財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)教案第十一章所有者權(quán)益(編輯修改稿)
2024-10-10 18:22 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 時(shí)，應(yīng)借記 “利潤(rùn)分配 —— 轉(zhuǎn)作股本的普通股股利”科目，貸記“股本”科目”。在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，必須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，說(shuō)明董事會(huì)提請(qǐng)股東大會(huì)批準(zhǔn)的利潤(rùn)分配方案中包括發(fā)放股票股利的數(shù)額。 采用發(fā)放股票股利這種方法要注意，發(fā)放股票股利時(shí)，是按照股東原來(lái)持有的股數(shù)分配，如股東所持股份按比例分配的股利不足一股時(shí)，應(yīng)采用恰當(dāng)?shù)姆椒ㄌ幚怼? 2．實(shí)收資本減少的核算 所有者投入資本減少的原因：一是企業(yè)資本過(guò)剩；二是企業(yè)發(fā)生重大虧損而需要減少投入資本。企業(yè)因資本過(guò)剩而減資，一般要發(fā)還股款。 有限責(zé)任公司和一般企業(yè)： 借：實(shí)收 資本 貸：銀行存款 股份有限公司： 借：股本 資本公積（原計(jì)入溢價(jià)的部分）、 盈余公積、 利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn)等科目， 貸：現(xiàn)金或銀行存款 企業(yè)因虧損嚴(yán)重而減資： 借：實(shí)收資本或股本 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 第三節(jié) 資本公積 本節(jié)主要介紹資本公積的概述、資本溢價(jià)或股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)、其他資本公積。 一、資本公積概述 資本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本一般是投資者投入的、為謀求價(jià)值增值的原始投資，而且屬于法定資本，與企業(yè)的注冊(cè)資本相一致； 資本公積有特定來(lái)源，其主要來(lái)源是資本 (或股本 )溢價(jià)，是企業(yè)投入資本 (實(shí)繳資本超過(guò)股票面值或設(shè)定價(jià)值的部分 )、只是由于法律的規(guī)定而無(wú)法直接以資本的名義出現(xiàn)。 資本公積與凈利潤(rùn)的區(qū)別：資本公積是企業(yè)所有者投入資本的 — 部分。具有資本的屬性，與企業(yè)的凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)，所以不能作為凈利潤(rùn)的 — 部分。 資本公積的內(nèi)容主要包括：資本溢價(jià)和股本溢價(jià)、接受捐贈(zèng)資產(chǎn)、股權(quán)投資準(zhǔn)備、關(guān)聯(lián)交易差價(jià)、外幣資本折算差額等。 資本公積有其不同的來(lái)源，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)資本公積形成的來(lái)源，分別進(jìn)行賬務(wù)處理。資本公積一般應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下明細(xì)科目： 1．“資本 (或股本 )溢價(jià)”，反映企業(yè)實(shí)際收到的資本 (或股本 )大于注冊(cè)資本的金額； 2．“接受捐贈(zèng)非現(xiàn)金資產(chǎn)準(zhǔn)備”，反映企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入資本公積的金額， 3．“股權(quán)投資準(zhǔn)備”，反映企業(yè)對(duì)被投資單位的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位接受資產(chǎn)捐贈(zèng)等原因增加的資本公積，企業(yè)按其持股比例計(jì)算而增加、未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前所形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備。采用權(quán)益法核算時(shí)，被投資單位資本公積中形成的股權(quán)投資準(zhǔn)備，企業(yè)按其持股比例計(jì)算的部分，也在本明細(xì)科目核算。 4．“撥款轉(zhuǎn)入”，反映企業(yè)收到國(guó)家撥入的專(zhuān)門(mén)用于技術(shù)改造、 技術(shù)研究等的撥款項(xiàng)目完成后。按規(guī)定轉(zhuǎn)入資本公積的部分。 5．“外幣資本折算差額”，反映企業(yè)接受外幣投資因所采用的匯率不同而產(chǎn)生的資本折算差額： 6．“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”，反映上市公司與關(guān)聯(lián)方之間交易所形成的資本公積。 7．“其他資本公積”，反映企業(yè)除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積 (如接受現(xiàn)金捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入 )，以及從資本公積準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。債務(wù)重組時(shí)，由債權(quán)人豁免的債務(wù)、以及確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)，也在本明細(xì)科目核算。 上述資本公積明細(xì)科目中的各準(zhǔn)備明細(xì)科目，如股權(quán)投資準(zhǔn)備等，是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未轉(zhuǎn)入 “其他資本公積”明細(xì)科目前，不得用于轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )：待接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)和股權(quán)投資處置時(shí)，再將其轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目。轉(zhuǎn)入“其他資本公積”明細(xì)科目后才可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增資本 (或股本 )。 二、資本溢價(jià)或股本溢價(jià) （一）資本溢價(jià) 新加入的投資者要付出大于原有投資者的出資額，才能取得與投資者相同的投資比例。另外，新加入的投資者如與原投資者共享留存收益，也要求其付出大于原有投資者的出資額，才能取得與原有投資者相同的投資比例。 投資者投入的資本中按其投資比例計(jì)算的出資額部分，應(yīng)記入“實(shí)收資本”科目，大于部 分應(yīng)記入“資本公積”科目。 （二）股本溢價(jià) 對(duì)于股份有限公司，為提供企業(yè)股本總額及其構(gòu)成及注冊(cè)資本等信息，在采用與股票面值相同的價(jià)格發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票取得的收入，應(yīng)全部記入“股本”科目；在采用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下，企業(yè)發(fā)行股票所取得的收入，相當(dāng)于股票面值部分記入“股本”科目，超出股票面值的溢價(jià)收入（含發(fā)行股票凍結(jié)期間所產(chǎn)生的利息費(fèi)用，下同）記入“資本公積”科目。 三、接受捐贈(zèng)資產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈(zèng)取得的資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定其入賬價(jià)值。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按稅法規(guī)定確定的
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