【正文】 加未來(lái)期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，對(duì)企業(yè)形成經(jīng)濟(jì)利益的流出的義務(wù)，應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債。 ? 從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，資產(chǎn)的賬面價(jià)值代表的是 某項(xiàng)資產(chǎn)在持續(xù)持有及最終處置的一定期間內(nèi)為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益，而 計(jì)稅基礎(chǔ) 代表的是在這期間內(nèi)，該項(xiàng)資產(chǎn) 按照稅法規(guī)定 可以在稅前扣除的金額。 ? 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差額分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。 借：所得稅 貸：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交所得稅 本月應(yīng)納稅額＝（ 180200－ ） 25％ ＝ 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：月末，將 “ 所得稅 ” 賬戶余額轉(zhuǎn)入 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶。 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)稅所得額 25％ ? 性質(zhì)： ? 結(jié)構(gòu)： 所得稅 損益類賬戶 登記應(yīng)記入本期損益的所得稅費(fèi)用 轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的所得稅額 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：期末結(jié)轉(zhuǎn)各損益類賬戶。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 一、 利潤(rùn)的概念和構(gòu)成 構(gòu)成 ： 營(yíng)業(yè)利潤(rùn) =營(yíng)業(yè)收入 營(yíng)業(yè)成本 營(yíng)業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用＋投資收益 +公允價(jià)值變動(dòng)收益 資產(chǎn)減值損失 利潤(rùn)總額 =營(yíng)業(yè)利潤(rùn) +營(yíng)業(yè)外收入－營(yíng)業(yè)外支出 凈利潤(rùn) =利潤(rùn)總額 所得稅費(fèi)用 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 二 、本年利潤(rùn)的核算 ?“本年利潤(rùn)”賬戶 ?“所得稅”賬戶 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “ 本年利潤(rùn) ” 賬戶 ? 作用：核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 第四節(jié) 利 潤(rùn) 一 、利潤(rùn)的概念和構(gòu)成 二 、本年利潤(rùn)的核算 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 一 、利潤(rùn)的概念和構(gòu)成 ? 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果。包括壞賬損失、存貨跌價(jià)損失、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失、持有至到期投資減值損失、固定資產(chǎn)減值損失、在建工程減值損失、工程物資減值損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)減值損失、無(wú)形資產(chǎn)減值損失、商譽(yù)減值損失、貸款損失、抵債資產(chǎn)跌價(jià)損失、損余物資跌價(jià)損失等。 營(yíng)業(yè)外支出主要賬務(wù)處理 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：企業(yè)賑災(zāi)捐款 6000元，以銀行存款支付。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ? 企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外支出，借記“營(yíng)業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：按合同規(guī)定，企業(yè)沒(méi)收宏達(dá)公司逾期未退回的包裝物押金 700元。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 營(yíng)業(yè)外收入主要賬務(wù)處理 ? 企業(yè)發(fā)生的營(yíng)業(yè)外收入，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”、“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“固定資產(chǎn)清理”等科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 借：銀行存款 49， 725 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42， 500 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 7， 225 借：其他業(yè)務(wù)成本 30， 000 貸：原材料 — 甲材料 30， 000 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “ 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ” 賬戶 ?作用： 核算企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅和教育費(fèi)附加等相關(guān)稅費(fèi)。 ?性質(zhì)： ?結(jié)構(gòu)： 其他業(yè)務(wù)成本 損益類賬戶 結(jié)轉(zhuǎn)其他業(yè)務(wù)的實(shí)際成本 期末轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶的其他業(yè)務(wù)成本 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 例：售給東興公司甲材料 50噸，每噸售價(jià) 850元，增值稅率 17％，款項(xiàng)已收到存入銀行。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “ 其他業(yè)務(wù)收入 ” 賬戶 ?作用：本科目核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無(wú)形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料等實(shí)現(xiàn)的收入。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 ?例：甲公司向乙公司銷售一批商品，價(jià)格為 20萬(wàn)元，增值稅 ，成本為 16萬(wàn)元。商品已發(fā)出，為及早收回貨款 ,甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為 2/10,1/20,N/30。商品已發(fā)出，貨款及稅款均已收到。 ? 性質(zhì)： ? 結(jié)構(gòu)： 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入－ A產(chǎn)品 損益類賬戶 已實(shí)現(xiàn)的商品銷售收入額 期末將貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”賬戶 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 賬戶 ?作用：核算企業(yè)根據(jù)收入準(zhǔn)則確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （ 二） 銷售商品收入的計(jì)量方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購(gòu)貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款不公允的除外。 如丙公司未將有關(guān)成本資料交甲公司認(rèn)定，且甲公司無(wú)法合理估計(jì)成本金額，則不滿足本確認(rèn)條件。甲公司因生產(chǎn)能力不足，委托丙公司生產(chǎn)某部件，丙公司發(fā)生的成本經(jīng)甲公司認(rèn)定后按成本總額的 108%支付款項(xiàng)。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一） 銷售商品收入的確認(rèn)條件 相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 根據(jù)收入和費(fèi)用配比，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)，如果成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。銷售商品的價(jià)款能否有把握收回，是收入確認(rèn)的一個(gè)重要條件。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一） 銷售商品收入的確認(rèn)條件 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 企業(yè)銷售商品時(shí)，售價(jià)通常已經(jīng)確定，但銷售過(guò)程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價(jià)變動(dòng)的情況，則新的售價(jià)未確定前不應(yīng)確認(rèn)收入。合同規(guī)定，甲公司有權(quán)要求中間商將售出的商品轉(zhuǎn)移或退回。同樣，如果商品售出后，企業(yè)仍對(duì)售出的商品可以實(shí)施有效控制則說(shuō)明此項(xiàng)銷售商品交易沒(méi)有完成，銷售不能成立，不能確認(rèn)收入。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一） 銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。電視機(jī)所有權(quán)的主要 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給客戶。 A企業(yè)已將商品發(fā)出，并收到 90%的貨款，但調(diào)試工作尚未開始。其他條件符合，可確認(rèn)收入。 但未提走商品。其他條件符合，可確認(rèn)收入。根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)，估計(jì)退貨的比例為銷售額的 1%。其他條件符合，可確認(rèn)收入。為到期收回貨款， A企業(yè)暫時(shí)保留售出商品的法定所有權(quán)。雙方?jīng)]有達(dá)成一致意見(jiàn)， A企業(yè)仍未采取任何彌補(bǔ)措施。 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一） 銷售商品收入的確認(rèn)條件 ? 例 1： A企業(yè)銷售一批商品，商品已經(jīng)發(fā)出，買方已預(yù)付部分貨款，余款由 A企業(yè)開出一張商業(yè)承兌匯票，已隨發(fā)票賬單交付買方。 以上講的是 商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬必須轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方才有可能確認(rèn)收入。 某些情況，憑證或?qū)嵨镂唇桓?，主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。（收入只包括本企業(yè) 經(jīng)濟(jì)利益的 總流入 ） ? 收入包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 二、 銷售商品收入 （一）銷售商品收入的確認(rèn)條件 （二）銷售商品收入的計(jì)量方法 （三 ） 銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一） 銷售商品收入的確認(rèn)條件 ? 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 ? 企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制 ? 收入的金額能夠可靠地計(jì)量 ? 相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益 很可能 流入企業(yè) ? 相關(guān)的 已發(fā)生或?qū)l(fā)生 的成本能夠可靠地計(jì)量 會(huì)計(jì)學(xué) 內(nèi)蒙古財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 （一） 銷售商品收入的確認(rèn)條件 企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方 （判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方需要關(guān)注每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)而不是形式） 通常情況，憑證或?qū)嵨锝桓?，風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。 ? 企業(yè)因非日?；顒?dòng)而形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入，不能確認(rèn)為