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正文內(nèi)容

編制合并資產(chǎn)負債表應進行的抵銷處理(編輯修改稿)

2024-07-28 00:02 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 司的應收賬款余額為100萬元,無其他內(nèi)部債權(quán)債務。本期期末母公司對子公司的應收賬款余額為80萬元,無其他內(nèi)部債權(quán)債務。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應收款項余額的10%?! 答疑編號1519190208]  『正確答案』  不考慮其他因素,則本期期末的抵銷分錄為:  抵銷分錄為:  借:應付賬款              80    貸:應收賬款              80  借:應收賬款——壞賬準備        10    貸:未分配利潤——年初         10  注意:母公司在自己賬上會轉(zhuǎn)回壞賬準備2萬元(借:壞賬準備 2,貸:資產(chǎn)減值損失 2),所以還應做如下抵銷分錄:  借:資產(chǎn)減值損失            2    貸:應收賬款——壞賬準備         2     對于其他內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷,應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理。在進行抵銷時,借記“應付票據(jù)”、“預收款項”等,貸記“應收票據(jù)”、“預付款項”等?!  癯钟兄恋狡谕顿Y與應付債券抵銷的特殊情況:  若企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進,而是在證券市場上購進的,則投資購買方可能是溢價購入,而債券發(fā)行方是按面值發(fā)行的。此時持有至到期投資與應付債券進行抵銷時,可能會出現(xiàn)差額,該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目?! 〕钟兄恋狡谕顿Y余額大于應付債券余額時,抵銷分錄為:  借:應付債券    投資收益    貸:持有至到期投資  持有至到期投資余額小于應付債券余額時,抵銷分錄為:  借:應付債券    貸:持有至到期投資       財務費用  如果利息尚未實際收付的話,還應同時抵銷應收利息與應付利息。 ?。ㄈ﹥?nèi)部存貨購銷的抵銷    企業(yè)集團內(nèi)部購進商品并且在期末形成存貨的情況下,進行抵銷處理時,也可以按照內(nèi)部銷售收入的金額,借記“營業(yè)收入”項目,貸記“營業(yè)成本”項目;同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額,借記“營業(yè)成本”項目,貸記“存貨”項目。  【例題5計算題】S公司209年向P公司銷售商品1 000萬元,其銷售成本為800萬元,該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品209年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨?! 答疑編號1519190209]  『正確答案』    圖示:S公司向P公司銷售存貨,P公司尚未將存貨向集團外部第三方銷售時,站在集團的角度,僅相當于集團將存貨從一個倉庫移到另一個倉庫,不應增加集團存貨的成本,也不產(chǎn)生收入、成本等?!   ∽⒁猓旱咒N分錄中應該用報表項目:營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨?! ∩厦鎴D示中的抵銷分錄實際上可以拆分成如下兩個步驟:  第一步:  借:營業(yè)收入            1 000    貸:營業(yè)成本            1 000  注:①這是先假設P公司已將存貨向集團外部第三方售出,假定售價為1 200萬元。如下圖所示:   ?、谒裕瑥恼麄€業(yè)務綜合來看,S公司在自己賬簿上確認了主營業(yè)務收入1 000萬,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本800萬,P公司在自己賬簿上確認了主營業(yè)務收入1 200萬,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本1 000萬,而站在集團角度,整項業(yè)務應該確認主營業(yè)務收入1 200萬,結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本800萬,所以如果假定P公司已將存貨向集團外部第三方售出,要編制上面的這筆抵銷分錄:“借:營業(yè)收入 1 000,貸:營業(yè)成本 1 000”?! 〉诙剑骸 〗瑁籂I業(yè)成本             200    貸:存貨               200  注意:由于實際上還并沒有向集團外部第三方售出,所以未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益還體現(xiàn)在存貨中,所以要編制上面這筆分錄。     【例題5—1計算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司,售價為100 000元。如何抵銷?  (2009年)編制相關抵銷時分三種情況: ?。?)情況一:當年該批產(chǎn)品未對集團外部銷售:  [答疑編號1519190301]  『正確答案』  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本           100 000  借:營業(yè)成本            20 000    貸:存貨              20 000  或合并處理:  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本            80 000      存貨              20 000   (2)情況二:當年將該批產(chǎn)品對外全部出售:  [答疑編號1519190302]  『正確答案』  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本           100 000  ?。?)情況三:當年該批產(chǎn)品一部分出售,一部分未售出(假設對外售出60%。注意分錄中金額的確定):  [答疑編號1519190303]  『正確答案』    兩筆分錄合并在一起,即為:  借:營業(yè)收入           100 000    貸:營業(yè)成本            92 000(倒擠)      存貨    8 000(100 00040%20%)   (2010年)抵銷時也分為三種情況:(注意,如果涉及到第二年,則第一年存貨一定是沒有賣出去)    【例題5—2計算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司,售價為100 000元。2009年未售出,201
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