【正文】 270萬，售價 360萬；本月銷售價 340萬。則：毛利 =100 80%60=8060=20（萬元） 毛利率 =20247。 （ 4）甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工完成后的材料計劃成本 80000元，已入庫。 （ 2）甲企業(yè)銀付加工費 4600（不含增值稅）及相應的增值稅和消費稅。增值稅雙方均為 17%，消 5%。發(fā)出材料計劃成本 100萬；收回委托加工的材料計劃成本 160萬。 甲企業(yè)為小規(guī)模納稅人。 試分析： 收回后用于連續(xù)加工應稅消費品。 （ 1消 %） 消 % ? ⑴ 外購；委托加工收回 加工應稅品（可抵扣） ? 應稅品￣￣ ? 加工非應稅品（不可抵扣） ? ⑵自產(chǎn)應稅品 加工應稅品（不交稅） ? 應稅品 ↗ ￣￣ ? ↘ —— 加工非應稅品（交稅） ? 注：消費稅只征一次 委托加工物資會計分錄 （一）發(fā)出物資 借：委托加工物資 貸：原材料 （二）支付加工費、稅費等 ? 若加工收回后，繼續(xù)加工 ? 借：委托加工物資（加工費） ? 應交稅費 —— 應交增值稅（進項稅額） ? —— 應交消費稅 ? 貸：各種款項 ? 若加工收回后，直接用于出售或非應稅項目 ? 借：委托加工物資（加工費 +消費稅） ? 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） ? 貸：各種款項 （三）收回加工物資 ? 借：原材料／庫存商品 ? 貸：委托加工物資 資料一 甲企業(yè)為一般納稅人，委托乙企業(yè)加工一批材料。 五、委托加工物資 ? 委托加工物資會計處理 ? 入賬成本 =材料成本 +加工費 +不可抵扣的相關(guān)稅費 ? 稅金： ? 增值稅：委托方計進項稅；受托方計銷項稅；因此，根據(jù)委托方是否為一般納稅人判斷增值稅是否可抵扣。 ? 若報廢 3個，殘值 160，又如何處理？ （一）、入賬成本 =材料成本 +加工費 +不可抵扣的相關(guān)稅費 稅金： 增值稅：委托方計進項；受托方計銷項 （ 1）稅額 =加工費 17% （ 2）稅額抵扣取決于委托方是否為一般納稅人 消費稅：委托方承擔，受托方代收代繳 （ 1）稅額 =（材料成本 +加工費） 247。 借：生產(chǎn)成本 材料成本差異（節(jié)約差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異（超支差異） 注：出庫時，超支差異，貸方結(jié)轉(zhuǎn)；節(jié)約差異，借方結(jié)轉(zhuǎn)。 (生產(chǎn)成本） 隨同商品出售而不單獨計價的包裝物；（銷售費用） 隨同商品出售而單獨計價的包裝物；（其他業(yè)務成本） 出租（其他業(yè)務成本）或出借（銷售費用）給購買單位使用的包裝物。 ? 月初結(jié)存材料計劃成本 30000，成本差異超支 200；本月入庫計劃成本 70000，節(jié)約差異 700；當月生產(chǎn)車間領(lǐng)用材料，計劃成本 60000，實際成本多少？試編會計分錄。 發(fā)出材料 計劃成本 材料成本差異（ +2%） 基本生產(chǎn)車間 輔助生產(chǎn)車間 車間管理部門 行政管理部門 擴建工程 對外銷售 202200 100000 15000 30000 40000 5000 4000 2022 300 600 800 100 合計 390000 7800 會計處理 1借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 202200 2借：生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn) 4000 輔助生產(chǎn) 100000 輔助生產(chǎn) 2022 制造費用 15000 制造費用 300 管理費用 30000 管理費用 600 在建工程 40000 在建工程 800 其他業(yè)務成本 5000 其他業(yè)務成本 100 貸：原材料 390000 貸：材料成本差異 7800 注：（ 1）材料成本差異為 2%，該如何處理？ （ 2）結(jié)論：①入庫時，超支差異為借差；節(jié)約差異為貸差 ②出庫結(jié)轉(zhuǎn)，超支差異，貸方藍字；節(jié)約差異，貸方紅字。 （ 1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫 得到發(fā)票時 借：材料采購 XX材料（實際成本） 11000 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 1785 貸：各種款項 12785 按計劃成本入帳時 借：原材料 — XX材料 10000 材料成本差異（差額，也可能貸方） 1000 貸：材料采購 XX材料（計劃成本） 11000 可分解為 借：原材料 10000 貸：材料采購 10000 借：材料成本差異 1000 貸：材料采購 1000 注 （ 1） 若計劃 12，如何處理？（ 2）理解：超支借差，節(jié)約貸差。據(jù)實入賬 ? 借：原材料 XX材料 50400（ 50000+186+214）） ? 應交稅費 — 應交增值稅（進項稅額） 8514（ 8500+14） ? 貸：銀行存款 58914 ? 預購 ? 科目：預付賬款（資產(chǎn)， ↑ 借 ↓ 貸） 核算程序： 支付款項，形成預付賬款借方； ? 收到貨物，抵消預付賬款（貸方）； ? 結(jié)算款項，多退少補。發(fā)票賬單到達。 計算該月發(fā)出材料和月末結(jié)存材料的成本 原材料核算 —— 實際成本法 ? 科目： ? 在途物資（入庫前） ? 原材料 （入庫后） 單貨同到 借：原材料 XX材料 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸：各種款項 一、購入材料 結(jié)算時： 借：在途物資 XX材料 應交稅費 應交增值稅（進項稅額） 貸：各種款項 材料到達： 借：原材料 XX材料 貸：在途物資 XX材料 單到貨未到 貨到單未到 核算程序：①貨到時：不處理 ②當月末：暫估入賬 ③下月初：反向沖銷 ④單到時：據(jù)實入賬 月末時 借：原材料 — XX材料 貸：應付賬款 暫估應付款 下月初，做相反分錄或紅字沖消。 5月 23日入庫 100件 15,5月 27日出庫 100件。 （ 二）存貨成本的確定 外購： 采購成本 =買價 +不可抵扣相關(guān)稅費（購入至入庫時） 注：①增值稅：？②損耗：合理（計入）；不合理（不計入） ③入庫后的費用、差旅費等（不計入） 例：一般納稅企業(yè)，購原料，價 30000元（增 17%，運費 300元（增7%），保險裝卸等 200元，入庫后的挑選整理費 100元，差旅費150元，討論： （ 1） 合理損耗 1%： ? 采購成本 =30000+300 （ 17%） +200 ? =30479 （ 2） 不合理損耗 1%：采購成本 =30479 （ 11%） = （ 3）小規(guī)模納稅人 ? 合理損耗 1%：采購成本 =30000+5100+300+200=35600 ? 不合理損耗 1%：采購成本 =35600 （ 11%） =35244 自制：加工成本（料 +工 +費） 其他：注意不能計入生產(chǎn)成本的費用 （ 三）發(fā)出存貨的計價方法（不允許后進先出法） 資料：某企業(yè) 5月初庫存 D商品 100件 10， 5月 5日入庫 100件 12， 5月 11日出庫 200件。 ? 注： 2022已有壞賬準備 50000（貸），或 50000（借），如何處理？ 第三節(jié) 交易性金融資產(chǎn) 一、交易性金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)分類 股票：短線（交易性金融資產(chǎn)） 長線（出售：可供出售金融資產(chǎn)） 長線（持股：長期股權(quán)投資） 債券：短線（交易性金融資產(chǎn)） 長線（出售：可供出售金融資產(chǎn)） 長線（持有到期：持有至到期投資） （一）取得： 初始成本 =買價 購買時可分取的現(xiàn)金股利或利息 （手續(xù)費計入當期損益 “ 投資收益 ” ） 例：購入股票 10萬股， 價 （ 含現(xiàn)金股利 ），另外手續(xù)費 。第一章 資 產(chǎn) 第一節(jié) 貨幣資金 貨幣資金分類 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金： ⑴外埠存款⑵銀行匯票存款⑶銀行本票存 ⑷信用卡存款⑸信用證保證金存款 ⑹存出投資款 注：支票存款（銀行存款）、商業(yè)匯票（應付票據(jù) ） 一、庫存現(xiàn)金 （一）現(xiàn)金管理制度 現(xiàn)金的使用（支出）范圍：八種（零星、小額） 注： 1000元以下為小額支付。 例：可使用現(xiàn)金支付的情況有（ ABD ） A、支付職工工資 8000元 B、支付差旅費 2500元 C、支付材料采購款 1100元 D、支付辦公用品購置費 950元 現(xiàn)金的限額 （ 1）一般以 3— 5天的零星支出確定 （ 2）邊遠地區(qū)可多于 5天但不得超過 15天的零星支出確定 （ 3）增、減現(xiàn)金限額由開戶行決定 現(xiàn)金收支的規(guī)定 （ 1）收入現(xiàn)金當日送存銀行； （ 2）不得 “ 坐支 ” 現(xiàn)金； （ 3）提現(xiàn)時如實寫明用途 現(xiàn)金收支四不準： (1)不準 ” 白條頂庫 “ ； (2)不準套取現(xiàn)金； （ 3）不準用銀行帳戶代他人存取現(xiàn)金； （ 4）不準 ” 公款私存 “ 、設(shè)置 ” 小金庫 “ （三）現(xiàn)金的清查 采用 ” 實地盤點法 “ 進行清查，并對結(jié)果編制現(xiàn)金盤點報告單 (原始憑證） 在盤點現(xiàn)金中，如發(fā)現(xiàn)賬實不符，先通過”待處理財產(chǎn)損溢“進行核算，批準后，按以下情況處理 ： 溢余（實存＞賬存） ? （ 1）、審批前： ? 借：庫存現(xiàn)金 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? （ 2）、審批后： ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：營業(yè)外收入（原因不明） ? 其他應付款（其他單位、個人暫存） 短缺（實存＜賬存） ? （ 1）審批前 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：庫存現(xiàn)金 ? （ 2）審批后 ? 借：管理費用（原因不明） ? 其他應收款（賠償） ? 營業(yè)外支出（非常凈損失） ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 銀行存款清查 ? （ 1）方法：核對（企業(yè)銀行存款日記賬與銀行對賬單） → 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ? （ 2）、對賬不一致的原因： ? ①至少一方記賬有誤 ? ②存在未達賬項（含義） ? 類型： ⅰ 企收銀未收（舉例： 6000000） ? ⅱ 企付銀未付（舉例： 4500000） ? ⅲ 銀收企未收（舉例： 4800000） ? ⅳ 銀付企未付（舉例： 400000） （ 3)編表 ? 公式： ? 企業(yè)日記賬余額 +銀收企未收 銀付企未付 ? 5400000+4800000400000 =9800000 ? 銀行對賬單余額 +企收銀未收 企付銀未付 ? 8300000 +6000