編制合并資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)進行的抵銷處理(編輯修改稿)
2025-07-28 00:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 司的應(yīng)收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。本期期末母公司對子公司的應(yīng)收賬款余額為80萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)。母、子公司歷年的壞賬準(zhǔn)備計提比例均為應(yīng)收款項余額的10%?！ 答疑編號1519190208] 『正確答案』 不考慮其他因素，則本期期末的抵銷分錄為： 抵銷分錄為： 借：應(yīng)付賬款 80 貸：應(yīng)收賬款 80 借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 10 貸：未分配利潤——年初 10 注意：母公司在自己賬上會轉(zhuǎn)回壞賬準(zhǔn)備2萬元（借：壞賬準(zhǔn)備 2，貸：資產(chǎn)減值損失 2），所以還應(yīng)做如下抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 2 對于其他內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目的抵銷，應(yīng)當(dāng)比照應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款的相關(guān)規(guī)定處理。在進行抵銷時，借記“應(yīng)付票據(jù)”、“預(yù)收款項”等，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)付款項”等?！ 癯钟兄恋狡谕顿Y與應(yīng)付債券抵銷的特殊情況： 若企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的，則投資購買方可能是溢價購入，而債券發(fā)行方是按面值發(fā)行的。此時持有至到期投資與應(yīng)付債券進行抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應(yīng)當(dāng)計入合并利潤表的投資收益或財務(wù)費用項目。 持有至到期投資余額大于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券 投資收益 貸：持有至到期投資 持有至到期投資余額小于應(yīng)付債券余額時，抵銷分錄為： 借：應(yīng)付債券 貸：持有至到期投資 財務(wù)費用 如果利息尚未實際收付的話，還應(yīng)同時抵銷應(yīng)收利息與應(yīng)付利息?！ 。ㄈ﹥?nèi)部存貨購銷的抵銷 企業(yè)集團內(nèi)部購進商品并且在期末形成存貨的情況下，進行抵銷處理時，也可以按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目?！ 纠}5計算題】S公司209年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品209年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨?！ 答疑編號1519190209] 『正確答案』 圖示：S公司向P公司銷售存貨，P公司尚未將存貨向集團外部第三方銷售時，站在集團的角度，僅相當(dāng)于集團將存貨從一個倉庫移到另一個倉庫，不應(yīng)增加集團存貨的成本，也不產(chǎn)生收入、成本等?！ ∽⒁猓旱咒N分錄中應(yīng)該用報表項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨?！ ∩厦鎴D示中的抵銷分錄實際上可以拆分成如下兩個步驟： 第一步： 借：營業(yè)收入 1 000 貸：營業(yè)成本 1 000 注：①這是先假設(shè)P公司已將存貨向集團外部第三方售出，假定售價為1 200萬元。如下圖所示： ?、谒?，從整個業(yè)務(wù)綜合來看，S公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入1 000萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬，P公司在自己賬簿上確認(rèn)了主營業(yè)務(wù)收入1 200萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本1 000萬，而站在集團角度，整項業(yè)務(wù)應(yīng)該確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入1 200萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本800萬，所以如果假定P公司已將存貨向集團外部第三方售出，要編制上面的這筆抵銷分錄：“借：營業(yè)收入 1 000，貸：營業(yè)成本 1 000”?！ 〉诙剑骸 〗瑁籂I業(yè)成本 200 貸：存貨 200 注意：由于實際上還并沒有向集團外部第三方售出，所以未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益還體現(xiàn)在存貨中，所以要編制上面這筆分錄。 【例題5—1計算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100 000元。如何抵銷？ ?。?009年）編制相關(guān)抵銷時分三種情況： ?。?）情況一：當(dāng)年該批產(chǎn)品未對集團外部銷售： [答疑編號1519190301] 『正確答案』 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 100 000 借：營業(yè)成本 20 000 貸：存貨 20 000 或合并處理： 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 80 000 存貨 20 000 （2）情況二：當(dāng)年將該批產(chǎn)品對外全部出售： [答疑編號1519190302] 『正確答案』 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 100 000 ?。?）情況三：當(dāng)年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分未售出（假設(shè)對外售出60%。注意分錄中金額的確定）： [答疑編號1519190303] 『正確答案』 兩筆分錄合并在一起，即為： 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 92 000（倒擠） 存貨 8 000（100 00040%20%） ?。?010年）抵銷時也分為三種情況：（注意，如果涉及到第二年，則第一年存貨一定是沒有賣出去） 【例題5—2計算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100 000元。2009年未售出，201
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