編制合并資產(chǎn)負債表應進行的抵銷處理(編輯修改稿)
2024-07-28 00:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 司的應收賬款余額為100萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務。本期期末母公司對子公司的應收賬款余額為80萬元，無其他內(nèi)部債權(quán)債務。母、子公司歷年的壞賬準備計提比例均為應收款項余額的10%?！ 答疑編號1519190208] 『正確答案』 不考慮其他因素，則本期期末的抵銷分錄為： 抵銷分錄為： 借：應付賬款 80 貸：應收賬款 80 借：應收賬款——壞賬準備 10 貸：未分配利潤——年初 10 注意：母公司在自己賬上會轉(zhuǎn)回壞賬準備2萬元（借：壞賬準備 2，貸：資產(chǎn)減值損失 2），所以還應做如下抵銷分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 2 貸：應收賬款——壞賬準備 2 對于其他內(nèi)部債權(quán)債務項目的抵銷，應當比照應收賬款與應付賬款的相關規(guī)定處理。在進行抵銷時，借記“應付票據(jù)”、“預收款項”等，貸記“應收票據(jù)”、“預付款項”等?！ 癯钟兄恋狡谕顿Y與應付債券抵銷的特殊情況： 若企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券并不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的，則投資購買方可能是溢價購入，而債券發(fā)行方是按面值發(fā)行的。此時持有至到期投資與應付債券進行抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額應當計入合并利潤表的投資收益或財務費用項目?！ 〕钟兄恋狡谕顿Y余額大于應付債券余額時，抵銷分錄為： 借：應付債券 投資收益 貸：持有至到期投資 持有至到期投資余額小于應付債券余額時，抵銷分錄為： 借：應付債券 貸：持有至到期投資 財務費用 如果利息尚未實際收付的話，還應同時抵銷應收利息與應付利息。 ?。ㄈ﹥?nèi)部存貨購銷的抵銷 企業(yè)集團內(nèi)部購進商品并且在期末形成存貨的情況下，進行抵銷處理時，也可以按照內(nèi)部銷售收入的金額，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“營業(yè)成本”項目；同時按照期末內(nèi)部購進形成的存貨價值中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的金額，借記“營業(yè)成本”項目，貸記“存貨”項目。 【例題5計算題】S公司209年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品209年全部未實現(xiàn)對外銷售形成期末存貨?！ 答疑編號1519190209] 『正確答案』 圖示：S公司向P公司銷售存貨，P公司尚未將存貨向集團外部第三方銷售時，站在集團的角度，僅相當于集團將存貨從一個倉庫移到另一個倉庫，不應增加集團存貨的成本，也不產(chǎn)生收入、成本等?！ ∽⒁猓旱咒N分錄中應該用報表項目：營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨?！ ∩厦鎴D示中的抵銷分錄實際上可以拆分成如下兩個步驟： 第一步： 借：營業(yè)收入 1 000 貸：營業(yè)成本 1 000 注：①這是先假設P公司已將存貨向集團外部第三方售出，假定售價為1 200萬元。如下圖所示： ?、谒裕瑥恼麄€業(yè)務綜合來看，S公司在自己賬簿上確認了主營業(yè)務收入1 000萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本800萬，P公司在自己賬簿上確認了主營業(yè)務收入1 200萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本1 000萬，而站在集團角度，整項業(yè)務應該確認主營業(yè)務收入1 200萬，結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務成本800萬，所以如果假定P公司已將存貨向集團外部第三方售出，要編制上面的這筆抵銷分錄：“借：營業(yè)收入 1 000，貸：營業(yè)成本 1 000”?！ 〉诙剑骸 〗瑁籂I業(yè)成本 200 貸：存貨 200 注意：由于實際上還并沒有向集團外部第三方售出，所以未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益還體現(xiàn)在存貨中，所以要編制上面這筆分錄。 【例題5—1計算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100 000元。如何抵銷？ （2009年）編制相關抵銷時分三種情況： ?。?）情況一：當年該批產(chǎn)品未對集團外部銷售： [答疑編號1519190301] 『正確答案』 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 100 000 借：營業(yè)成本 20 000 貸：存貨 20 000 或合并處理： 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 80 000 存貨 20 000 （2）情況二：當年將該批產(chǎn)品對外全部出售： [答疑編號1519190302] 『正確答案』 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 100 000 ?。?）情況三：當年該批產(chǎn)品一部分出售，一部分未售出（假設對外售出60%。注意分錄中金額的確定）： [答疑編號1519190303] 『正確答案』 兩筆分錄合并在一起，即為： 借：營業(yè)收入 100 000 貸：營業(yè)成本 92 000（倒擠） 存貨 8 000（100 00040%20%） （2010年）抵銷時也分為三種情況：（注意，如果涉及到第二年，則第一年存貨一定是沒有賣出去） 【例題5—2計算題】A公司2009年將成本為80 000元的產(chǎn)品銷售給集團內(nèi)部的B公司，售價為100 000元。2009年未售出，201
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