初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)第一章(參考版)
2025-01-10 23:36本頁(yè)面
【正文】 ? 攤銷長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)記入“管理費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”等科目。 ? 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊?1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，如以 經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等 。 ? ? 借：資產(chǎn)減值損失 —— 計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 ? 無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無(wú)形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。 ? 無(wú)形資產(chǎn)攤銷方法包括直線法、生產(chǎn)總量法等。 ? （ 2）無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額、攤銷期和攤銷方法 ? 使用 壽命有限 的無(wú)形資產(chǎn)，其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無(wú)形資產(chǎn)；②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷。 ? （ 1）取得 借：無(wú)形資產(chǎn) ? 貸：銀行存款 ? ：應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “ 研發(fā)支出 ” 科目，核算企業(yè)進(jìn)行研究與開發(fā)無(wú)形資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出，按照研究開發(fā)項(xiàng)目，分別以“ 費(fèi)用化支出 ” 與 “ 資本化支出 ” 進(jìn)行明細(xì)核算。主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。 ①成本模式 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 /攤銷 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 借：資產(chǎn)減值損失 ? 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 收入 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 /攤銷 ? 貨：投資性房地產(chǎn) ② 公允價(jià)值模式 借：投資性房地產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng) ? 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? ，不計(jì)提減值準(zhǔn)備 ? 收入 借：銀行存款 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 ? 成本 借：其他業(yè)務(wù)成本 ? 貨：投資性房地產(chǎn) — 成本 — 公允價(jià)值變動(dòng) ? 借或貨：公允價(jià)值變動(dòng)損益 ? 貨或借：其他業(yè)務(wù)成本 ? ③公允價(jià)值模式 轉(zhuǎn)換 成本模式 ? 但公允價(jià)值模式不能轉(zhuǎn)換成本模式。 不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目還包括：（ a）準(zhǔn)備出租但沒(méi)有出租的土地使用權(quán)；（ b）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入后再轉(zhuǎn)租的建筑物；（ c）按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地。主要包括： 已出租的土地使用權(quán) 、 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) 和 已出租的建筑物 。 ? ? 借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 借：固定資產(chǎn) 貨：以前年度損益調(diào)整 ? 盤虧 ? 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記 “待處理財(cái)產(chǎn)損溢 ”科目。 ? 盤盈 ? 企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)， 作為前期差錯(cuò)處理 。 ? 企業(yè)出售、報(bào)廢或者毀損的固定資產(chǎn)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收支。 （ 5）固定資產(chǎn)的處置 ? 固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。 （ d） 年數(shù)總和法 折舊率 =尚可使用年限 /預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和 100% ? 折舊額 =(固定資產(chǎn)原值 預(yù)計(jì)凈殘值 ) 折舊率 計(jì)提折舊的賬務(wù)處理 ? 借：制造費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 銷售費(fèi)用 ? 貸：累計(jì)折舊 （ 4）固定資產(chǎn)后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 預(yù)計(jì)使用年限 ? =原價(jià) 年折舊率 ? （ b） 工作量法 ? 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價(jià) （ 1預(yù)計(jì)凈殘值率）247。 ? （ a） 年限平均法（直線法） ? 年折舊額 =（原價(jià) 預(yù)計(jì)凈殘值） 247。 固定資產(chǎn)的折舊方法： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。 ? 第二，固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。 ? 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： ? 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? 第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 六、固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn) ? ：指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： (1)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的； (2)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。 ? B. 對(duì)非控制、非重大影響、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資： 賬面價(jià)值與未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 比較確定。 ? 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 （實(shí)際成本） ? 應(yīng)收股利 ? 貸：銀行存款等 ? 借：應(yīng)收股利 ? 貸：投資收益 ? 借：銀行存款 ?
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