【文章內(nèi)容簡介】 款的減少額沒有現(xiàn)金流出量，故應將其從基本調(diào)整分錄的借方應付賬款的減少額中扣除，或?qū)⑵浼釉诨菊{(diào)整分錄的貸方。 （ 6）以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù)導致的應付賬款的減少和應付票據(jù)的減少，也應加在基本調(diào)整分錄的貸方。 至此，可將調(diào)整分錄匯總?cè)缦拢? 借：存貨的盤虧、毀損 用存貨向外投資 用存貨償還債務(wù) 非貨幣性交易時換出的存貨 在建工程、發(fā)放福利而領(lǐng)用本企業(yè)的存貨 向外捐贈存貨 其他業(yè)務(wù)支出 應付賬款減少額 應付票據(jù)減少額 存貨增加額 預付賬款增加額 進項稅額 主營業(yè)務(wù)成本 貸：購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 應付賬款增加額 應付票據(jù)增加額 工費 存貨減少額 購貨退回收到的現(xiàn)金 存貨的盤盈 接受對方以存貨作為投資 債務(wù)重組時接受債務(wù)人以存貨所作的償債 非貨幣性交易時換入的存貨 接受的存貨捐贈 進項稅額轉(zhuǎn)出 應付賬款的減少與應收賬款的減少的對沖 以非現(xiàn)金和非貨幣性資產(chǎn)清償債務(wù) 同理，存貨、預付賬款、應付賬款、應付票據(jù)等項目可用其余額的增減額來代替發(fā)生額的增減額。 現(xiàn)金流量表的 編 制方法 一、現(xiàn)金流量表主表項目 （一）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 +應交稅金（應交增值稅 銷項稅額） +（應收帳款期初數(shù) 應收帳款期末數(shù)） +（應收票據(jù)期初數(shù)應收票據(jù)期末數(shù)） +（預收帳款期末數(shù)預收帳款期初數(shù)） 當期計提的壞帳準備 支付的應收票據(jù)貼現(xiàn)利息 庫存商品改變用途應支付的銷項額 177。特殊調(diào)整事項 特殊調(diào)整事項的處理（不含三個帳戶內(nèi)部轉(zhuǎn)帳業(yè)務(wù)）， 如果借：應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，貸方不是“收入及銷項稅額”則加上，如果：貸應收帳款、應收票據(jù)、預收帳款等，借方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去。 ※① 與收回壞帳無關(guān) ② 客戶用商品抵債的進項稅不在此 反映。 收到的稅費返還 =返還的（增值稅 +消費費 +營業(yè)稅 +關(guān)稅 +所得稅 +教育費附加）等 收到的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述經(jīng)營活動以外的其他經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 ※ 購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金 =[主營業(yè)務(wù)成本（或其他支出支出） 即：存貨本期貸方發(fā)生額 庫存商品改變途減少數(shù) +存貨期末價值 存貨期初價值） ] +應交稅金（應交增值稅 進項稅額） +（應付帳款期初數(shù) 應付帳款期末數(shù)） +（應付票據(jù)期初數(shù) 應付票據(jù)期末數(shù)） +（預付帳款期末數(shù) 預付帳款期初數(shù)） +庫存商品改變用途價值（如工程領(lǐng)用） +庫存商品盤虧損失 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的工資及福利費 當期列入生產(chǎn)成本、制造費用的折舊費和攤銷的大修理費 庫存商品增加額中包含的分配進入的制造費用、生產(chǎn)工人工資 177。特殊調(diào)整事項 特殊調(diào)整事項的處理， 如果借：應付帳款、應付票據(jù)、預付帳款等（存貸類），貸方不是“現(xiàn)金類”科目，則減去，如果貸：應付帳款數(shù)、應付票據(jù)、預付帳款等，借方不是“銷售成本或進項稅”科目，則加上。 支付給職工及為職工支付的現(xiàn)金 =生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資，福利費 +（應付工 資期初數(shù) 期末數(shù)） +（應付福利費期初數(shù) 期末數(shù)） 附：當存在“在建工程”人員的工資、福利費時，注意期初、期末及計提數(shù)中是否包含“在建工程”的情況，按下式計算考慮計算關(guān)系。 本期支付給職工及為職工支付的工資 =（期初總額 包含的在建工程期初數(shù)） +（計提總額 包含的在建工程計提數(shù)） （期末總額 包含的在建工程期末數(shù)） 當題目只給出本期列入生產(chǎn)成本的工資及福利，期初無在建工程的工資及福利時，公式為： 生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用的工資、福利費 +（應付工資、應福利費期初數(shù) 期末數(shù)） （應付工資及福利費在建工 程期初數(shù) 應付工資及福利費中在建工程期末數(shù)） ※ 支付的各項稅費（不包括耕地占用稅及退回的增值稅所得稅） =所得稅 +主營業(yè)務(wù)稅金及附加 +應交稅金（增值稅 已交稅金） +消費費 +營業(yè)稅 +關(guān)稅 +土地增值稅 +房產(chǎn)稅 +車船使用稅 +印花稅 +教育費附加 +礦產(chǎn)資源補償費 ※ 支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金 =剔除各項因素后的費用 +罰款支出 +保險費等 （二）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ 收回投資所收到的現(xiàn)金（不包括長期債權(quán)投資收回的利息） =短期投資收回的本金及收益 (出售、 (廣告內(nèi)容 ,已被刪除 )、到期收回 ) +長期股權(quán)投資收回的本金及收益 (出售、 (廣告內(nèi)容 ,已被刪除 )、到期收回 ) +長期債券投資收到的本金 ※ 取得投資收益收到的現(xiàn)金 =長期股權(quán)投資及長期債券投資收到的現(xiàn)金股利及利息 ※ 處置固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收到的現(xiàn)金 =收到的現(xiàn)金 相關(guān)費用的凈額 （包括災害造成固定資產(chǎn)及長期資產(chǎn)損失收到的保險賠償） （如為負數(shù)，在支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金項目反映） 1收到的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =收到購買股票和債券時支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的股利和已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及上述投資 活動項目以外的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流入 ※ 1購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的現(xiàn)金 =按實際辦理該項事項支付的現(xiàn)金 （不包括固定資產(chǎn)借款利息資本化及融資租賃租賃費，其在籌資活動中反映） ※ 1投資所支付的現(xiàn)金 =本期（短期股票投資 +短期債券投資 +長期股權(quán)投資 +長期債券投資）及手續(xù)費、傭金 1支付的其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =購買時已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利 +購買時已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息及其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金流出 （三）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 ※ 1吸收投資所收到 的現(xiàn)金 =發(fā)行股票債券收到的現(xiàn)金 支付的傭金等發(fā)行費用 不能減去支付的審計、咨詢費用，其在“支付的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金”中反映。 ※ 1借款所收到的現(xiàn)金 =短期借款 +長期借款收到的現(xiàn)金 ※ 1收到的其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 =除上述各項籌資活動以外的其他與籌資活動相關(guān)的現(xiàn) （如現(xiàn)金捐贈） ※ 1償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 =償還借款本金 +債券本金 ※ 1分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金 =支付的（現(xiàn)金股利+利潤 +借款利息 +債券利息） 支付其他與籌資活動有關(guān)現(xiàn)金 =除上述籌資活動支付的現(xiàn) 金以外的與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金 流出（如捐贈現(xiàn)金支出、融資租賃租賃費） 現(xiàn)金流量表主表幾個主要項目的審計 1. 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。注冊會計師在審計時可以參照以下公式進行分析性復核 : 銷售商品和提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金 =(主營業(yè)務(wù)收入 +其他業(yè)務(wù)收入 不屬于銷售商品和提供勞務(wù)的收入 )+應收票據(jù) (期初 期末 )+應收賬款 (期初 期末 )+預收賬款 (期末 期初 )應收票據(jù)貼現(xiàn)利息 +當期收到前期核銷的壞賬 發(fā)生銷貨退回而支付的現(xiàn)金。 使用此公式時， (1)如果公司銷售的產(chǎn)品中包括零稅率 (如出口 )、 13%低 稅率的產(chǎn)品，則應剔除這一因素的影響； (2)如果本期有應收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓和應收賬