【文章內(nèi)容簡介】 所得稅額＝應(yīng)稅所得額 25％ ? 性質(zhì)： ? 結(jié)構(gòu)： 所得稅 損益類賬戶 登記應(yīng)記入本期損益的所得稅費用 轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的所得稅額 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 例：期末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。華美公司 20年， 10月 31日損益類賬戶的余額如下： 主營業(yè)務(wù)收入 161500（貸 ) 主營業(yè)務(wù)成本 53808（借） 其他業(yè)務(wù)收入 5000（貸） 其他業(yè)務(wù)支出 1800（借） 營業(yè)外收入 5700（貸） 銷售費用 4850 （借） 投資收益 8000（貸） 管理費用 7040 （借） 財務(wù)費用 1520 （借） 營業(yè)稅金及附加 （借） 營業(yè)外支出 9500 （借） 將以上各損益類賬戶的余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 借：主營業(yè)務(wù)收入 161， 500 其他業(yè)務(wù)收入 5， 000 營業(yè)外收入 5， 700 投資收益 8， 000 貸：本年利潤 180， 200 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 借：本年利潤 79， 貸：主營業(yè)務(wù)成本 53， 808 營業(yè)稅金及附加 1， 銷售費用 4， 850 管理費用 7， 040 財務(wù)費用 1， 520 其他業(yè)務(wù)支出 1， 800 營業(yè)外支出 9， 500 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 例：月末，按本月份實現(xiàn)的利潤總額的 25％計算應(yīng)納所得稅。 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費－應(yīng)交所得稅 本月應(yīng)納稅額＝（ 180200－ ） 25％ ＝ 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 例：月末，將 “ 所得稅 ” 賬戶余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤 ” 賬戶。 借：本年利潤 貸：所得稅 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 第五節(jié) 所得稅的核算 ? 一、所得稅會計核算的一般程序 ? 二、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值 ? 三、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ? 四、暫時性差異 ? 五、遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)和計量 ? 六、所得稅費用的確認(rèn)和計量 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 一、所得稅會計核算的一般程序 ? 按現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定，所得稅會計采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤表中的所得稅費用。 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 所得稅會計是會計準(zhǔn)則與企業(yè)所得稅法規(guī)定之間的差異在會計核算中的具體體現(xiàn)。 ? 從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價值代表的是 某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益，而 計稅基礎(chǔ) 代表的是在這期間內(nèi)，該項資產(chǎn) 按照稅法規(guī)定 可以在稅前扣除的金額。 一項資產(chǎn)的 賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)的，表明該項資產(chǎn)于未來期間產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入低于按照稅法規(guī)定允許在稅前扣除的金額，產(chǎn)生可抵減未來期間應(yīng)納稅所得額的因素，減少未來期間以應(yīng)繳所得稅的方式流出企業(yè)的經(jīng)濟利益，從其產(chǎn)生時點來看，應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。反之， 一項資產(chǎn)的 賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)的，兩者之間的差額將會于未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額，增加未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對企業(yè)形成經(jīng)濟利益的流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 一、所得稅會計核算的一般程序 ? 基本核算程序： ? 、負(fù)債的賬面價值 ? 、負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ? ，確定暫時性差異 ? ? 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 二、資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值 ? 是指企業(yè)按照相關(guān)會計準(zhǔn)則的規(guī)定進行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中所列示的金額。對于計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)，是指其賬面余額減去已計提的減值準(zhǔn)備后的金額。如企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額１０００萬元，計提了壞賬準(zhǔn)備５０萬元，其賬面價值為９５０萬元。 ? 資產(chǎn)的賬面價值代表的是某項資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟利益的總額。 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 三、資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ) 計稅基礎(chǔ)是指計算應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)，它是指在 計算應(yīng)納稅所得額時，按照稅法規(guī)定允許扣除的資產(chǎn)成本金額。 如：企業(yè)領(lǐng)用或銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本就是存貨的計稅基礎(chǔ)。 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 （一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價值的過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。即該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時 ,允許作為成本或費用于稅前列支的金額。 ? 在會計處理時，資產(chǎn)在初始確認(rèn)時，其計稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。在資產(chǎn)持續(xù)持有的過程中，其計稅基礎(chǔ)是指資產(chǎn)的取得成本減去以前期間按照稅法規(guī)定已經(jīng)稅前扣除的金額后的余額。如：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)在某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)，是指其成本扣除按照稅法規(guī)定已在以前期間稅前扣除的累計折舊額。 ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) =未來可稅前列支的金額 ? 某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 例 ：某項環(huán)保設(shè)備，原價為 1000萬元，使用年限為 10年，會計處理時按照直線法計提折舊，稅收處理允許加速折舊，企業(yè)在計稅時對該項資產(chǎn)按雙倍余額遞減法計提折舊，凈殘值為 0。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 80萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 賬面價值＝ 1000－ 100－ 100－ 80＝ 720萬元 計稅基礎(chǔ)＝ 1000－ 200－ 160＝ 640萬元 會計：實際成本－累計折舊－減值準(zhǔn)備 稅收：實際成本－累計折舊 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 例 ：某項器具，原價為 3000萬元， 會計處理時按照直線法計提折舊，折舊年限為 3年稅法規(guī)定的最短使用年限為 5年 假設(shè)凈殘值為 0。計提了 2年的折舊后，會計期末，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了 100萬元的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 ? 賬面價值＝ 3000－ 1000－ 1000－ 100＝ 900萬元 ? 計稅基礎(chǔ)＝ 3000－ 600－ 600＝ 1800萬元 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 例 ：某項無形資產(chǎn)取得成本為 160萬元，因其使用壽命無法合理估計，會計上視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項無形資產(chǎn) 1年后。 賬面價值＝ 160萬元 計稅基礎(chǔ)＝ 144萬元 賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)， 賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備 稅收：計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ? 例 ：企業(yè)支付 800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為 860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價值： 860萬元 計稅基礎(chǔ)： 800萬元 會計：交易性金融資產(chǎn)期末按公允價值計量，公允價值變動計入損益 稅法：成本 會計學(xué) 內(nèi)蒙古財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院 ?（二）負(fù)債的計稅基礎(chǔ) ?是指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額。 ?負(fù)債的計稅基礎(chǔ) =賬面價值 未來可稅前列支的金額 一般負(fù)債的確認(rèn)和清償不影響所得稅的計算，因不影響企業(yè)的損益。 未來