【文章內(nèi)容簡介】 貸：銀行存款 （ 2） 收到供應(yīng)單位的材料賬單等報銷憑證時 ： 借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 （ 3） 將多余外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶時 ： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 — 外埠存款 59 銀行匯票存款 （ 1） 企業(yè)將款項交存開戶銀行，取得匯票后 借：其他貨幣資金 — 銀行匯票 貸：銀行存款 （ 2） 使用銀行匯票支付款項后，收到有關(guān)發(fā)票賬單時： 借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票 （ 3） 如有多余款或因匯票超過付款期等原因而退回款項時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 — 銀行匯票 60 銀行本票存款 （ 1） 企業(yè)將款項交存銀行，取得銀行本票時 借：其他貨幣資金 — 銀行本票 貸：銀行存款 （ 2） 企業(yè)使用銀行本票支付款后，收到有關(guān)發(fā)票賬單時； 借：在途物資（材料采購、原材料或庫存商品） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金 — 銀行本票 （ 3） 企業(yè)因本票超過付款期等原因而要求退款時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 銀行本票 61 信用證保證金存款 （ 1） 企業(yè)向銀行申請開出信用證用于支付供貨單位購貨款項時 借：其他貨幣資金 — 信用證保證金 貸：銀行存款 （ 2） 企業(yè)收到供貨單位信用證結(jié)算憑證及所附發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后： 借：在途物資（材料采購、原材料、庫存商品） 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金 — 信用證保證金 （ 3） 如果企業(yè)收到未用完的信用證存款余額時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 — 信用證存款 62 信用卡存款 （ 1） 企業(yè)申領(lǐng)信用卡（單位卡） ,按銀行要求交存?zhèn)溆媒穑ㄒ宦蓮钠浠敬婵钯~戶轉(zhuǎn)入，不得交存現(xiàn)金 ),銀行開立信用卡存款賬戶，發(fā)給信用卡時 ： 借：其他貨幣資金 — 信用卡存款 貸：銀行存款 （ 2） 企業(yè)收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的信用卡存款的付款憑證及所付發(fā)票賬單，經(jīng)核對無誤后： 借：管理費用等 貸：其他貨幣資金 — 信用卡存款 （ 3） 銷卡時（只能轉(zhuǎn)入其基本存款戶，不得提取現(xiàn)金） ： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 —— 信用卡 63 存出投資款 （ 1） 企業(yè)向證券公司劃出資金時 ： 借：其他貨幣資金 — 存出投資款 貸：銀行存款 （ 2） 購買股票、債券等時，按實際發(fā)生的金額 借：交易性金融資產(chǎn) 貸：其他貨幣資金 —— 存出投資款 64 在途貨幣資金 （ 1） 企業(yè)收到所屬單位或上級匯出款項的通知： 借：其他貨幣資金 — 在途資金 貸：其他應(yīng)收款 （ 2） 收到款項時 ： 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金 — 在途資金 65 ? 第二節(jié) 應(yīng)收款項 ? 應(yīng)收款項 是企業(yè)與其他單位或個人由于業(yè)務(wù)往來或其他原因而在結(jié)算過程中占用的流動資產(chǎn)。一般包括： 應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利 等。 66 一、應(yīng)收賬款的核算 ? （一）應(yīng)收賬款的概念 ? 應(yīng)收賬款 是指企業(yè) 因銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù) ，而應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。主要包括應(yīng)收的 價款 、 稅金及 代墊的運雜費 等。 ? 注意：應(yīng)收賬款是由于賒銷而產(chǎn)生的流 動資產(chǎn) 性質(zhì)的債權(quán)，因此，不包括應(yīng)收職工欠款、應(yīng)收債務(wù)人的利息等其他應(yīng)收款，也不包括長期的債權(quán)和本企業(yè)付出的各類存款保證金。 67 （二）應(yīng)收賬款的計價 ? 一般情況下 ，應(yīng)收賬款應(yīng)按 實際發(fā)生額計價入賬。包括發(fā)票金額和代購貨單位墊付的運雜費。 ? 有折扣時 ? 商業(yè)上通用的折扣辦法包括 商業(yè)折扣 和 現(xiàn)金折扣 兩種。 68 （ 1）有商業(yè)折扣時 ①商業(yè)折扣：指企業(yè)為 促進(jìn)商品銷售 而在商品 標(biāo)價上給予的價格扣除 。 ②應(yīng)收賬款入帳金額的確定 企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除商業(yè)折扣后的實際售價金額 加以確定應(yīng)收賬款的入賬金額 69 （ 2）有現(xiàn)金折扣時 ① 現(xiàn)金折扣 ：指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)早日付款 而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 ② 現(xiàn)金折扣符號 ： 折扣率 /付款期限表示，例如 2/101/20N/30 ③ 應(yīng)收賬款入賬金額的確定 企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照 扣除現(xiàn)金折扣前 的金額加以確定應(yīng)收賬款的入賬金額。 70 （三）應(yīng)收賬款的會計處理 ? “ 應(yīng)收賬款 ” 賬戶 ? （ 1） 核算范圍： 核算因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項。 ? （ 2） 性質(zhì) ：資產(chǎn)類 ? （ 3） 核算內(nèi)容 ：借方登記企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收款項包括代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等，貸方登記企業(yè)收回的應(yīng)收賬款。 ? （ 4）余額：余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收賬款。 ? （ 5） 明細(xì)設(shè)置 ：應(yīng)按不同的購貨單位或接受勞務(wù)單位設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。 71 應(yīng)收賬款 企業(yè) 發(fā)生 的應(yīng)收款項包括代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等 企業(yè) 收回 的應(yīng)收賬款 尚未收回 的應(yīng)收賬款 72 賬務(wù)處理 ? （ 1）沒有折扣時 ? 例如：銷售一批商品，售價 10萬元，增值稅 萬元，以銀行存款代墊運雜費 2022元，沒收款。 ? ①當(dāng)企業(yè) 發(fā)生應(yīng)收賬款 時 ? ② 收到款項時 借：應(yīng)收賬款 119 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 17000 銀行存款或現(xiàn)金（代墊款項） 2 000 借：銀行存款 119 000 貸：應(yīng)收賬款 119 000 73 （ 2）有商業(yè)折扣時 例 4— 9 某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，金額 30000元，由于是成批銷售，銷貨方給購貨方 10%的商業(yè)折扣，金額為 3000元，銷貨方應(yīng)收賬款金額為 27000元，適用增值稅稅率為 17%。編制會計分錄如下： 收到貨款時 借：應(yīng)收賬款 31590 貸：主營業(yè)務(wù)收入 27000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 4590 借：銀行存款 31590 貸：應(yīng)收賬款 31590 74 （ 3） 有現(xiàn)金折扣時 例 4— 10 某工業(yè)企業(yè)銷售產(chǎn)品 10000元，增值稅額1700元。企業(yè)為了及早收回貨款，在合同中承諾給予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件： 2/ 1/ n/30。假定計算現(xiàn)金折扣時不考慮增值稅。編制會計分錄如下： ①發(fā)生應(yīng)收賬款時 借：應(yīng)收賬款 11700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10000 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1700 75 ② 如購貨方在 10日內(nèi)付清貨款 借：銀行存款 11500 財務(wù)費用 200 貸：應(yīng)收賬款 11700 ③ 如購貨方在 20日內(nèi)支付清貨款 借：銀行存款 11600 財務(wù)費用 100 貸：應(yīng)收賬款 11700 ④ 如購貨方在 30日內(nèi)支付貨款 借：銀行存款 1170