【正文】 ? 。如以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)改良支出等。 （三）無形資產(chǎn)的處置 出租（轉(zhuǎn)讓使用權(quán)） 例：月租金 80000元；累計(jì)攤銷 30000元；營業(yè)稅 4000元（ 80000 5%） 出售 ：（轉(zhuǎn)讓所有權(quán)） 例：無形資產(chǎn)原價(jià) 500萬，累計(jì)攤銷 300萬，減值準(zhǔn)備 50；價(jià)200萬，營業(yè)稅 5%；若價(jià) 100萬，如何處理？ 報(bào)廢（無稅無價(jià)）：見上例無形資產(chǎn) （四）無形資產(chǎn)減值 范圍：所有無形資產(chǎn)（使用壽命有限和不確定的） 賬面價(jià)值（非賬面凈值） ﹥ 可回收金額（舉例） 一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 以更新后的數(shù)據(jù)對后續(xù)期進(jìn)行無形資產(chǎn)的攤銷 例：購入專利權(quán)： 600萬（ 8年），產(chǎn)品生產(chǎn)；商標(biāo)權(quán) 800萬（ 10年）；非專利技術(shù) 200萬（ 5年），經(jīng)營出租。 ②可以根據(jù)活躍市場得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。 成功 期末 劃分不清的 （二）、無形資產(chǎn)攤銷 范圍 （ 1）空間：使用壽命有限的；使用壽命不確定的不攤銷 （ 2）時(shí)間：算頭不算尾（不同于固定資產(chǎn)） 方法：一般直線法，無殘值；也可用產(chǎn)量法，有凈殘值。則： 入賬成本 =1900+90+10=2022萬 自行研發(fā)：兩個(gè)階段： “ 研究階段 ” 、 “ 開發(fā)階段 ” 科目： （ 成本類） 研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出（期末無余額，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用） —— 資本化支出（計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表 “ 開發(fā)支出 ” 項(xiàng)目） 會計(jì)處理： 研究階段：研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出 管理費(fèi)用（當(dāng)期損益） 開發(fā)階段 不符合資本化： “ 研發(fā)支出 — 費(fèi)用化支出 ” 符合資本化： 研發(fā)支出 — 資本化支出 無形資產(chǎn) 例：研發(fā)新專利技術(shù)：耗用材料 5000萬，人工 1000萬，銀付 4000萬，共計(jì)10000萬；其中：符合資本化條件的 6000萬，費(fèi)用化條件的 4000萬。 閑置土地 劃分不清的 自用或作存貨的房地產(chǎn) （ 二）計(jì)量模式及會計(jì)科目 計(jì)量模式： 成本模式（有折舊、有攤銷、有減值準(zhǔn)備 “ 三有 ” ） 公允價(jià)值模式（無折舊、無攤銷、無減值準(zhǔn)備 “ 三無 ” ） 成本模式 公允價(jià)值模式 （調(diào)整期初留存收益） 會計(jì)科目： 不得轉(zhuǎn)換 成本模式 公允價(jià)值模式 會計(jì)科目 投資性房地產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 投資性房地產(chǎn) — 成本 投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) （三）投資性房地產(chǎn)會計(jì)處理 成本模式 公允價(jià)值模式 取得 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款、固定、 無形、開發(fā)等 借：投資性房地產(chǎn) — 成本 貸：銀、固定、無形、 開發(fā)等 2取得租金 借：銀行存款、其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 同 “ 成本模式 ” 3計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 （攤銷） 無 4維修費(fèi)等 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款等 同 “ 成本模式 ” 5期末 減值 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 升值 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 減值則相反 （ 四）后續(xù)計(jì)量模式的變更 計(jì)量模式： 成本模式（有折舊、有攤銷、有減值準(zhǔn)備 “ 三有 ” ） 公允價(jià)值模式（無折舊、無攤銷、無減值準(zhǔn)備 “ 三無 ” ） 成本模式 公允價(jià)值模式 （調(diào)整期初留存收益） 資料： 2022年，甲企業(yè)寫字樓對外出租，成本模式計(jì)量，原價(jià) 9000萬元，已折舊 270萬元，賬面價(jià)值 8730萬元，現(xiàn)改為公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量公允價(jià)值 9500萬元，甲企業(yè)按凈利潤的 10%計(jì)提盈余公積。 （二）盤虧：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（兩個(gè)步驟） 審批前 ： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ― 待處理固定資產(chǎn)損溢 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 審批后 借：原材料（殘料回收） 其他應(yīng)收款（賠償） 營業(yè)外支出 — 盤虧損失（凈損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 — 待處理固定資產(chǎn)損溢 七、固定資產(chǎn)減值 計(jì)提條件：賬面價(jià)值 ﹥ 可回收金額 借：資產(chǎn)減值損失 計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。 （四）會計(jì)分錄 借：在建工程（自建工程用的） 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用（行政部門及未使用的） 銷售費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營租出的） 貸：累計(jì)折舊 四、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 （一）區(qū)分資本化支出和費(fèi)用化支出 （二）資本化支出：改、擴(kuò)建支出；改良支出等 科目：固定資產(chǎn) 在建工程 固定資產(chǎn) 注： 增值稅 應(yīng)稅項(xiàng)目：無視同銷售；無進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 非應(yīng)稅項(xiàng)目：外購進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出；自產(chǎn)視同銷售 新部件替換舊部件：加新減舊 例：某一般納稅人固定資產(chǎn)原價(jià) 100萬，已提折舊 20萬，減值準(zhǔn)備 5萬；現(xiàn)進(jìn)行改良支出：購入新部件，銀付價(jià) 20萬，增 ；被替換的舊部件原價(jià) 10萬（折舊率同整體固定資產(chǎn)）；領(lǐng)用外購原料價(jià) 3萬，增 （已抵扣）；領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品成本 4萬，計(jì)稅價(jià) 6萬（增： 17%），銀付其他安裝等費(fèi)用 2萬；安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。 （ 2）年度終了，企業(yè)應(yīng)對固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法、減值準(zhǔn)備進(jìn)行復(fù)核，其改變視為會計(jì)估計(jì)變更。 注：（ 1）跨會計(jì)年度折舊問題： 某企業(yè) 2022年 3月 5日購入不需安裝的一臺設(shè)備。 （三）折舊方法： 4種方法 平均年限法 工作量法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 例：某設(shè)備原價(jià) 120萬，預(yù)計(jì)使用 5年，凈殘值率 4%。一年后竣工結(jié)算，原價(jià) 850萬，凈殘值 11萬，預(yù)計(jì)使用 46年，平局年限法折舊。 注： （ 1） 租賃（經(jīng)營、融資）：？（ 2）提前報(bào)廢的（ ）正在安裝、改擴(kuò)建的（ ）（ 3）未使用的（ √ ）（ 4）季節(jié)性停用的（ √ ） 時(shí)間：算尾不算頭 注：已達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)暫估價(jià)值并計(jì)算折舊；竣工結(jié)算后，據(jù)實(shí)折舊，但不調(diào)整原折舊額。已使用 4年，已提折舊 228萬，已提減值準(zhǔn)備 12萬，尚可使用 36年，平均年限法折舊，試計(jì)算年折舊額。自產(chǎn)，視同銷售；外購，進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 出包工程 預(yù)付賬款 在建工程 固定資產(chǎn) 例：預(yù)付工程款 20萬；結(jié)算 50萬，抵扣預(yù)付款 20萬，補(bǔ) 30萬；決算工程款 120萬，補(bǔ) 70萬；完畢。 建廠房：入賬成本 = 80%+（ 20+30 17%） +（ 10+） +=（萬） 建生產(chǎn)線：入賬成本 = 50 80%+20+10+=（萬） 生產(chǎn)設(shè)備（應(yīng)稅項(xiàng)目）：不計(jì)入增值稅。 ? 思考：若購入福利性設(shè)備，入賬成本如何計(jì)算？ （二）建造固定資產(chǎn) 自營工程：工程物資 → 在建工程 → 固定資產(chǎn) 增值稅處理： 【 資料 】 ① 購入工程物資，不含稅價(jià) 50萬（增： 17%） ②領(lǐng)用工程物資 80%；自產(chǎn)產(chǎn)品 20萬，計(jì)稅價(jià) 30萬（增： 17%）；領(lǐng)用 外購原料 10萬（增 ，已抵扣），人工薪酬 。 X設(shè)備入賬價(jià)值為 （ 9126000+42022） 247。安裝費(fèi) 40000。 入賬成本：生產(chǎn)設(shè)備 =40000+500（ 17%） +200+1500+1000 =43165 福利性設(shè)備=40000+6800+500+200+1500+255+1000=50255 試寫相關(guān)會計(jì)分錄 可抵扣 購入不需要安裝的固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 可抵扣 貸：銀行存款等 購入需要安裝的固定資產(chǎn)： （ 1）借：在建工程（買價(jià) +運(yùn)雜費(fèi)等） 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 可抵扣 貸：銀行存款等 （ 2）借：在建工程（安裝費(fèi)） 貸：銀行存款 ∕應(yīng)付職工薪酬 原材料 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） （ 3）借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程 167。試寫相關(guān)會計(jì)分錄。 其中 A、 B設(shè)備不需安裝； C設(shè)備需安裝，安裝時(shí)領(lǐng)用生產(chǎn)用外購材料 1萬元（增 ，已抵扣），人工 。 （ 1）增值稅： （ 2）員工培訓(xùn)費(fèi)、差旅費(fèi)（ ） （ 3）、一攬子購入無標(biāo)價(jià)固定資產(chǎn)，按公允價(jià)值比例分配總成本 【 例 】 支付銀行存款購入 A、 B、 C三個(gè)生產(chǎn)設(shè)備，價(jià)款 90萬元（增：17%），運(yùn)雜、保險(xiǎn)等 10萬元。 （三）科目 二、取得固定資產(chǎn) 外購固定資產(chǎn) 自行建造固定資產(chǎn) 投資者投入固定資產(chǎn) 其他方式取得 核算內(nèi)容 （一）外購固定資產(chǎn)：注意增值稅的處理 初始成本 =購買價(jià)款 +不可抵扣的相關(guān)稅費(fèi) 注：根據(jù)最新稅法規(guī)定，一般納稅人購入機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 （ 二）固定資產(chǎn)分類 固定資產(chǎn)按經(jīng)濟(jì)用途分類 （ 1）生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)； （ 2）非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，是指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的固定資產(chǎn)。 特征（ 1）企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的； （ 2）企業(yè)使用固定資產(chǎn)期限較長。 ① ﹤ ②，應(yīng)調(diào)整 ? 借：長期股權(quán)投資 B公司（成本）借：長期股權(quán)投資 B公司（成本） ? 應(yīng)收股利 貸：營業(yè)外收入 ? 貸：銀行存款 ? ① ＞ ②，不調(diào)整。 會計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 長期股權(quán)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，不得轉(zhuǎn)回。 （ 1）成本法（ 10%） ? 借：長期股權(quán)投資 B公司 3620（ 4000+20400 1） ? 應(yīng)收股利 400 （ 400 1） ? 貸：銀行存款 4020 ? 思考：若為交易性金融資產(chǎn)，如何處理？ （ 2） 權(quán)益法（ 30%) ? ① 初始投資成本 =400 10+20400 1=3620 ? ② 被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=13000 30%=3900 ? ① ﹤ ② ，應(yīng)調(diào)整 ? 借：長期股權(quán)投資 B公司（成本） 3620 ? 應(yīng)收股利 400 ? 貸：銀行存款 4020 ? 借：長期股權(quán)投資 B公司（成本） 280（ 39003620） ? 貸：營業(yè)外收入 280 ? 注：若被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為 12022萬元，則① ＞ ②，不調(diào)整。價(jià) 30 ，增值稅 17%。 銷售成本的計(jì)算 (2) 售價(jià)金額核算法：商業(yè)零售企業(yè) 商品進(jìn)銷差價(jià)率 ＝ 總差價(jià)（期初 +入庫） 100% 本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟纳唐愤M(jìn)銷差價(jià) ＝ 本期商品銷售收入 商品進(jìn)銷差價(jià)率 總售價(jià)（期初 +入庫） ① 例：某商場 2022年 2月初：進(jìn)價(jià) 30萬，售價(jià)售價(jià) 40萬；本月購入：進(jìn)價(jià)