【正文】 注：本月無入庫材料或者委托加工發(fā)出材料，按上月材料成本差異率結(jié)轉(zhuǎn) 借：生產(chǎn)成本 制造費用 管理費用 貸：材料成本差異 或相反會計分錄 ＝ 總差異（期初 +入庫） 總計劃成本（期初 +入庫） 本月材料成本差異率 ＝ 總差異（期初） 總計劃成本（期初） 上月材料成本差異率 舉例 ? 材料月初結(jié)存節(jié)約差異 900（貸），月初材料計劃成本 50000；本月入庫超支差異 ? 9900，計劃成本 400000；計算材料成本差異率。 三、包裝物 核算內(nèi)容包括 生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物 。 為核算其增減變化及其價值損耗、結(jié)存等情況，企業(yè)設(shè)置 “ 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 ” 科目進行核算。（舉例；可分解分錄） （一）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物 （二）隨同商品出售而單獨計價的包裝物 首先確認(rèn)其收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 然后核算其成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 材料成本差異（節(jié)約差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異（超支差異） （三）隨同商品出售而不單獨計價的包裝物 借：銷售費用 材料成本差異（節(jié)約差異） 貸：周轉(zhuǎn)材料 包裝物 材料成本差異（超支差異） （四）出租或出借包裝物 ? 1出租 （ 1）借：銀行存款／庫存現(xiàn)金 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? （ 2）借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物 攤銷 ? 2出借 借：銷售費用 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 包裝物 — 攤銷 四、低值易耗品 主要包括：一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等 低值易耗品的攤銷方法有 （一）一次轉(zhuǎn)銷法 適用于價值較低或易損壞的低值易耗品 借：制造費用／管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 低值易耗品 （二）五五轉(zhuǎn)銷法 領(lǐng)用時 借：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（在用） 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（在庫） 攤銷其價值的 50% 借：制造費用／管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（攤銷） 報廢時攤銷其價值的 50% 借：制造費用／管理費用 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（攤銷） 同時 借：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（攤銷） 貸：周轉(zhuǎn)材料 — 低值易耗品（在用） 例：應(yīng)用五五攤銷法 ? 生產(chǎn)車間領(lǐng)用專用模具，價值 8400元（ 10個， 840元／個）， 20天后，全部報廢 （ 1－消 %） 消 % （ 2）連續(xù)加工應(yīng)稅品，可抵扣；收回后直接出售或用于非應(yīng)稅項目，不抵扣。 ? 增值稅 =加工費 17% ? 消費稅：委托方承擔(dān)，受托方代收代繳 ? 消費稅 =（材料成本 +加工費） 247。發(fā)出材料成本 120萬，加工費 20萬，往返運雜費 10萬，增值稅 17%，消費稅 30%。 收回后用于直接對外銷售。 采用計劃成本法核算。 試計算各種情況下的委托加工物資實際成本及編制相應(yīng)會計分錄 案例二 甲企業(yè)委托乙企業(yè)加工用于連續(xù)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。甲企業(yè)采用計劃成本法 （ 1）甲企業(yè)發(fā)出材料一批，計劃成本 70000元，材料成本差異率 2%。 （ 3）甲企業(yè)銀付往返運雜費 600元。 （ 1）計算甲企業(yè)應(yīng)支付的增值稅和消費稅 （ 2）寫出相關(guān)會計分錄 答案（ 1）增值稅 782；消費稅 4000 （ 2）①借：委托加工物資 71400 貸：材料成本差異 70000 ② 借：委托加工物資 4600 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（進項稅額） 782 —— 應(yīng)交消費稅 4000 貸：銀行存款 9832 ③ 借：委托加工物資 600 貸：銀行存款 600 ④ 借：原材料 80000 貸：委托加工物資 76600 材料成本差異 3400 （一）庫存商品的內(nèi)容 產(chǎn)成品、外購商品、代制品、代修品（代管商品不是庫存商品） 六 庫存商品 ／ （二）庫存商品的核算 商品驗收入庫 借：庫存商品 產(chǎn)品成本差異（超支差異） 貸：生產(chǎn)成本 產(chǎn)品成本差異（節(jié)約差異） 商品出庫 （ 1）銷售 借：主營業(yè)務(wù)成本 產(chǎn)品成本差異（節(jié)約差異） 貸：庫存商品 產(chǎn)品成本差異（超支差異） （ 2）工程領(lǐng)用（非應(yīng)稅項目） 借：在建工程 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（自產(chǎn)） 應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交稅費（進項稅額轉(zhuǎn)出）（外購） （ 1）毛利率法：商品批發(fā)企業(yè) ① 毛利、毛利率的概念： 例：出售商品一批 100萬元（ 8折），銷售陳本 60萬元。 80=25% ② 【 應(yīng)用 】 月毛利率 30%，月初庫存 1200萬元，本月購入 2800萬元，本月銷售 3000萬元，銷售折讓10%，計算該月銷售成本與月末結(jié)存。 計算商品進銷差價率及銷售成本和結(jié)存商品成本 七、存貨清查： （一）概述兩種情形；兩個步驟 方法：實地盤點或技術(shù)推算 科目：待處理財產(chǎn)損溢 —— 待處理流動資產(chǎn)損益 盤盈的核算 （ 1）批準(zhǔn)前 借：原材料（庫存商品等） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （ 2）批準(zhǔn)后 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：管理費用 盤虧的核算 （ 1）批準(zhǔn)前 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：庫存商品、原材料等 （ 2）批準(zhǔn)后 借：原材料（入庫的殘料價值） 其他應(yīng)收款（保險公司賠償或過失人的賠償） 管理費用（一般損失 ) 營業(yè)外支出（非常凈損失） 貸：待處理財產(chǎn)損溢 （二）會計處理 八、存貨減值 （ 一）原則：成本與可變現(xiàn)凈值孰低（成本指歷史成本） （二）科目：資產(chǎn)減值損失；存貨跌價準(zhǔn)備 （三）方法：單項計提；分類計提；綜合計提（舉例） （四）會計處理 ? 1下跌 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 ? 2上升（恢復(fù)不超過歷史成本） ? 借：存貨跌價準(zhǔn)備 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 3處置（如出售） ? 借：主營業(yè)務(wù)成本／其他業(yè)務(wù)成本 ? 存貨跌價準(zhǔn)備 ? 貸：庫存商品／原材料 ? 該分錄可分解 遼寧信息職業(yè)技術(shù)學(xué)院 存貨跌價準(zhǔn)備的計提與轉(zhuǎn)回 （一）計提方式：單項計提；分類計提；綜合計提 存貨類別 存貨品種 成本 可變現(xiàn)凈值 存貨跌價準(zhǔn)備 單項計提 分類計提 綜合計提 甲類 A材料 60 48 12 B材料 40 45 小計 100 93 7 乙類 C材料 70 66 4 D材料 80 89 小計 150 155 合 計 250 248 16 7 2 【 案例 】 ? 某企業(yè)存貨歷史成本 20萬元 ? ? 20→18→→21→→19→→ 售 100%。 ? 思考：若出售 40%，價 12萬元，增值稅 17%（ 萬元），如何處理？ ? 寫相關(guān)會計分錄 注：（ 1）存貨跌價準(zhǔn)備不存在借方余額 ? （ 2）內(nèi)部耗用存貨（如生產(chǎn)領(lǐng)用），不結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備 一、長期股權(quán)投資概述 ? A為投資企業(yè)， B為被投資企業(yè) ? 1控制： A 60%（ 50%～ 100%） B（子公司） ? 2無控制、無共同控制 ? 無重大影響（三無）： A10%（ 20%以下 ） B（ 一般企業(yè) ） ? 3重大影響： A 30%（ 20%～ 50%） B（聯(lián)營企業(yè)） ? 4共同控制： A ? C 第五節(jié) 長期股權(quán)投資 成本法 ＞ B （合營企業(yè) ) 權(quán)益法 (30%+30%50%) 注：確定企業(yè)關(guān)系時應(yīng)按照實質(zhì)重于形式原則 二、會計處理 （一）會計科目 1成本法：長期股權(quán)投資 公司 2權(quán)益法：長期股權(quán)投資 公司（成本 ) 公司（損益調(diào)整） 公司（其他權(quán)益變動 ) （二）初始取得： 初始投資成本 =價款 +相關(guān)稅費 可分取現(xiàn)金股利（不同于交易性金融資產(chǎn)） 1成本法：入賬成本 =初始投資成本 2權(quán)益法：入賬成本 =① 或②較大者 ①初始投資成本 ②被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額 ① ﹥ ② ，不調(diào)整； ① ﹤ ②，調(diào)整； 【 舉例 】 ? A于 2022年 1月 1日用銀行存款購入 B公司 400萬股， 10元／股（含已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 1元／股，另支付相關(guān)稅費 20萬元，占 B公司股份 10%（或 30%）， B公司當(dāng)日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值 13000萬元。只做第一個會計分錄 （ 三）持有期間 B公司發(fā)生盈或虧（ 1000萬元） （ 1）成本法（ 10%）： A公司不處理 （ 2）權(quán)益法（ 30%） ? 盈利：借：長期股權(quán)投資 B公司（損益調(diào)整） 300 ? 貸：投資收益 300 ? 虧損：相反分錄（注： A公司長期股權(quán)投資賬面價值減記零為限） ? 長期股權(quán)投資 → 長期應(yīng)收款 → 預(yù)計負(fù)債 → 備查登記 (恢復(fù)按相反順序）舉例略 B公司宣告分現(xiàn)金股利 800萬元 （ 1）成本法（ 10%）：借：應(yīng)收股利 80 ? 貸：投資收益 80（ 2022年新變化） （ 2）權(quán)益法（ 30%）： ? 借：應(yīng)收股利 240（ 800 30%） ? 貸：長期股權(quán)投資 B公司（損益調(diào)整） 240 ? 注： B公司分股票股利，盈余公積增資、補虧，資本公積轉(zhuǎn)資等 A公司不處理（ B公司所有者權(quán)益總額不變） B公司所有者權(quán)益的其他變動（如資本公積引起） ? B公司資本公積增加或減少 500萬元，使所有者權(quán)益總額相應(yīng)增減 （ 1）成本法（ 10%）： A公司不處理 （ 2）權(quán)益法（ 30%） ? 增加 ? 借：長期股權(quán)投資 B公司（其他權(quán)益變動） 150 ? 貸：資本公積 其他資本公積 150 ? 減少：相反會計分錄 （四）長期股權(quán)投資的處置 成本法 借：銀行存款 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利