【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 所得稅額＝應(yīng)稅所得額 25％ ? 性質(zhì)： ? 結(jié)構(gòu)： 所得稅 損益類賬戶 登記應(yīng)記入本期損益的所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：期末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。華美公司 20年， 10月 31日損益類賬戶的余額如下： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 161500（貸 ) 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 53808（借） 其他業(yè)務(wù)收入 5000（貸） 其他業(yè)務(wù)支出 1800（借） 營(yíng)業(yè)外收入 5700（貸） 銷售費(fèi)用 4850 （借） 投資收益 8000（貸） 管理費(fèi)用 7040 （借） 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1520 （借） 營(yíng)業(yè)稅金及附加 （借） 營(yíng)業(yè)外支出 9500 （借） 將以上各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 161， 500 其他業(yè)務(wù)收入 5， 000 營(yíng)業(yè)外收入 5， 700 投資收益 8， 000 貸：本年利潤(rùn) 180， 200 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 借：本年利潤(rùn) 79， 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 53， 808 營(yíng)業(yè)稅金及附加 1， 銷售費(fèi)用 4， 850 管理費(fèi)用 7， 040 財(cái)務(wù)費(fèi)用 1， 520 其他業(yè)務(wù)支出 1， 800 營(yíng)業(yè)外支出 9， 500 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：月末，按本月份實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額的 25％計(jì)算應(yīng)納所得稅。 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 本月應(yīng)納稅額＝（ 180200－ ） 25％ ＝ 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：月末，將 “ 所得稅 ” 賬戶余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 借：本年利潤(rùn) 貸：所得稅 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第五節(jié) 所得稅的核算 ? 一、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 ? 二、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 ? 三、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 四、暫時(shí)性差異 ? 五、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計(jì)量 ? 六、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 一、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 ? 按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 所得稅會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)定之間的差異在會(huì)計(jì)核算中的具體體現(xiàn)。 ? 從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是 某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而 計(jì)稅基礎(chǔ) 代表的是在這期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn) 按照稅法規(guī)定 可以在稅前扣除的金額。 一項(xiàng)資產(chǎn)的 賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，表明該項(xiàng)資產(chǎn)于未來(lái)期間產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益流入低于按照稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來(lái)期間以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，從其產(chǎn)生時(shí)點(diǎn)來(lái)看，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之， 一項(xiàng)資產(chǎn)的 賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會(huì)于未來(lái)期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益的流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 一、所得稅會(huì)計(jì)核算的一般程序 ? 基本核算程序： ? 、負(fù)債的賬面價(jià)值 ? 、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ? ，確定暫時(shí)性差異 ? ? 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 二、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值 ? 是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的金額。對(duì)于計(jì)提了減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計(jì)提的減值準(zhǔn)備后的金額。如企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額１０００萬(wàn)元，計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備５０萬(wàn)元，其賬面價(jià)值為９５０萬(wàn)元。 ? 資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益的總額。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 三、資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ)是指計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，它是指在 計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按照稅法規(guī)定允許扣除的資產(chǎn)成本金額。 如：企業(yè)領(lǐng)用或銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本就是存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí) ,允許作為成本或費(fèi)用于稅前列支的金額。 ? 在會(huì)計(jì)處理時(shí)，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過(guò)程中，其計(jì)稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如：固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計(jì)折舊額。 ? 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) =未來(lái)可稅前列支的金額 ? 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 ：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為 1000萬(wàn)元，使用年限為 10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，凈殘值為 0。計(jì)提了 2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 80萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價(jià)值＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬(wàn)元 會(huì)計(jì)：實(shí)際成本－累計(jì)折舊－減值準(zhǔn)備 稅收：實(shí)際成本－累計(jì)折舊 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 ：某項(xiàng)器具，原價(jià)為 3000萬(wàn)元， 會(huì)計(jì)處理時(shí)按照直線法計(jì)提折舊，折舊年限為 3年稅法規(guī)定的最短使用年限為 5年 假設(shè)凈殘值為 0。計(jì)提了 2年的折舊后，會(huì)計(jì)期末，企業(yè)對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)計(jì)提了 100萬(wàn)元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 賬面價(jià)值＝ 3000－ 1000－ 1000－ 100＝ 900萬(wàn)元 ? 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 3000－ 600－ 600＝ 1800萬(wàn)元 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 ：某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)取得成本為 160萬(wàn)元，因其使用壽命無(wú)法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn) 1年后。 賬面價(jià)值＝ 160萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)＝ 144萬(wàn)元 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷－減值準(zhǔn)備 但對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)， 賬面價(jià)值＝實(shí)際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)＝實(shí)際成本－累計(jì)攤銷 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 例 ：企業(yè)支付 800萬(wàn)元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為 860萬(wàn)元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值： 860萬(wàn)元 計(jì)稅基礎(chǔ)： 800萬(wàn)元 會(huì)計(jì)：交易性金融資產(chǎn)期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益 稅法：成本 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ?（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) ?是指其賬面價(jià)值減去該負(fù)債在未來(lái)期間可予稅前列支的金額。 ?負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) =賬面價(jià)值 未來(lái)可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計(jì)算，因不影響企業(yè)的損益。 未來(lái)