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正文內(nèi)容

編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進(jìn)行的抵銷處理(編輯修改稿)

2024-07-28 00:02 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 司的應(yīng)收賬款余額為100萬元,無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為80萬元,無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為應(yīng)收款項(xiàng)余額的10%?! 答疑編號1519190208]  『正確答案』  不考慮其他因素,則本期期末的抵銷分錄為:  抵銷分錄為:  借:應(yīng)付賬款              80    貸:應(yīng)收賬款              80  借:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備        10    貸:未分配利潤——年初         10  注意:母公司在自己賬上會(huì)轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備2萬元(借:壞賬準(zhǔn)備 2,貸:資產(chǎn)減值損失 2),所以還應(yīng)做如下抵銷分錄:  借:資產(chǎn)減值損失            2    貸:應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備         2     對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目的抵銷,應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進(jìn)行抵銷時(shí),借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收款項(xiàng)”等,貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款項(xiàng)”等?!  癯钟兄恋狡谕顿Y與應(yīng)付債券抵銷的特殊情況:  若企業(yè)持有的集團(tuán)內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進(jìn),而是在證券市場上購進(jìn)的,則投資購買方可能是溢價(jià)購入,而債券發(fā)行方是按面值發(fā)行的。此時(shí)持有至到期投資與應(yīng)付債券進(jìn)行抵銷時(shí),可能會(huì)出現(xiàn)差額,該差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并利潤表的投資收益或財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目?! 〕钟兄恋狡谕顿Y余額大于應(yīng)付債券余額時(shí),抵銷分錄為:  借:應(yīng)付債券    投資收益    貸:持有至到期投資  持有至到期投資余額小于應(yīng)付債券余額時(shí),抵銷分錄為:  借:應(yīng)付債券    貸:持有至到期投資       財(cái)務(wù)費(fèi)用  如果利息尚未實(shí)際收付的話,還應(yīng)同時(shí)抵銷應(yīng)收利息與應(yīng)付利息?! 。ㄈ﹥?nèi)部存貨購銷的抵銷    企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部購進(jìn)商品并且在期末形成存貨的情況下,進(jìn)行抵銷處理時(shí),也可以按照內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項(xiàng)目,貸記“營業(yè)成本”項(xiàng)目;同時(shí)按照期末內(nèi)部購進(jìn)形成的存貨價(jià)值中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“營業(yè)成本”項(xiàng)目,貸記“存貨”項(xiàng)目?!  纠}5計(jì)算題】S公司209年向P公司銷售商品1 000萬元,其銷售成本為800萬元,該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進(jìn)的該商品209年全部未實(shí)現(xiàn)對外銷售形成期末存貨?! 答疑編號1519190209]  『正確答案』    圖示:S公司向P公司銷售存貨,P公司尚未將存貨向集團(tuán)外部第三方銷售時(shí),站在集團(tuán)的角度,僅相當(dāng)于集團(tuán)將存貨從一個(gè)倉庫移到另一個(gè)倉庫,不應(yīng)增加集團(tuán)存貨的成本,也不產(chǎn)生收入、成本等?!   ∽⒁猓旱咒N分錄中應(yīng)該用報(bào)表項(xiàng)目:營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨。  上面圖示中的抵銷分錄實(shí)際上可以拆分成如下兩個(gè)步驟:  第一步:  借:營業(yè)收入            1 000    貸:營業(yè)成本            1 000  注:①這是先假設(shè)P公司已將存貨向集團(tuán)外部第三方售出,假定售價(jià)為1 200萬元。如下圖所示:   ?、谒?,從整個(gè)業(yè)務(wù)綜合來看,S公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入1 000萬,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬,P公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入1 200萬,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1 000萬,而站在集團(tuán)角度,整項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1 200萬,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬,所以如果假定P公司已將存貨向集團(tuán)外部第三方售出,要編制上面的這筆抵銷分錄:“借:營業(yè)收入 1 000,貸:營業(yè)成本 1 000”。  第二步:  借:營業(yè)成本             200    貸:存貨               200  注意:由于實(shí)際上還并沒有向集團(tuán)外部第三方售出,所以未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益還體現(xiàn)在存貨中,所以要編制上面這筆分錄。     【例題5—1計(jì)算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司,售價(jià)為100 000元。如何抵銷? ?。?009年)編制相關(guān)抵銷時(shí)分三種情況:  (1)情況一:當(dāng)年該批產(chǎn)品未對集團(tuán)外部銷售:  [答疑編號1519190301]  『正確答案』  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本           100 000  借:營業(yè)成本            20 000    貸:存貨              20 000  或合并處理:  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本            80 000      存貨              20 000  ?。?)情況二:當(dāng)年將該批產(chǎn)品對外全部出售:  [答疑編號1519190302]  『正確答案』  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本           100 000  ?。?)情況三:當(dāng)年該批產(chǎn)品一部分出售,一部分未售出(假設(shè)對外售出60%。注意分錄中金額的確定):  [答疑編號1519190303]  『正確答案』    兩筆分錄合并在一起,即為:  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本            92 000(倒擠)      存貨    8 000(100 00040%20%)  ?。?010年)抵銷時(shí)也分為三種情況:(注意,如果涉及到第二年,則第一年存貨一定是沒有賣出去)    【例題5—2計(jì)算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團(tuán)內(nèi)部的B公司,售價(jià)為100 000元。2009年未售出,201
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