【正文】 虧損：相反分錄（注： A公司長期股權(quán)投資賬面價(jià)值減記零為限） ? 長期股權(quán)投資 → 長期應(yīng)收款 → 預(yù)計(jì)負(fù)債 → 備查登記 (恢復(fù)按相反順序）舉例略 B公司宣告分現(xiàn)金股利 800萬元 （ 1）成本法（ 10%）：借：應(yīng)收股利 80 ? 貸：投資收益 80（ 2022年新變化） （ 2）權(quán)益法（ 30%）： ? 借：應(yīng)收股利 240（ 800 30%） ? 貸：長期股權(quán)投資 B公司（損益調(diào)整） 240 ? 注： B公司分股票股利，盈余公積增資、補(bǔ)虧，資本公積轉(zhuǎn)資等 A公司不處理（ B公司所有者權(quán)益總額不變） B公司所有者權(quán)益的其他變動（如資本公積引起） ? B公司資本公積增加或減少 500萬元，使所有者權(quán)益總額相應(yīng)增減 （ 1）成本法（ 10%）： A公司不處理 （ 2）權(quán)益法（ 30%） ? 增加 ? 借：長期股權(quán)投資 B公司（其他權(quán)益變動） 150 ? 貸：資本公積 其他資本公積 150 ? 減少：相反會計(jì)分錄 （四）長期股權(quán)投資的處置 成本法 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益（差額，也可能借方） 舉例：注意全部與部分出售的不同處理方式 權(quán)益法 (1)借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸： 長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利 投資收益（差額，也可能貸方） (2)借：資本公積 其他資本公積 貸：投資收益 （或相反會計(jì)分錄） 舉例 :注意全部與部分出售的不同處理方式 (五）、長期股權(quán)投資減值 長期股權(quán)投資減值金額的確定： 可回收金額低于賬面價(jià)值的，其差額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 會計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。（不同于存貨跌價(jià)準(zhǔn)備） 小結(jié) 成本法核算 ? 一、初始取得 ? 借：長期股權(quán)投資 B公司 ? 應(yīng)收股利 ? 貸：銀行存款 ? 二、持有期間 ? B公司發(fā)生盈或虧： A公司不處理 ? B公司宣告分現(xiàn)金股利 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? B公司所有者權(quán)益的其他變動： A公司不處理 ? 三、長期股權(quán)投資的處置 — 成本法 ? 借：銀行存款 ? 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 ? 貸：長期股權(quán)投資 ? 應(yīng)收股利 ? 投資收益（差額，也可能借方 ） 小結(jié) 權(quán)益法核算 ? 一、初始取得 ? 比較：①初始投資成本②被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額。 ① ﹤ ②，應(yīng)調(diào)整 ? 借：長期股權(quán)投資 B公司（成本）借：長期股權(quán)投資 B公司（成本） ? 應(yīng)收股利 貸：營業(yè)外收入 ? 貸：銀行存款 ? ① ＞ ②，不調(diào)整。只做第一個(gè)會計(jì)分錄 ? 二、持有期間 ? B公司發(fā)生盈或虧： ? 盈利：借：長期股權(quán)投資 B公司（損益調(diào)整） ? 貸：投資收益 （虧損：相反分錄） ? B公司宣告分現(xiàn)金股利 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：長期股權(quán)投資 B公司（損益調(diào)整） ? 注： B公司分股票股利，盈余公積增資、補(bǔ)虧，資本公積轉(zhuǎn)資等 A公司不處理（Ｂ公司所有者權(quán)益總額不變） ? B公司所有者權(quán)益的其他變動： ? 增加 借：長期股權(quán)投資 B公司（其他權(quán)益變動） ? 貸：資本公積 其他資本公積 ? 減少：相反會計(jì)分錄 ? 三、處置長期股權(quán)投資（見前面） 一 、會計(jì)科目 成本法：長期股權(quán)投資 — B 權(quán)益法：長期股權(quán)投資 — B（成本） — B（損益調(diào)整） — B（其他權(quán)益變動） 二、一般原則（持有期間）： A為投資企業(yè)， B為被投資企業(yè) 成本法（不調(diào)整 ) 權(quán)益法（調(diào)整） 1 B發(fā)生盈虧 A不處理 盈 借：長投 — B 貸：投資收益 虧：相反 2 B所有者權(quán)益其他項(xiàng)目變（如資本公積增減） A不處理 增 借：長投 ——其他權(quán)益變動 貸：資本公積 —其他資本公積 減：相反 3 B宣告分利 借：應(yīng)收股利 貸：投資收益 借：應(yīng)收股利 貸：長投 — B（損益調(diào)整） 長投 — B（成本）（超損益部分） 注：① B公司資本公積增資；盈余公積增資、補(bǔ)虧；發(fā)放股票股利等， A不做分錄 ②權(quán)益法下，處置長投，“資本公積 — 其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益” 對比 第六節(jié) 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) 一、固定資產(chǎn)概述 （一）固定資產(chǎn)的概念和特征 概念：固定資產(chǎn)指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。 特征（ 1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的； （ 2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)期限較長。 注：（ 1）取消了 “ 單位價(jià)值較高 ” 這一標(biāo)準(zhǔn)； （ 2）經(jīng)營方式租出的建筑物為 “ 投資性房地產(chǎn) ” 。 （ 二）固定資產(chǎn)分類 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類 （ 1）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)； （ 2）非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況進(jìn)行綜合分類， （ 1）生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； （ 2）非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)； （ 3）租出固定資產(chǎn)； （ 4）不需用固定資產(chǎn)； （ 5）未使用固定資產(chǎn)； （ 6）土地（過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）； （ 7）融資租入固定資產(chǎn)。 （三）科目 二、取得固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn) 其他方式取得 核算內(nèi)容 （一）外購固定資產(chǎn)：注意增值稅的處理 初始成本 =購買價(jià)款 +不可抵扣的相關(guān)稅費(fèi) 注：根據(jù)最新稅法規(guī)定，一般納稅人購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。但購入小汽車等非機(jī)器設(shè)備不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 （ 1）增值稅： （ 2）員工培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)（ ） （ 3）、一攬子購入無標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值比例分配總成本 【 例 】 支付銀行存款購入 A、 B、 C三個(gè)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款 90萬元（增：17%），運(yùn)雜、保險(xiǎn)等 10萬元。 A、 B、 C設(shè)備公允價(jià)值分別為 60萬元、40萬元、 25萬元。 其中 A、 B設(shè)備不需安裝； C設(shè)備需安裝，安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用外購材料 1萬元（增 ，已抵扣），人工 。計(jì)算各設(shè)備入賬成本。試寫相關(guān)會計(jì)分錄。 生產(chǎn)性設(shè)備（應(yīng)稅項(xiàng)目）：可抵扣（ ） 不動產(chǎn)（非應(yīng)稅項(xiàng)目）：不可抵扣（ √） 會計(jì)分錄：分需安裝和不需安裝兩種情況 借：固定資產(chǎn)／在建工程 應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：各種款項(xiàng) 【 例 】 某一般納稅人購入一臺需安裝設(shè)備，不含稅價(jià) 40000，增值稅 6800，運(yùn)費(fèi) 500（增： 7%），保險(xiǎn)、裝卸 200運(yùn)輸費(fèi)1500，安裝時(shí)領(lǐng)用外購原材料不含稅價(jià) 1500（增： 255已抵扣），安裝人工費(fèi) 1000，安裝完畢。 入賬成本：生產(chǎn)設(shè)備 =40000+500（ 17%） +200+1500+1000 =43165 福利性設(shè)備=40000+6800+500+200+1500+255+1000=50255 試寫相關(guān)會計(jì)分錄 可抵扣 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 可抵扣 貸：銀行存款等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)： （ 1）借：在建工程（買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 可抵扣 貸：銀行存款等 （ 2）借：在建工程（安裝費(fèi)） 貸：銀行存款 ∕應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 167。 6 固 定 資 產(chǎn) ? X設(shè)備安裝過程中領(lǐng)用原材料賬面成本 30000（不含稅），其對應(yīng)的增值稅 5100已經(jīng)抵扣。安裝費(fèi) 40000。 X、 Y、 Z設(shè)備公允價(jià)值分別為 2926000、3594800、 1839200，不考慮其他稅費(fèi)。 X設(shè)備入賬價(jià)值為 （ 9126000+42022） 247。（ 2926000+3594800+1839200） 2926000+30000+40000=3278800 ? 計(jì)算：一般納稅人甲公司 2022年 4月，一次性購入X、 Y、 Z三套設(shè)備，用銀行存款支付貨款 9126000，增值稅 1551420，包裝費(fèi) 42022。 ? 思考：若購入福利性設(shè)備，入賬成本如何計(jì)算？ （二）建造固定資產(chǎn) 自營工程：工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn) 增值稅處理： 【 資料 】 ① 購入工程物資，不含稅價(jià) 50萬（增： 17%） ②領(lǐng)用工程物資 80%；自產(chǎn)產(chǎn)品 20萬，計(jì)稅價(jià) 30萬（增： 17%）；領(lǐng)用 外購原料 10萬（增 ，已抵扣），人工薪酬 。 ③完畢。 建廠房：入賬成本 = 80%+（ 20+30 17%） +（ 10+） +=（萬） 建生產(chǎn)線：入賬成本 = 50 80%+20+10+=（萬） 生產(chǎn)設(shè)備（應(yīng)稅項(xiàng)目）：不計(jì)入增值稅。自產(chǎn)，無視同銷售；外購，無進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 不動產(chǎn)、福利設(shè)備（非應(yīng)稅）：計(jì)入增值稅。自產(chǎn)，視同銷售；外購，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 出包工程 預(yù)付賬款 在建工程 固定資產(chǎn) 例：預(yù)付工程款 20萬；結(jié)算 50萬，抵扣預(yù)付款 20萬，補(bǔ) 30萬；決算工程款 120萬，補(bǔ) 70萬；完畢。 試寫相關(guān)會計(jì)分錄 三、固定資產(chǎn)折舊 （一）影響折舊的因素： 4個(gè) 例：企業(yè)有廠房一棟，原價(jià) 600萬，預(yù)計(jì)使用 40年，預(yù)計(jì)凈殘值率 5%（ 30萬）。已使用 4年，已提折舊 228萬，已提減值準(zhǔn)備 12萬，尚可使用 36年，平均年限法折舊，試計(jì)算年折舊額。 （二）計(jì)提折舊的范圍 空間：除①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)②單獨(dú)估價(jià)入賬的土地；企業(yè)對擁有的固定資產(chǎn)都應(yīng)計(jì)提折舊。 注： （ 1） 租賃（經(jīng)營、融資）：？（ 2）提前報(bào)廢的（ ）正在安裝、改擴(kuò)建的（ ）（ 3）未使用的（ √ ）（ 4）季節(jié)性停用的（ √ ） 時(shí)間：算尾不算頭 注：已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估價(jià)值并計(jì)算折舊；竣工結(jié)算后，據(jù)實(shí)折舊，但不調(diào)整原折舊額。 例：一辦公樓建成并達(dá)可使用狀態(tài)，但未辦理竣工決算，暫估原價(jià) 820萬，凈產(chǎn)值 20萬，預(yù)計(jì)使用 40年。一年后竣工結(jié)算，原價(jià) 850萬，凈殘值 11萬，預(yù)計(jì)使用 46年，平局年限法