會計學(xué)第四章投資和長期資產(chǎn)14節(jié)(編輯修改稿)
2025-02-02 23:55 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)于每個資產(chǎn)負(fù)債表日對持有至到期投資的意圖和能力進(jìn)行評價。 發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行處理。 二、持有至到期投資的確認(rèn)與計量 ? 取得時 ? 按取得時的 公允價值和相關(guān)交易費用之和 作為初始確認(rèn)金額。 ? 支付的價款中包含已宣告發(fā)放債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)。 取得時 ? 企業(yè)購買持有至到期投資時，必須考慮的因素是，收益和市場利率的高低問題，票面利率和市場利率會出現(xiàn)低于、高于或等于的情況，企業(yè)購買時，可能會按面值、溢價或折價購入，溢價或折價應(yīng)當(dāng)在持有期間按實際利率法進(jìn)行攤銷。 ? 票面利率＝市場利率 平價購買 ? 票面利率 市場利率 溢價購買 ? 票面利率 市場利率 折價購買 ? 注：溢價折價的實質(zhì) 溢價：是為了將來多收利息而事先付出的代價 折價：是對以后少收利息的事先補償。 ? 在持有期間 ?應(yīng)當(dāng)按照 實際利率法 確認(rèn)利息收入，計入持有至到期投資賬面價值 (或應(yīng)收項目 )。實際利率應(yīng)當(dāng)在取得持有至到期投資時確定，在隨后期間保持不變。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表日 ?持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按 攤余成 本 計量。如發(fā)生減值，需計提減值準(zhǔn)備，減值之后價值得以恢復(fù)，應(yīng)當(dāng)將減值轉(zhuǎn)回。 ? 處置時 ?應(yīng)將所取得對價的公允價值與該投資賬面價值之間的差額確認(rèn)為投資收益。 持有至到期投資 —— 成本 —— 利息調(diào)整 —— 應(yīng)計利息 三、持有至到期投資核算的賬戶設(shè)置 四、持有至到期投資的會計處理 ? 持有至到期投資的會計處理主要包括： ? 取得成本的確定 ? 票面利息及實際利息的確定 ? 攤余成本的確定 ? 持有期間的收益確認(rèn) ? 處置時損益的處理 ?（一）企業(yè)取得的持有至到期投資 取得成本的確定： 持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照取得時的 公允價值和相關(guān)交易費用之和 作為初始確認(rèn)金額。如果支付的價款中包含已到付息期但 尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目 借：持有至到期投資 — 成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 （差額，也可能在貸方） 貸：銀行存款等 ? （二） 資產(chǎn)負(fù)債表日計算利息 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進(jìn)行后續(xù)計量。 實際利率法 ?實際利率法是用實際利率計算攤銷額的方法。 ? ①每期實際利息 =每期債券的置存價值 實際利率 ? ②每期票面利息 =債券面值 票面利率 ? 每期 溢價攤銷額 =② ① ? 每期 折價攤銷額 =① ② 攤余成本 ? 攤余成本指長期債權(quán)投資的初始確認(rèn)金額： ? （ 1）扣除償還的本金； ? （ 2）加上或減去采用實際利率法將初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計攤銷額 ? （ 3）扣除該金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失或無法收回的金額 ? 分期付息、一次還本債券投資 借：應(yīng)收利息 貸：投資收益 持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方） ? 一次還本付息債券投資 借：持有至到期投資－應(yīng)計利息 貸：投資收益 持有至到期投資－利息調(diào)整（或在借方） （三）出售持有至到期投資 借：銀行存款等 貸：持有至到期投資 －成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 投資收益（差額，也可能在借方） ? 【 例題 3】 ? A公司于 2022年 1月 2日從證券市場上購入 B公司于2022年 1月 1日發(fā)行的債券，該債券四年期、票面年利率為 4%、每年 1月 5日支付上年度的利息，到期日為 2022年 1月 1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。 ? A公司購入債券的面值為 1000萬元，實際支付價款為 ，另支付相關(guān)費用 20萬元。 ? A公司購入后將其劃分為持有至到期投資。購入債券的實際利率為 5%。假定按年計提利息。 ? 要求：編制 A公司從 2022年 1月２日至 2022年 1月 1日上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會計分錄。 ?【 分析 】 ? （ 1） 2022年 1月 2日 借：持有至到期投資 — 成本 1000 應(yīng)收利息 40 （ 1000 4%） 貸：銀行存款 持有至到期投資 — 利息調(diào)整 ? （ 2） 2022年 1月 5日 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收利息 40 利息調(diào)整的攤銷表 日期 應(yīng)收利息 (票面 ) 確認(rèn)的投資收益 (實際利息 ) 利息調(diào)整的攤銷 應(yīng)收本金余額(期末攤余成本 )
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