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正文內(nèi)容

初級職稱__會計(jì)基礎(chǔ)第一章資產(chǎn)(編輯修改稿)

2025-02-03 23:43 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 50% 借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸:周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品(攤銷) 報(bào)廢時攤銷其價(jià)值的 50% 借:制造費(fèi)用/管理費(fèi)用 貸:周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品(攤銷) 同時 借:周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品(攤銷) 貸:周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品(在用) 例:應(yīng)用五五攤銷法 ? 生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用模具,價(jià)值 8400元( 10個, 840元/個), 20天后,全部報(bào)廢 ? 若報(bào)廢 3個,殘值 160,又如何處理? (一)、入賬成本 =材料成本 +加工費(fèi) +不可抵扣的相關(guān)稅費(fèi) 稅金: 增值稅:委托方計(jì)進(jìn)項(xiàng);受托方計(jì)銷項(xiàng) ( 1)稅額 =加工費(fèi) 17% ( 2)稅額抵扣取決于委托方是否為一般納稅人 消費(fèi)稅:委托方承擔(dān),受托方代收代繳 ( 1)稅額 =(材料成本 +加工費(fèi)) 247。 ( 1-消 %) 消 % ( 2)連續(xù)加工應(yīng)稅品,可抵扣;收回后直接出售或用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,不抵扣。 五、委托加工物資 ? 委托加工物資會計(jì)處理 ? 入賬成本 =材料成本 +加工費(fèi) +不可抵扣的相關(guān)稅費(fèi) ? 稅金: ? 增值稅:委托方計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅;受托方計(jì)銷項(xiàng)稅;因此,根據(jù)委托方是否為一般納稅人判斷增值稅是否可抵扣。 ? 增值稅 =加工費(fèi) 17% ? 消費(fèi)稅:委托方承擔(dān),受托方代收代繳 ? 消費(fèi)稅 =(材料成本 +加工費(fèi)) 247。 ( 1消 %) 消 % ? ⑴ 外購;委托加工收回 加工應(yīng)稅品(可抵扣) ? 應(yīng)稅品 ̄ ̄ ? 加工非應(yīng)稅品(不可抵扣) ? ⑵自產(chǎn)應(yīng)稅品 加工應(yīng)稅品(不交稅) ? 應(yīng)稅品 ↗  ̄ ̄ ? ↘ —— 加工非應(yīng)稅品(交稅) ? 注:消費(fèi)稅只征一次 委托加工物資會計(jì)分錄 (一)發(fā)出物資 借:委托加工物資 貸:原材料 (二)支付加工費(fèi)、稅費(fèi)等 ? 若加工收回后,繼續(xù)加工 ? 借:委托加工物資(加工費(fèi)) ? 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ? —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 ? 貸:各種款項(xiàng) ? 若加工收回后,直接用于出售或非應(yīng)稅項(xiàng)目 ? 借:委托加工物資(加工費(fèi) +消費(fèi)稅) ? 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ? 貸:各種款項(xiàng) (三)收回加工物資 ? 借:原材料/庫存商品 ? 貸:委托加工物資 資料一 甲企業(yè)為一般納稅人,委托乙企業(yè)加工一批材料。發(fā)出材料成本 120萬,加工費(fèi) 20萬,往返運(yùn)雜費(fèi) 10萬,增值稅 17%,消費(fèi)稅 30%。 試分析: 收回后用于連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。 收回后用于直接對外銷售。 甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人。 采用計(jì)劃成本法核算。發(fā)出材料計(jì)劃成本 100萬;收回委托加工的材料計(jì)劃成本 160萬。 試計(jì)算各種情況下的委托加工物資實(shí)際成本及編制相應(yīng)會計(jì)分錄 案例二 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。增值稅雙方均為 17%,消 5%。甲企業(yè)采用計(jì)劃成本法 ( 1)甲企業(yè)發(fā)出材料一批,計(jì)劃成本 70000元,材料成本差異率 2%。 ( 2)甲企業(yè)銀付加工費(fèi) 4600(不含增值稅)及相應(yīng)的增值稅和消費(fèi)稅。 ( 3)甲企業(yè)銀付往返運(yùn)雜費(fèi) 600元。 ( 4)甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計(jì)劃成本 80000元,已入庫。 ( 1)計(jì)算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費(fèi)稅 ( 2)寫出相關(guān)會計(jì)分錄 答案( 1)增值稅 782;消費(fèi)稅 4000 ( 2)①借:委托加工物資 71400 貸:材料成本差異 70000 ② 借:委托加工物資 4600 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 782 —— 應(yīng)交消費(fèi)稅 4000 貸:銀行存款 9832 ③ 借:委托加工物資 600 貸:銀行存款 600 ④ 借:原材料 80000 貸:委托加工物資 76600 材料成本差異 3400 (一)庫存商品的內(nèi)容 產(chǎn)成品、外購商品、代制品、代修品(代管商品不是庫存商品) 六 庫存商品 / (二)庫存商品的核算 商品驗(yàn)收入庫 借:庫存商品 產(chǎn)品成本差異(超支差異) 貸:生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本差異(節(jié)約差異) 商品出庫 ( 1)銷售 借:主營業(yè)務(wù)成本 產(chǎn)品成本差異(節(jié)約差異) 貸:庫存商品 產(chǎn)品成本差異(超支差異) ( 2)工程領(lǐng)用(非應(yīng)稅項(xiàng)目) 借:在建工程 貸:庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(自產(chǎn)) 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交稅費(fèi)(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)(外購) ( 1)毛利率法:商品批發(fā)企業(yè) ① 毛利、毛利率的概念: 例:出售商品一批 100萬元( 8折),銷售陳本 60萬元。則:毛利 =100 80%60=8060=20(萬元) 毛利率 =20247。 80=25% ② 【 應(yīng)用 】 月毛利率 30%,月初庫存 1200萬元,本月購入 2800萬元,本月銷售 3000萬元,銷售折讓10%,計(jì)算該月銷售成本與月末結(jié)存。 銷售成本的計(jì)算 (2) 售價(jià)金額核算法:商業(yè)零售企業(yè) 商品進(jìn)銷差價(jià)率 = 總差價(jià)(期初 +入庫) 100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) = 本期商品銷售收入 商品進(jìn)銷差價(jià)率 總售價(jià)(期初 +入庫) ① 例:某商場 2022年 2月初:進(jìn)價(jià) 30萬,售價(jià)售價(jià) 40萬;本月購入:進(jìn)價(jià) 270萬,售價(jià) 360萬;本月銷售價(jià) 340萬。 計(jì)算商品進(jìn)銷差價(jià)率及銷售成本和結(jié)存商品成本 七、存貨清查: (一)概述兩種情形;兩個步驟 方法:實(shí)地盤點(diǎn)或技術(shù)推算 科目:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損益 盤盈的核算 ( 1)批準(zhǔn)前 借:原材料(庫存商品等) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ( 2)批準(zhǔn)后 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:管理費(fèi)用 盤虧的核算 ( 1)批準(zhǔn)前 借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸:庫存商品、原材料等 ( 2)批準(zhǔn)后 借:原材料(入庫的殘料價(jià)值) 其他應(yīng)收款(保險(xiǎn)公司賠償或過失人的賠償) 管理費(fèi)用(一般損失 ) 營業(yè)外支出(非常凈損失) 貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢 (二)會計(jì)處理 八、存貨減值 ( 一)原則:成本與可變現(xiàn)凈值孰低(成本指歷史成本) (二)科目:資產(chǎn)減值損失;存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 (三)方法:單項(xiàng)計(jì)提;分類計(jì)提;綜合計(jì)提(舉例) (四)會計(jì)處理 ? 1下跌 ? 借:資產(chǎn)減值損失 ? 貸:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 2上升(恢復(fù)不超過歷史成本) ? 借:存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸:資產(chǎn)減值損失 ? 3處置(如出售) ? 借:主營業(yè)務(wù)成本/其他業(yè)務(wù)成本 ? 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 ? 貸:庫存商品/原材料 ? 該分錄可分解 遼寧信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回 (一)計(jì)提方式:單項(xiàng)計(jì)提;分類計(jì)提;綜合計(jì)提 存貨類別 存貨品種 成本 可變現(xiàn)凈值 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 單項(xiàng)計(jì)提 分類計(jì)提 綜合計(jì)提 甲類 A材料 60 48 12 B材料 40 45 小計(jì) 100 93 7 乙類 C材料 70 66 4 D材料 80 89 小計(jì) 150 155 合 計(jì) 250 248 16 7 2 【 案例 】 ? 某企業(yè)存貨歷史成本 20萬元 ? ? 20→18→→21→→19→→ 售 100%。價(jià) 30 ,增值稅 17%。 ? 思考:若出售 40%,價(jià) 12萬元,增值稅 17%( 萬元),如何處理? ? 寫相關(guān)會計(jì)分錄 注:( 1)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備不存在借方余額 ? ( 2)內(nèi)部耗用存貨(如生產(chǎn)領(lǐng)用),不結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 一、長期股權(quán)投資概述 ? A為投資企業(yè), B為被投資企業(yè) ? 1控制: A 60%( 50%~ 100%) B(子公司) ? 2無控制、無共同控制 ? 無重大影響(三無): A10%( 20%以下 ) B( 一般企業(yè) ) ? 3重大影響: A 30%( 20%~ 50%) B(聯(lián)營企業(yè)) ? 4共同控制: A ? C 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 成本法 > B (合營企業(yè) ) 權(quán)益法 (30%+30%50%) 注:確定企業(yè)關(guān)系時應(yīng)按照實(shí)質(zhì)重于形式原則 二、會計(jì)處理 (一)會計(jì)科目 1成本法:長期股權(quán)投資 公司 2權(quán)益法:長期股權(quán)投資 公司(成本 ) 公司(損益調(diào)整) 公司(其他權(quán)益變動 ) (二)初始取得: 初始投資成本 =價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi) 可分取現(xiàn)金股利(不同于交易性金融資產(chǎn)) 1成本法:入賬成本 =初始投資成本 2權(quán)益法:入賬成本 =① 或②較大者 ①初始投資成本 ②被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 ① ﹥ ② ,不調(diào)整; ① ﹤ ②,調(diào)整; 【 舉例 】 ? A于 2022年 1月 1日用銀行存款購入 B公司 400萬股, 10元/股(含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1元/股,另支付相關(guān)稅費(fèi) 20萬元,占 B公司股份 10%(或 30%), B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值 13000萬元。 ( 1)成本法( 10%) ? 借:長期股權(quán)投資 B公司 3620( 4000+20400 1) ? 應(yīng)收股利 400 ( 400 1) ? 貸:銀行存款 4020 ? 思考:若為交易性金融資產(chǎn),如何處理? ( 2) 權(quán)益法( 30%) ? ① 初始投資成本 =400 10+20400 1=3620 ? ② 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=13000 30%=3900 ? ① ﹤ ② ,應(yīng)調(diào)整 ? 借:長期股權(quán)投資 B公司(成本) 3620 ? 應(yīng)收股利 400 ? 貸:銀行存款 4020 ? 借:長期股權(quán)投資 B公司(成本) 280( 39003620) ? 貸:營業(yè)外收入 280 ? 注:若被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 12022萬元,則① > ②,不調(diào)整。只做第一個會計(jì)分錄 ( 三)持有期間 B公司發(fā)生盈或虧( 1000萬元) ( 1)成本法( 10%): A公司不處理 ( 2)權(quán)益法( 30%) ? 盈利:借:長期股權(quán)投資 B公司(損益調(diào)整) 300 ? 貸:投資收益 300 ?
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