資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)(2)(編輯修改稿)
2025-02-03 00:16 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 債表、利潤(rùn)表及其相關(guān)附表和現(xiàn)流量表的補(bǔ)充資料內(nèi)容， ? 不包括現(xiàn)金流量表正表。 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財(cái)務(wù)報(bào)表。 對(duì)于年度財(cái)務(wù)報(bào)告而言，由于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)發(fā)生在報(bào)告年度的 次年 ，報(bào)告年度的有關(guān)賬目已經(jīng) 結(jié)轉(zhuǎn) ，特別是 損益類科目在結(jié)賬后已無(wú)余額 。因此，年度資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)具體分別以下情況進(jìn)行處理： ? 通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目核算。調(diào)整完成后，應(yīng)將 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目的貸方或借方余額，轉(zhuǎn)入 “ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 科目。 以前年度損益調(diào)整 調(diào)整減少以前年度收益 或調(diào)整增加以前年度虧損的事項(xiàng) 以及調(diào)整增加的所得稅 借方余額 貸方余額 調(diào)整增加以前年度收益 或調(diào)整減少以前年度虧損的事項(xiàng) 及其調(diào)整減少的所得稅 直接在 “ 利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) ” 科目核算 ，調(diào)整相關(guān)科目 ，還應(yīng)同時(shí)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字。包括： （ 1）資產(chǎn)負(fù)債表日編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或本年發(fā)生數(shù)； （ 2）當(dāng)期編制的財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或上年數(shù)； （ 3）經(jīng)過(guò)上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)當(dāng)作出相應(yīng)調(diào)整。 涉稅規(guī)定： ? 中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法 主席令第 63號(hào) 第五十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。 企業(yè)所得稅匯算清繳管理辦法 （國(guó)稅發(fā) 2022 79號(hào)） 第四條 納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅年度終了之日起 5個(gè)月內(nèi)，進(jìn)行匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退企業(yè)所得稅稅款。 第十條 納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)。 二 .資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的具體會(huì)計(jì)處理方法 為簡(jiǎn)化處理，如無(wú)特殊說(shuō)明，本章所有的例子均假定如下： 財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日是次年 3月 31日，所得稅稅率為 25％， 按凈利潤(rùn)的 10％提取法定盈余公積，提取法定盈余公積后 不再作其他分配； 調(diào)整事項(xiàng)按稅法規(guī)定均可調(diào)整應(yīng)交納的所得稅； 涉及遞延所得稅資產(chǎn)的，均假定未來(lái)期間很可能取得用來(lái) 抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額； 不考慮報(bào)表附注中有關(guān)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的數(shù)字 （一）資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在 資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù) ，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的 預(yù)計(jì)負(fù)債 ，或 確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債 ? 這一事項(xiàng)是指導(dǎo)致訴訟的事項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生，但尚不具備確認(rèn)負(fù)債的條件而未確認(rèn)，資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間獲得了新的或進(jìn)一步的證據(jù)（法院判決結(jié)果），表明符合負(fù)債的確認(rèn)條件，因此應(yīng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中確認(rèn)為一項(xiàng)新負(fù)債；或者在資產(chǎn)負(fù)債表日雖已確認(rèn)，但需要根據(jù)判決結(jié)果調(diào)整已確認(rèn)負(fù)債的金額 。 ? 【 例 】 甲公司因違約，于 20 7年 12月被乙公司告上法庭，要求甲公司賠償 80萬(wàn)元。 20 7年 12月 31日法院尚未判決，甲公司按或有事項(xiàng)準(zhǔn)則對(duì)該訴訟事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 50萬(wàn)元。 20 8年 3月 10日，經(jīng)法院判決甲應(yīng)賠償乙 60萬(wàn)元。甲、乙雙方均服從判決。判決當(dāng)日，甲向乙支付賠償款 60萬(wàn)元。甲、乙兩公司 20 7年所得稅匯算清繳在 20 8年 4月 10日完成（假定該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債產(chǎn)生的損失不允許稅前扣除，只有在損失實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前抵扣）。公司適用的所得稅稅率為 25%。 ? 本例中， 20 8年 3月 10日的判決證實(shí)了甲、乙兩公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（即 20 7年 12月 31日）分別存在現(xiàn)時(shí)賠償義務(wù)和獲賠權(quán)利，因此兩公司都應(yīng)將 “ 法院判決 ” 這一事項(xiàng)作為調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行處理。 ： （ 1） 20 8年 3月 10日，記錄支付的賠款，并調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn) 借：以前年度損益調(diào)整 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 25000 貸：以前年度損益調(diào)整 25000 借：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 125000 貸：以前年度損益調(diào)整 125000 借：以前年度損益調(diào)整 125000 貸：遞延所得稅資產(chǎn)
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