?（ 2）固定資產(chǎn)：單位價(jià)值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，使用期限一年以上，并且在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。 一般設(shè)備單位價(jià)值 1000元以上，專用設(shè)備單位價(jià)值在 1500元以上，均為固定資產(chǎn)。 單位價(jià)值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但耐用時(shí)間在一年以上的大批同類物資，按固定資產(chǎn)處理。 ? 收入和支出的計(jì)算 ?（ 1）收入包括：財(cái)政補(bǔ)助收入（即中小學(xué)校從同級財(cái)政部門取得的各類財(cái)政撥款，包括教育經(jīng)費(fèi)撥款、教育事業(yè)費(fèi)撥款、教育附加撥款）、事業(yè)收入（即中小學(xué)校開展教育教學(xué)及其輔助活動依法取得的收入，包括學(xué)雜費(fèi)、借讀費(fèi)、住宿費(fèi)等 )、上級補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入、其他收入。 強(qiáng)調(diào)一下“學(xué)校收費(fèi)問題” ?農(nóng)村義務(wù)教育階段學(xué)校不得向?qū)W生收取任何費(fèi)用。 ?城市義務(wù)教育階段學(xué)校除享受教科書的學(xué)生外，其他學(xué)生只收取課本費(fèi)。 ?普通高中：一是學(xué)費(fèi)，二是課本費(fèi)（據(jù)實(shí)結(jié)算，多退少補(bǔ)）三是擇校費(fèi)和住宿費(fèi)嚴(yán)格按照“三限政策“和物價(jià)部門核定的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取。 ?幼兒園學(xué)雜費(fèi)等、職業(yè)教育學(xué)校學(xué)費(fèi)等按照物價(jià)部門核定批準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)收取。 ?今年 5月份教育部通報(bào) 8起教育亂收費(fèi)典型案件，摘錄其中兩起。 ?案例 2022年春季學(xué)期，江西省贛州市安遠(yuǎn)二中向高一年級學(xué)生收取補(bǔ)課費(fèi)、服裝費(fèi)等 。教育部督查督辦，有關(guān)部門作出了嚴(yán)肅處理：給予安遠(yuǎn)二中副校長行政記大過處分；給予安遠(yuǎn)二中校長行政撤職處分；給予安遠(yuǎn)縣教育局分管副局長行政記大過處分；給予安遠(yuǎn)縣教育局局長行政記過處分；責(zé)成安遠(yuǎn)二中將預(yù)收的補(bǔ)課費(fèi)和服裝費(fèi)全額退還給學(xué)生；責(zé)成安遠(yuǎn)縣教育局做出深刻檢查，對安遠(yuǎn)二中的亂收費(fèi)問題進(jìn)行通報(bào)批評。 ?案例 2022春季學(xué)期，廣東省湛江市梅錄沿江小學(xué)違規(guī)向?qū)W生收取了每生 巾費(fèi)，共計(jì) 。該校未經(jīng)批準(zhǔn)，自立項(xiàng)目違規(guī)收費(fèi)，損害了學(xué)生和家長利益。教育部督查督辦，湛江市教育局責(zé)成吳川市教育局落實(shí)整改，并作出深刻檢查；吳川市教育局免去沿江小學(xué)校長職務(wù)，責(zé)成沿江小學(xué)將違規(guī)收取的紅領(lǐng)巾費(fèi)退還給學(xué)生。 ?當(dāng)?shù)亟逃块T齊聲喊冤，而我對這八起案例的評語是：“ 中央很生氣，后果很嚴(yán)重！ ” ?（ 2）支出的核算： 事業(yè)支出 （分為基本支出和項(xiàng)目支出，具體包括工資福利支出、商品和服務(wù)支出、對個(gè)和家庭補(bǔ)助支出及其他資本性支出等） 、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級支出、其他支出。 ?財(cái)務(wù)成果 ?學(xué)校在年度終了前對收支項(xiàng)目、往來款、貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資全面清理核算。計(jì)算收入與支出，得出年終結(jié)余數(shù)。并進(jìn)行結(jié)余分配。中小學(xué)是非盈利單位，沒有利潤和所得稅的計(jì)算。 第二節(jié) 會計(jì)基本假設(shè) ?會計(jì)假設(shè)，它是會計(jì)核算的基本前提，是對會計(jì)核算的時(shí)間范圍、空間范圍、和計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)所做的合理設(shè)定。 ?一、會計(jì)主體假設(shè) ?二 、 持續(xù)經(jīng)營假設(shè) ?三 、 會計(jì)期間假設(shè) ?四 、 貨幣計(jì)量假設(shè) 第三節(jié) 會計(jì)基礎(chǔ) 會計(jì)期間劃定以后，出現(xiàn)跨期的收支問題時(shí)，需要研究收入和費(fèi)用的收支期與歸屬期問題，由此便產(chǎn)生了會計(jì)核算基礎(chǔ)。 會計(jì)的核算基礎(chǔ)有以下兩個(gè)方面：權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制。 （一）權(quán)責(zé)發(fā)生制： 又稱應(yīng)計(jì)制、應(yīng)收應(yīng)付制，是以“應(yīng)收應(yīng)付”為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和費(fèi)用的方法。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制時(shí)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期收入和費(fèi)用處理；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)在當(dāng)期已經(jīng)收付，也不能作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用處理。 我國的企業(yè)都采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。 ㈡收付實(shí)現(xiàn)制： 收付實(shí)現(xiàn)制又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏?shí)付制，是以 “款項(xiàng)的實(shí)際收付” 為標(biāo)準(zhǔn)來確定本期收入和費(fèi)用的方法。其要點(diǎn)是凡本期收到的款項(xiàng)，無論是否歸屬本期都作為本期收入處理；凡本期付出的款項(xiàng)，無論是否歸屬本期都作為本期費(fèi)用處理。 我國的行政單位和事業(yè)單位（經(jīng)營業(yè)務(wù)除外）采用收付實(shí)現(xiàn)制。 第二章 會計(jì)要素與會計(jì)科目 ?第一節(jié) 會計(jì)要素 ?一、會計(jì)要素的確認(rèn) ?它是對會計(jì)對象進(jìn)行的基本分類，是會計(jì)核算對象的具體化。是構(gòu)成會計(jì)報(bào)表的基本運(yùn)算，是 設(shè)置賬戶、會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和核算 的基礎(chǔ)。 ?中小學(xué)校會計(jì)的五要素： 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出 五大類。 ?案例： 在我縣 92年有一國有企業(yè)老會計(jì)，業(yè)務(wù)精通、思路清晰。但他的帳目別具一格，用一句話概述就是： 外行看不懂，內(nèi)行看不明白 。原因就是他沒有按照會計(jì)要素進(jìn)行設(shè)置帳戶，也沒有按基本的會計(jì)方法去核算，而是獨(dú)辟蹊徑，自學(xué)成才，自成一派。會計(jì)好壞不能用“黑貓白貓”理論去衡量，也就是必須遵循“貓走直線”問題。會計(jì)核算只有規(guī)定動做，沒有自選運(yùn)作。 ?（ 1）資產(chǎn)：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，目前所擁有和控制的，預(yù)期會給學(xué)校帶來收入的資源。（如現(xiàn)金、銀行存款、房屋和儀器設(shè)備等） ?（ 2)負(fù)債：過去的交易或事項(xiàng)所形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。 （如各種借入款項(xiàng)、應(yīng)付款等） ?（ 3）凈資產(chǎn)：資產(chǎn)扣除負(fù)債后的剩余，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等。 ?（ 4）收入：資金的流入，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的增加。如：財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、其他收入等。 ?（ 5）支出：資金的流出，會導(dǎo)致凈資產(chǎn)的減少。如事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。 ?二、會計(jì)要素的計(jì)量 ? 歷史成本： 又稱實(shí)際成本，就是取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物。 ? 重置成本： 又稱現(xiàn)行成本，是指按照當(dāng)前市場條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物金額。 第二節(jié) 會計(jì)科目 ?一、概念：是對會計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類核算的項(xiàng)目。 ?二、分類 （一）按照歸屬的會計(jì)要素分類：資產(chǎn)類、負(fù)債類、凈資產(chǎn)類、收入類、支出類。 （二）按照其提供信息的詳細(xì)程度及統(tǒng)馭關(guān)系分類 總分類科目：一級科目，總賬科目。對會計(jì)要素具體內(nèi)容進(jìn)行總分類、提供總括信息的會計(jì)科目。 明細(xì)分類科目：對總分類科目進(jìn)一步分類，提供更詳細(xì)和更具體的會計(jì)信息的科目。 總分類科目和明細(xì)分類科目二者之間的關(guān)系 總分類科目對其所屬的明細(xì)科目具有 統(tǒng)馭和控制作用，而明細(xì)科目對其所歸屬的總分類科目具有補(bǔ)充和說明 的作用。 ?三、會計(jì)科目的設(shè)置 ?設(shè)置原則：合法性、相關(guān)性、實(shí)用性。 ?中小學(xué)校會計(jì)核算，應(yīng)按照中小會計(jì)制度所規(guī)定設(shè)置和使用會計(jì)科目，不需用的科目，可以不用。 ?會計(jì)科目的編號不得改變或重編。 ?常用會計(jì)科目如：現(xiàn)金、銀行存款、財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)支出等等。 第三章會計(jì)等式與復(fù)式記賬 ?第一節(jié) 會計(jì)等式 ?一、資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ?事業(yè)單位：資產(chǎn) =負(fù)債 +凈資產(chǎn) ?該等式是編制年度資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。反映某一時(shí)點(diǎn)的財(cái)務(wù)狀況。 ?下面通過幾個(gè)實(shí)例驗(yàn)證一下恒等式。 恒等式：資產(chǎn) =負(fù)債 +凈資產(chǎn) ?例： ? 從銀行提取現(xiàn)金。（資產(chǎn)內(nèi)部增減） ? 借入一筆款項(xiàng) 1000元。（資產(chǎn)和負(fù)債同增） ? 將所收學(xué)生雜費(fèi) 1000元上繳財(cái)政。 （資產(chǎn)和負(fù)債同減） ? 收到撥入固定資產(chǎn) 10000元。（資產(chǎn)和凈資產(chǎn)同增） ? 借入款項(xiàng)償還所欠材料款。（負(fù)債內(nèi)部增減） ? 年末將“事業(yè)結(jié)余”進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)。（凈資產(chǎn)內(nèi)部增減） ?二、資產(chǎn) =負(fù)債 +凈資產(chǎn) +（收入 支出） ?收入 支出 =結(jié)余 ? 事業(yè)結(jié)余 =（除”撥入?？睢薄ⅰ敖?jīng)營收入”外的收入） （除“?？钪С觥薄ⅰ敖?jīng)營支出”外的支出） ? 經(jīng)營結(jié)余 =經(jīng)營收入 經(jīng)營支出 ?公式可變形為 ： 資產(chǎn) +支出 =負(fù)債 +凈資產(chǎn) +收入 ?該等式是編制月度資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。資產(chǎn)和支出在資產(chǎn)負(fù)債表左側(cè)構(gòu)成資產(chǎn)部類合計(jì)，負(fù)債、凈資產(chǎn)、和收入在報(bào)表右側(cè)，構(gòu)成負(fù)債部類合計(jì)。 第二節(jié)復(fù)式記賬 ?一、復(fù)式記賬法 以資產(chǎn)與權(quán)益的平衡關(guān)系為記賬基礎(chǔ)，復(fù)式記賬法就是對每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額在 兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記， 系統(tǒng)反映會計(jì)要素的增減變化及其結(jié)果。借以全面反映資金運(yùn)動的來龍去脈的一種科學(xué)的記賬方法。 ?二、借貸記賬法 ?借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號。 ?“借”和“貸”表示賬戶中兩個(gè)固定部位，左邊為“借”，右邊為“貸”。 ?“借”、“貸”純粹是記賬符號，是會計(jì)上的專門術(shù)語，既不能按其本來的字義去理解，也不能直接當(dāng)作增加或減少。 根據(jù)會計(jì)科目的性質(zhì)來決定哪一方記增減。 ?會計(jì)科目與賬戶 ?賬戶是根據(jù)會計(jì)科目的名稱開設(shè)的，具有一定結(jié)構(gòu)，用來分類連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，反映會計(jì)要素增減變動和結(jié)果的一種工具。 ?會計(jì)科目與賬戶反映經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同，科目是賬戶的名稱，科目不存在結(jié)構(gòu)問題而賬戶具有一定結(jié)構(gòu)。 (三）借貸記賬法 — 賬戶結(jié)構(gòu) ?資產(chǎn) =負(fù)債 +凈資產(chǎn)。等式兩邊的記賬方向相反。 ?資產(chǎn)賬戶結(jié)構(gòu) – 資產(chǎn)的增加記在賬戶的借方，減少記在賬戶的貸方，如有余額必定在賬戶的借方。 – 資產(chǎn)類賬戶各指標(biāo)之間的關(guān)系 期末 余額 （借方） 期初 余額 （借方） 借方 發(fā)生額 （本期增加） 貸方 發(fā)生額 （本期減少） ＝ ＋ － 借貸記賬法 — 賬戶結(jié)構(gòu) ?負(fù)債和凈資產(chǎn)類賬戶結(jié)構(gòu) – 負(fù)債和凈資產(chǎn)的增加都記在賬戶的貸方，減少記在賬戶的借方，如有余額則必定在賬戶的貸方。 – 負(fù)債和凈資產(chǎn)類帳戶各指標(biāo)之間的關(guān)系 期末 余額 （貸方） 期初 余額 （貸方） 貸方 發(fā)生額 （本期增加） 借方 發(fā)生額 （本期減少） ＝ ＋ － 借貸記賬法 — 賬戶結(jié)構(gòu)（續(xù)） ?從會計(jì)恒等式推導(dǎo)賬戶的結(jié)構(gòu) 結(jié)余 支出 收入 凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn) 負(fù)債 負(fù)債 資產(chǎn) 資產(chǎn) ＋ ＝ ＋ ＋ ＝