【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 在 “ 預(yù)收賬款 ” 賬戶核算 預(yù)收賬款 確認(rèn) 1 12年收入 27/61 ② 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 92 000 貸：勞務(wù)成本 92 000 （ 6）收取其余 50%的勞務(wù)價(jià)款 借：銀行存款 100 000 貸：預(yù)收賬款 100 000 ※ 記入 “ 預(yù)收賬款 ” 貸方是為了平賬！ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入等 2022 80 000 2022 120 000 預(yù)收賬款 2022 80 000 2022 100 000 2022 120 000 2022 100 000 銀行存款 2022 100 000 2022 100 000 結(jié)平 “ 預(yù)收賬款賬戶 預(yù)收賬款 確認(rèn) 0 07年收入 28/61 在資產(chǎn)負(fù)債表日，如果提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)收回或預(yù)計(jì)將要收回的款項(xiàng)對(duì)已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本的補(bǔ)償程度，分別以下情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理： （ 1）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并按相同金額結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本； （ 2）如果已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 29/61 【 例 114】 2 12年 8月 20日，華聯(lián)公司接受乙公司委托為其培訓(xùn)一批學(xué)員。培訓(xùn)期為 6個(gè)月，本年 9月 1日開學(xué)。協(xié)議約定，乙公司支付培訓(xùn)費(fèi)總額為 120 000元。分開學(xué)、同年 12月 31日和培訓(xùn)結(jié)束三次支付。除9月 1日開學(xué)已收 40 000元外，由于乙公司經(jīng)營(yíng)困難其余培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定。截至2 12年 12月 31日，華聯(lián)公司實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)支出 50 000元，其中：培訓(xùn)人員薪酬 42 000元，用銀行存款支付其他費(fèi)用 8 000元。 賬務(wù)處理如下： 30/61 （ 1） 2 12年 9月 1日，預(yù)收乙公司預(yù)付培訓(xùn)費(fèi) 借：銀行存款 400 000 貸：預(yù)收賬款 400 000 （ 2）支付 2 12年實(shí)際發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi) ① 借：勞務(wù)成本 42 000 貸：應(yīng)付職工薪酬 42 000 ② 借：勞務(wù)成本 8 000 貸：銀行存款 8 000 ★ 資產(chǎn) (成本 )類賬戶 31/61 （ 3） 2 12年 12月 31日，確認(rèn)勞務(wù)收入為 40 000元，勞務(wù)成本為 50 000元 。 (前面已計(jì)算 ) ① 確認(rèn) 2 12年勞務(wù)收入 借：預(yù)收賬款 ※ 40 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40 000 ※ 沖減原來的 “ 預(yù)收賬款 ” 。 ② 結(jié)轉(zhuǎn) 2 12年勞務(wù)成本 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 50 000 貸：勞務(wù)成本 50 000 32/61 三、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)與計(jì)量 （一）基本含義 ◆ 企業(yè)并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，只讓渡其使用權(quán)而取得的收入。包括以下兩項(xiàng)： ● 利息收入：是指金融企業(yè)等存、貸款形成的利息收入以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入； ● 使用費(fèi)收入：是指他人使用本企業(yè)無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營(yíng)權(quán)、軟件、版權(quán)等）而形成的使用費(fèi)收入。 33/61 （二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)條件 應(yīng)當(dāng)在以下條件均能滿足時(shí)予以確認(rèn)： 。 。 （三）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量 應(yīng)按下列方法分別予以計(jì)量： 1. 利息收入：在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按讓渡現(xiàn)金使用權(quán)的時(shí)間和適用利率計(jì)算確定。 2. 使用費(fèi)收入：應(yīng)按有關(guān)合同或協(xié)議規(guī)定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定。 34/61 （四）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理 【 例 115】 華聯(lián)公司向乙公司轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)。合同約定，使用期為 5年。乙公司與每年末按當(dāng)年收入的 10%支付使用費(fèi)。假定乙公司第一、二兩年實(shí)現(xiàn)銷售收入分別為 800 000元和 1 200 000元。華聯(lián)公司于每年年末均如數(shù)收回使用費(fèi)。 第一年： 800 000 10%=80 000（元） 第二年： 1 200 000 10%=8120 000（元 賬務(wù)處理如下： 35/61 （三）第一、二兩年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入 【 例 115】 經(jīng)計(jì)算華聯(lián)公司第一、二兩年收到的使用費(fèi)分別為 80 000元和 120 000元。 ，確認(rèn)使用費(fèi)收入 80 000元 借 :銀行存款 80 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 80 000 ，確認(rèn)使用費(fèi)收入 120 000元 借 :銀行存款 120 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1280 000 36/61 第三節(jié) 利潤(rùn)與利潤(rùn)分配的核算 一、利潤(rùn)的概念及其構(gòu)成 （一）利潤(rùn)的概念 ◆ 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 （二）利潤(rùn)的構(gòu)成及其計(jì)算方法 在利潤(rùn)表中，利潤(rùn)的計(jì)算分為三個(gè)層次：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。 潤(rùn) 利 37/61 ◆ 是指企業(yè)一定期間的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的利潤(rùn)。計(jì)算公式： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ＝ 營(yíng)業(yè)收入－營(yíng)業(yè)成本－營(yíng)業(yè)稅金及附加 － 銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用－資產(chǎn)減值損失 177。 公允價(jià)值變動(dòng)凈損益 177。 投資凈損益 ★ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和 ★ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和 ★ 與后兩項(xiàng)同為期間費(fèi)用 ★ 產(chǎn)生凈收益時(shí)應(yīng)相加；發(fā)生凈損失時(shí)應(yīng)相減 與計(jì)算利潤(rùn)的收入、費(fèi)用內(nèi)容相關(guān) ◆ 特別提示 ★ 不包括材料采購(gòu)費(fèi)用、產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用以及制造費(fèi)用等 ★ 消費(fèi)稅與營(yíng)業(yè)稅等 ★ 各種資產(chǎn) (不含交易投資 )的減值損失 38/61 【 例 114】 華聯(lián)公司 2 12年度取得主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入 1800萬元，投資凈收益 700萬元，營(yíng)業(yè)外收入 250萬元；發(fā)生主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本 1400萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加 60萬元，銷售費(fèi)用 380萬元，管理費(fèi)用 340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用 120萬元，資產(chǎn)減值損失 150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失 100萬元，營(yíng)業(yè)外支出 200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為 520萬元。 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)計(jì)算 ： (50 000 000＋ 18 000 000 )－( 35 000 000＋ 14 000 000 ) － 600 000 － 3 800 000－ 3 400 000 － 1 200 000 － 1 500 000－ 1 000 000 ＋ 7 000 000＝ 14 500 000（元） 39/61 ◆ 是指企業(yè)一定期間的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤(rùn)總額。計(jì)算公式： 【 例 114】 資料： 華聯(lián)公司 2 12年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為 14 500 000元，營(yíng)業(yè)外收入為 2 500 000元，營(yíng)業(yè)外支出 2 000 000元。 利潤(rùn)總額 ： 14 500 000＋ 2 500 000－ 2 000 000 ＝ 15 000 000（元） 利潤(rùn)總額 ＝ 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＋營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 40/61 ◆ 是指企業(yè)一定期間的利潤(rùn)總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即： ★ 所得稅費(fèi)用：企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定按其應(yīng)稅所得 計(jì)算的應(yīng)當(dāng)上繳稅務(wù)機(jī)關(guān)，并計(jì)入當(dāng)期損益（費(fèi)用）的所得稅費(fèi)用。 凈利潤(rùn) ＝ 利潤(rùn)總額－所得稅費(fèi)用 稅法規(guī)定：利潤(rùn)總額177。調(diào)整項(xiàng)目 ★ 所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法 應(yīng)交所得稅額＝ 應(yīng)稅所得 所得稅稅率 利潤(rùn)總額 本教材的計(jì)算方法 41/61 ★ 所得稅費(fèi)用的核算方法 【 補(bǔ) 例 】 華聯(lián)公司計(jì)算出本年應(yīng)交所得稅額為 5 200 0