【文章內(nèi)容簡介】 （ 1）主營業(yè)務(wù)稅種的內(nèi)容 （ 2）附加稅種的內(nèi)容 （ 3）賬務(wù)處理 第五節(jié) 權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則 及賬項(xiàng)調(diào)整 一、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制 ★ 會(huì)計(jì)分期假設(shè)是企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的重要前提之一。而正是由于實(shí)行會(huì)計(jì)分期，才使企業(yè)正確劃分各個(gè)會(huì)計(jì)期間的損益成為必要，從而才有本期和非本期之分，才有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制這兩種不同的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。 （一）收入和費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期和實(shí)際收付期 ★ 收入費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生期，是指收入的實(shí)現(xiàn)期間和費(fèi)用的應(yīng)負(fù)擔(dān)期間，又稱收入和費(fèi)用的應(yīng)歸屬期間。 ★ 收入費(fèi)用的實(shí)際收付期，則是指實(shí)際收到款項(xiàng)和實(shí)際付出款項(xiàng)的期間。 ★ 按其實(shí)際發(fā)生期與實(shí)際收付期的關(guān)系，可以劃分為三類： 1. 兩者完全一致，例：本月發(fā)生水費(fèi)、電費(fèi) 2022元，用現(xiàn)金付訖。費(fèi)用的發(fā)生期和實(shí)際支付期都在本月。 2. 實(shí)際收付期在前，實(shí)際發(fā)生期在后，即會(huì)計(jì)上在本期已經(jīng)收到或付出款項(xiàng)，但應(yīng)歸屬于以后會(huì)計(jì)期間的收入和費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上被稱為預(yù)收收入和預(yù)付費(fèi)用。 例：某企業(yè)出租廠房一棟，租期 6個(gè)月，每月租金 10000元，在本年 1月份收訖上半年的租金收入，這筆收入在本期實(shí)現(xiàn)的僅是 1/6，其余 5/6是尚未實(shí)現(xiàn)的，是應(yīng)歸屬于以后 5個(gè)月的預(yù)收收入。 尚未支付的費(fèi)用，在會(huì)計(jì)上被稱為應(yīng)計(jì)收入或應(yīng)計(jì)費(fèi)用。即實(shí)際發(fā)生期在前，實(shí)際收付期在后。 如：銀行的利息結(jié)算通常是按季度結(jié)算的，第一季度如果企業(yè)有借款，借款的利息支出要在 3月末才能支付，這樣 2月份的利息費(fèi)用就屬于已經(jīng)發(fā)生應(yīng)由 2月份負(fù)擔(dān)但尚未支付的款項(xiàng)，通常在會(huì)計(jì)核算中用預(yù)提費(fèi)用來核算。反過來如果是存款的利息收入，就應(yīng)該是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)但尚未收到的款項(xiàng)。 (二 )收付實(shí)現(xiàn)制：又稱現(xiàn)金制，即企業(yè)對(duì)單位各項(xiàng)收入和費(fèi)用以款項(xiàng)的實(shí)際收付期作為標(biāo)準(zhǔn)。凡屬于本期實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和支付款項(xiàng)的費(fèi)用，不管是否應(yīng)歸屬于本期，都有作為費(fèi)用入賬。反之，凡本期未實(shí)際收到款項(xiàng)的收入和未付出的費(fèi)用，即使應(yīng)歸屬本期限也不做為本期的收入和費(fèi)用記賬。 (三 )權(quán)責(zé)發(fā)生制，又稱應(yīng)計(jì)制，即企業(yè)單位對(duì)各項(xiàng)收入和費(fèi)用的認(rèn)定，一律以實(shí)際上發(fā)生期即應(yīng)歸屬期作為標(biāo)準(zhǔn)，而不考慮款項(xiàng)的實(shí)際收付期。凡應(yīng)歸屬本期的收入和費(fèi)用，不論其是否已經(jīng)實(shí)際上收到或付出款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上均作為本期的收入和費(fèi)用處理，反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入和費(fèi)用，即使用權(quán)已經(jīng)收到款項(xiàng) 或付出款項(xiàng)，在會(huì)計(jì)上也不能作為本期的收入和費(fèi)用。在這種會(huì)計(jì)基礎(chǔ)下，對(duì)于跨期收支作為資產(chǎn)和負(fù)債處理，而不能做為損益處理。 課堂練習(xí)：利用權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制來確定損益 資料：某公司 2022年 6月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下： 5600元 6500元 1800元 110000（資本性支出） 3300元 2100元 156000元 84000元 ，售價(jià) 45000元，其中通過銀行收回貨款 40000元 30000元。 二、期末賬項(xiàng)調(diào)整 （一）應(yīng)計(jì)賬項(xiàng) ：應(yīng)計(jì)費(fèi)用是指本期已經(jīng)發(fā)生而尚未支付款項(xiàng)的費(fèi)用如應(yīng)計(jì)利息，應(yīng)計(jì)水電費(fèi)、應(yīng)計(jì)設(shè)備維修費(fèi)等。這些費(fèi)用在發(fā)生時(shí)因未支付款項(xiàng)，平時(shí)未予記錄，但期末必須查明予以調(diào)整。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整是通過“預(yù)提費(fèi)用”這個(gè)負(fù)債賬戶進(jìn)行的。調(diào)整時(shí)一方面列作費(fèi)用，記入有關(guān)費(fèi)用賬戶，一方面增加負(fù)債，貸記“預(yù)提費(fèi)用賬戶”。 例：設(shè)某企業(yè)本年一季度預(yù)計(jì)短期借款利息 9000元，即每月預(yù)計(jì)利息支出為 3000元； 3月份實(shí)際支付短期借款利息 9230元。 1月份應(yīng)計(jì)利息支出分錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：預(yù)提費(fèi)用 3000 2月份應(yīng)計(jì)利息支出分錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：預(yù)提費(fèi)用 3000 3月份利息支出分錄 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3230 預(yù)提費(fèi)用 6000 貸：銀行存款 9230 該項(xiàng)是指本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)而尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入，如應(yīng)計(jì)出租包裝物租金收入，應(yīng)計(jì)銀行存款利息收入等。這些收入在實(shí)現(xiàn)時(shí)因未收到款項(xiàng)，平時(shí)未予記錄，但期末必須查明，予以調(diào)整。 例：出租包裝物，租期 3個(gè)月，每月租金 1000元， 3月結(jié)束時(shí)一并收取租金 3000元。 2月份應(yīng)計(jì)收入的會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款 1000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 3月份收到 3000元時(shí) 借：銀行存款 3000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1000 其他應(yīng)收款 2022 例：某公司估計(jì)本年第一季度的銀行存款利息為 1500元，3月末結(jié)算時(shí)實(shí)際利息收入為 1400元，已存入銀行。賬務(wù)處理： 2月份應(yīng)計(jì)收入的會(huì)計(jì)分錄 借：其他應(yīng)收款 500 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 500 3月份收到利息 1400元時(shí) 借：銀行存款 1400 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 400 其他應(yīng)收款 1000 （二）遞延賬項(xiàng) ★遞延賬項(xiàng)是指已經(jīng)收入或付出款項(xiàng)，但尚未實(shí)現(xiàn)的收入或發(fā)生的費(fèi)用，包括預(yù)付費(fèi)用和預(yù)收收入。 ★ 預(yù)付費(fèi)用指本期已經(jīng)支付款項(xiàng)，但本期不受益而是后續(xù)會(huì)計(jì)期間受益，因而應(yīng)歸屬后續(xù)會(huì)計(jì)期間負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，如預(yù)付的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)，預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)等。 銀行存款 待攤費(fèi)用 有關(guān)費(fèi)用類賬戶 預(yù)先支付時(shí) 受益分?jǐn)倳r(shí) 例：某企業(yè) 2022年 6月以銀行存款支付下半年的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi) 3000元。 （ 1）支付時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：待攤費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 3000 （ 2） 712月受益分?jǐn)偙ｋU(xiǎn)時(shí)會(huì)計(jì)分錄： 借：制造費(fèi)用 500 貸：待攤費(fèi)用 500 ★預(yù)收收入是指尚未提供商品和勞務(wù)前，企業(yè)先行收取的款項(xiàng)，這些款項(xiàng)所代表的收入，在后續(xù)會(huì)計(jì)期間會(huì)隨著商品或勞務(wù)的提供而實(shí)現(xiàn)。如采用預(yù)收款方式銷售貨物，通過預(yù)收賬款，如果是其他類業(yè)務(wù)的預(yù)收收入則要通過其他應(yīng)付款賬戶核算。 其他業(yè)務(wù)收入 其他應(yīng)付款 銀行存款 收入實(shí)現(xiàn)時(shí) 預(yù)先收取時(shí) 例：某企業(yè) 6月份向某工廠預(yù)先收取下半年的出租包裝物收入計(jì) 3600元。 (1)收取預(yù)收收入時(shí)： 借：銀行存款 3600 貸：其他應(yīng)付款 3600 (2)歸屬 712月份收入時(shí) 借：其他應(yīng)付款 600 貸：其他業(yè)務(wù)收入 600 第五節(jié) 凈利潤的確定和分配 一、利潤構(gòu)成及利潤分配的內(nèi)容 (一 )利潤表的構(gòu)成 (二 )利潤分配過程 假設(shè)利潤分配過程如下： 10%提取盈余公積金； 5%提取公益金； 二、賬戶設(shè)置 本年利潤 費(fèi)用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額 收入類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)額 利潤分配 利潤分配 提盈余公積 年初余額 提公益金 本年凈利潤 （ 凈虧損 ） （ 凈利潤 ） 分股利 結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤 結(jié)轉(zhuǎn)凈虧損 未分配利潤 三、賬務(wù)處理 第六章 賬戶的分類 一 、 賬戶分類的意義 ， 了解賬戶的地位和作用 ，幫助正確運(yùn)用； ， 熟知其規(guī)律性 。 ，對(duì)數(shù)據(jù)按報(bào)表信息進(jìn)行分類。 第一節(jié) 賬戶分類概述 二 、 賬戶分類原則 1. 符合性原則 2. 明晰性原則 3. 有用性原則 三 、 賬戶分類標(biāo)志 第二節(jié) 賬戶按會(huì)計(jì)要素分類 一 、 資產(chǎn)性賬戶 二 、 負(fù)債類賬戶 三 、 所有者權(quán)益類賬戶 四 、 收入類賬戶 五 、 成本費(fèi)用類賬戶 六、利潤類賬戶 第三節(jié) 賬戶按用途和結(jié)構(gòu)分類 ★ 賬戶的用途 是指賬戶的作用 ， 即設(shè)置 、 運(yùn)用賬戶的目的和賬戶記錄所能提供的信息 。 ★賬戶的結(jié)構(gòu) 是指賬戶能夠登記增加、減少和結(jié)余這三個(gè)部位以及各自所能反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。 一 、 盤存賬戶：用