【文章內(nèi)容簡介】 = 3800000 1﹪ =38 000 借： 在建工程 —建筑工程（發(fā)電車間） 50 000 建筑工程（冷卻塔） 23 500 安裝工程（發(fā)電設備） 4 500 在安裝工程（發(fā)電設備） 38 000 貸： 在建工程 —待攤支出 116 000 2022/2/4 42 （ 9）結轉(zhuǎn)固定資產(chǎn) 借： 固定資產(chǎn) 發(fā)電車間 5 050 000 冷卻塔 2 373 500 發(fā)電設備 4 292 500 貸： 在建工程 —建筑工程（ 發(fā)電車間 ） 5 050 000 建筑工程（ 冷卻塔 ） 2 373 500 安裝工程（ 發(fā)電設備 ） 454 500 在安裝工程（ 發(fā)電設備 ） 3 838 000 2022/2/4 43 （三）其他方式取得的固定資產(chǎn) 企業(yè)取得固定資產(chǎn)的其他方式與存貨類似，主要包括： （ 1）投資人投入固定資產(chǎn)的成本 按合同協(xié)議約定價值確定，合同協(xié)議約定價值不公允情況下，按該項固定資產(chǎn)公允價值作為入賬價值。 （ 2） 通過非貨幣交易、債務重組、企業(yè)合并等方式取得的固定資產(chǎn) ， 按企業(yè) 會計 準則第 7號、 12號、 20號的規(guī)定確定成本 。 （ 3）盤盈固定資產(chǎn)的成本 企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn)， 作為前期差錯處理，在按照管理權限報批處理前， 應先 通過“ 以前年度損益調(diào)整 ”科目核算。 【 例 67】 新天地公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)賬外設備一臺，按同類固定資產(chǎn)價格減去按該項固定資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額為 6000元 。假定該公司使用所得稅率為 25﹪ ，按凈利潤 10﹪ 計提法定盈余公積。 ① 盤盈固定資產(chǎn)時 借：固定資產(chǎn) 6 000 貸：以前年度損益調(diào)整 6 000 ② 確定應交納所得稅時 借：以前年度損益調(diào)整 1 500 貸：應交稅費 —應交所得稅 1 500 ③ 結轉(zhuǎn)為留成收益時 借：以前年度損益調(diào)整 4 500 貸：盈余公積 450 利潤分配 —未分配利潤 4 050 （ 4） 接受捐贈的固定資產(chǎn) 企業(yè)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按確定的入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“營業(yè)外收入”科目。 【 例 68】 新天地公司接受新華公司捐贈設備一臺，根據(jù)有關單據(jù)確定的價值為 5000元 ，捐贈方發(fā)生運輸費用 200元，設備不需安裝就可使用。 企業(yè)接受捐贈時處理如下： 借：固定資產(chǎn) 5 200 貸：營業(yè)外收入 5 200 2022/2/4 46 ☆ （四）存在棄置義務的固定資產(chǎn) 對特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，確定初始成本時，還應考慮棄置費用，如核電站設施棄置有保護和恢復環(huán)境的義務。棄置費用的金額與其現(xiàn)值比較通常較大，需要考慮貨幣時間價值。 對特殊行業(yè)的固定資產(chǎn)，企業(yè)應根據(jù) 《 企業(yè)會計準則第 13號 或有事項 》 ，按照 現(xiàn)值 計算確定計入固定資產(chǎn) 成本金額和相應的 預計負債 。在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。 參考 例 53 ☆ √ 2022/2/4 47 一 、 固定資產(chǎn)折舊 概述 固定資產(chǎn)折舊： 是指在固定資產(chǎn) 使用壽命 內(nèi) ， 按照確定的方法 對應計折舊 額進行系統(tǒng)分攤 。 應計折舊額 ： 指應計折舊固定資產(chǎn)的原值扣除 預計殘值 后的凈額 。 如已計提固定資產(chǎn)減值準備的 ， 還應扣除已計提固定資產(chǎn)減值準備的累計金額 。 預計殘值： 指固定資產(chǎn)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài) ， 企業(yè)從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計使用費后的金額 。 第 三 節(jié) 固定資產(chǎn) 折舊的核算 2022/2/4 48 影響折舊的因素 （ 1）固定資產(chǎn)原始價值 ：是指固定資產(chǎn)的歷史成本。 （ 2）預計凈殘值 ：是指假定固定資產(chǎn)預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產(chǎn)處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。 （ 3）固定資產(chǎn)減值準備 ：是指固定資產(chǎn)已計提的固定資產(chǎn)減值準備累計金額。 （ 4）固定資產(chǎn)的使用壽命 ：是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預計期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務的數(shù)量。 2022/2/4 49 確定固定資產(chǎn)使用壽命應考慮的因素： ?該項資產(chǎn)預計生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； ?該項資產(chǎn)預計有形損耗； ?該項資產(chǎn)預計無形損耗； ?法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。 2022/2/4 50 固定資產(chǎn)折舊的空間范圍 應計提折舊的固定資產(chǎn) 房屋和建筑物； 在用的機器設備、儀器儀表、運輸工具、工具器具； 季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)； 融資租入和經(jīng)營租出的固定資產(chǎn) 。 2022/2/4 51 不提折舊的固定資產(chǎn)： ?已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ?按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。 固定資產(chǎn)折舊的時間范圍 企業(yè)一般應當按月提取折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊； 當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起停止提折舊。 固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。 確定固定資產(chǎn) 折舊 范圍注意的特殊情況 （ 1）已達預定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應按照估計價值確定其成本，并計算折舊；待辦理竣工決算手續(xù)后再按實際成本調(diào)整原來的估計值，但無需調(diào)整原已計提的折舊額 （ 2）企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造 企業(yè)對固定資產(chǎn)進行更新改造時，應將更新改造的固定資產(chǎn)的 賬面價值 轉(zhuǎn)入“ 在建工程 ”，不再計提折舊。待更新改造項目達到預計可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，再按新確定的更新改造 固定資產(chǎn)原價 、預計 尚可使用年限 和 凈殘值 ，按選定的方法計提折舊。 2022/2/4 53 二、固定資產(chǎn)折舊方法 直 線 法 固定資產(chǎn)折舊方法 年限平均法 工作量法 加速折舊法 雙倍余額遞減法 年數(shù)總和法 2022/2/4 54 年限平均法 年限平均法， 是將固定資產(chǎn)的應計折舊額均衡地分攤到固定資產(chǎn)預計使用壽命內(nèi)的一種方法。計算公式如下： 年折舊率＝ (1預計凈殘值率） 247。 預計使用壽命（ 年 ） 100% 月折舊率 = 年折舊率 247。 12 月折舊額＝固定資產(chǎn)原價 月 折舊率 （一） 固定資產(chǎn)折舊的直線法 2022/2/4 55 【 例 69】 甲公司有廠房一幢，原始價值為 500萬 元，預計可使用年限 20年，預計報廢時的凈殘值率為 4%。 年折舊率 =（ 14％） 247。 20 100%= % 月折舊率 =%247。 12=% 月折舊額 = 5 000 000 % =20 000（元） 固定資產(chǎn)折舊的年限平均法 2022/2/4 56 工作量法 ， 是根據(jù)實際工作量計算每期固定資產(chǎn)應提折舊額的一種方法 。 計算公式如下： 單位工作量折舊額 =固定資產(chǎn)原價 （ 1預計凈殘值率 ） 247。 預計總工作量 某項固定資產(chǎn)月折舊額 =該項固定資產(chǎn)當月工作量 單位工作量折舊額 工作量法 2022/2/4 57 【 例 610】 甲公司某一臺機器設備原價為 80萬元 ， 預計生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量為 400萬個 ， 預計凈殘值率為 5%。 本月生產(chǎn)產(chǎn)品 4萬個 。 假設甲公司沒有對該機器設備計提減值準備 。 則該臺機器設備的本月折舊額為： 單臺折舊額 =800 000 (15%) 247。 4 000 000=（ 元 ） 本月折舊額 =40 000 =7 600（元） 2022/2/4 58 雙倍余額遞減法 雙倍余額遞減法：是 指在不考慮固定資產(chǎn)預計殘值的情況下， 根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面原價減去累計折舊后的金額和雙倍 的 直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。 特點：不考慮固定資產(chǎn)預計凈殘值的因素，各年折舊率是固定的，但各年計提固定資產(chǎn)折舊的基數(shù)呈遞減趨勢，各年的折舊額也呈遞減趨勢。 （二） 固定資產(chǎn)折舊的加速折舊法 2022/2/4 59 采用雙倍余額遞減法時 ， 在連續(xù)計算各年折舊額時必須 注意的問題 ： (1)各年計提折舊以后 ， 固定資產(chǎn)賬面凈值不能降低到固定資產(chǎn)預計凈殘值以下； (2)當某年按雙倍余額遞減法計算的折舊額小于按年限平均法計算的折舊額應改為年限平均法計提折舊 。 即 在折舊年限到期前兩年內(nèi) ， 將固定資產(chǎn)的凈值扣除預計殘值后的余額平均攤銷 。 2022/2/4 60 計算公式： 年折舊率 =2/預計使用 壽命 （年） 100% 月折舊率 =年折舊率 247。 12 月折舊額 = 月初固定資產(chǎn) 賬 面凈值 月折舊率 固定資產(chǎn)折舊的雙倍余額 遞減 法 2022/2/4 61 【 例 611】 某公司一項固定資產(chǎn)的原價為 120萬元 ，預計使用年限為 5年 ， 預計凈殘值為 4%。 每年的折舊額計算如下： 年折舊率 = 2247。 5 100% = 40％ 第一年 ： 折舊額 =120 40% = 48（ 萬元 ） 第二年 ： 折舊額 =（ 120 48） 40% = （ 萬元 ） 第三年 ： 折舊額 =（ 120 ） 40% =（ 萬元 ） 從第 4年起該為平均年限法 。 第 4～ 5年折舊額 =（ 120 4%） 247。 2 =（萬元） 財教 1194 2022/2/4 62 年數(shù)總和法 ， 是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值后的余額 ， 乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命為分子 ， 以預計使用壽命年數(shù)之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額 。 年折舊率 =尚可使用年限 247。 預計使用壽命的年數(shù)總和 100% 月折舊率 =年折舊率 247。 12 月折舊額 =（固定資產(chǎn)原 值 預計殘值） 月折舊率 年數(shù)總和法 2022/2/4 63 年份 尚可使 用年限 原價 凈 殘 值 折舊率 年折舊額 累計折舊 1 5 996 000 5/15 332 000 332 000 2 4 996 000 4/15 265 600 597 600 3 3 996 000 3/15 199 200 796 800 4 2 996 000 2/15 132 800 926 000 5 1 996 000 1/15 66 400 996 000 【 例 612】 某公司一項固定資產(chǎn)的原價為 1000 000元 ，預計使用年限為 5年 ， 預計凈殘值為 4 000元 。 每年的折舊額計算如下： 單位：元 固定資產(chǎn)折舊的年數(shù)總和法 2022/2/4 64 企業(yè)計提的固定資產(chǎn)折舊，應當記入 “ 累計折舊 ”科目，并根據(jù)用途計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。 基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)計提的折舊，計入 制造費用 ；管理部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊，計入管理費用 ；銷售部門使用的固定資產(chǎn)計提的折舊，計入 銷售費用 ； 自建固定資產(chǎn)過程中使用的固定資產(chǎn)計提的折舊，計入 在建工程； 經(jīng)營出租的固定資產(chǎn)計提的折舊，計入