【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 確認(rèn)融資費(fèi)用 …… 第五年末： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的： 應(yīng)確認(rèn)棄置義務(wù)的現(xiàn)值： 并將其現(xiàn)值計(jì)入固定資產(chǎn)原價(jià)，同時(shí)反映 “ 預(yù)計(jì)負(fù)債 ” 的增加； 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 確認(rèn)各期所應(yīng)承擔(dān)的棄置義務(wù)的利息費(fèi)用 在該固定資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)，分期確認(rèn)各期所應(yīng)承擔(dān)的棄置義務(wù)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 —— 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用 例如： 企業(yè)購(gòu)買固定資產(chǎn)，售價(jià)為 100萬(wàn)元，設(shè)備運(yùn)輸?shù)荣M(fèi)用 3萬(wàn)元，款項(xiàng)全部以存款支付。該固定資產(chǎn)在處置時(shí)會(huì)發(fā)生棄置費(fèi)用，預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值為 10萬(wàn)元。 購(gòu)買： 借：固定資產(chǎn) 1130000 貸：銀行存款 1030000 預(yù)計(jì)負(fù)債 — 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)處置費(fèi) 100000 在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，確認(rèn)棄置費(fèi)用的利息（假設(shè)利率為 5%） 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 5000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 — 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)處置費(fèi) 5000 折舊的范圍和預(yù)計(jì)凈殘值的定義： ： 所有的固定資產(chǎn)； 除非已提足折舊、以固定資產(chǎn)入賬的土地。 ： 至少每年復(fù)核一次 。 （ 4）盤(pán)盈固定資產(chǎn)的處理： 作為會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ” 進(jìn)行。 （ 5）在建工程、固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。 固定資產(chǎn)盤(pán)盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)，通過(guò) “ 以前年度損益調(diào)整 ”賬戶進(jìn)行處理。 6 固定資產(chǎn) 盤(pán)盈發(fā)生時(shí) 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 批準(zhǔn)處理時(shí) （ 1）補(bǔ)計(jì)所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅 或遞延所得稅負(fù)債 （ 2）將余額轉(zhuǎn)入留存收益 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤(rùn)分配 — 未分配利潤(rùn) 例：朗能公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)多出汽車一輛 ， 現(xiàn)行市價(jià) 30萬(wàn) 。 （ 1） 發(fā)現(xiàn)盤(pán)盈時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 300000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 （ 2） 處理結(jié)果時(shí)： 借：以前年度損益調(diào)整 99000 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —— 應(yīng)交所得稅 99000 借：以前年度損益調(diào)整 202200 貸：利潤(rùn)分配 —— 未分配利潤(rùn) 202200 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué) 11 固定資產(chǎn) （三）無(wú)形資產(chǎn) 主要變化 研發(fā)費(fèi)用：部分允許資本化； 攤銷的分類處理： 使用壽命有限：攤銷； 使用壽命不確定的： 不攤銷，但至少每年要進(jìn)行減值測(cè)試； 攤銷金額的處理： 允許部分的攤銷金額計(jì)入成本。 無(wú)形資產(chǎn)的具體變化： 定義：縮小 企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 將商譽(yù)排除在外。 研究開(kāi)發(fā)支出： （ 1）研究費(fèi)用： 費(fèi)用化； （ 2）開(kāi)發(fā)費(fèi)用： 滿足條件的，資本化。 取消了 “ 為首次發(fā)行股票而取得的無(wú)形資產(chǎn)資產(chǎn)按其賬面價(jià)值入賬 ” 規(guī)定。 7 無(wú)形資產(chǎn)及其他長(zhǎng)期資產(chǎn) 級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中 Intermediate Accounting自行開(kāi)發(fā) 無(wú)形資產(chǎn) 能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 借：無(wú)形資產(chǎn) 貸：銀行存款等 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 不能夠計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的： 借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 借：管理費(fèi)用 貸：銀行存款等 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 例： A公司是一家從事高科技軟件實(shí)業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)備開(kāi)發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開(kāi)發(fā)的基本程序可分三個(gè)階段進(jìn)行，第一為市場(chǎng)調(diào)研階段，本階段主要公司通過(guò)對(duì)市場(chǎng)調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場(chǎng)潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費(fèi)用為 20萬(wàn)元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識(shí)，對(duì)產(chǎn)品可行性進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過(guò)程中發(fā)生的各種耗材費(fèi)用、辦公費(fèi)用等費(fèi)用為120萬(wàn)元。第三為開(kāi)發(fā)階段，這時(shí)主要將第一階段的研究成果運(yùn)用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價(jià)值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費(fèi)用為 500萬(wàn)元。 第一階段發(fā)生相關(guān)費(fèi)用 20萬(wàn)元 發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 20萬(wàn) 貸：銀行存款等 20萬(wàn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用 20萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 20萬(wàn) 第二階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 120萬(wàn)元 發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 120萬(wàn) 貸：銀行存款等 120萬(wàn) 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費(fèi)用 120萬(wàn)元 貸：研發(fā)支出 —— 費(fèi)用化支出 120萬(wàn) 第三階段發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用 500萬(wàn)元 發(fā)生時(shí)：借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500萬(wàn) 貸：銀行存款等 500萬(wàn) 項(xiàng)目成功： 借：無(wú)形資產(chǎn) 500萬(wàn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500萬(wàn) 項(xiàng)目失?。航瑁汗芾碣M(fèi)用 500萬(wàn) 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500萬(wàn) 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷： ： 不攤銷； ： 攤銷； 通過(guò) “ 累計(jì)攤銷 ” 賬戶。 （四）投資性房地產(chǎn) 范圍： 將原固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)中的部分用于出租或增值后出售的轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 核算模式： ： 比照固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行，包括折舊、攤銷、減值等處理。 ： 期末按公允價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，計(jì)入當(dāng)期損益。 （五）長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資的分類： 按其持有意圖及能力分類 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長(zhǎng)期股權(quán)投資 第 2號(hào)準(zhǔn)則 —— 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化 成本法與權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化； 成本法和權(quán)益法初始成本計(jì)量發(fā)生額變化； 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法發(fā)生了變化； 權(quán)益法投資收益的確認(rèn)發(fā)生了變化： 收益確認(rèn)前的調(diào)整，虧損確認(rèn)的處理 權(quán)益法下所有者權(quán)益其他變動(dòng)發(fā)生了變化； 權(quán)益法的處置發(fā)生了變化； 權(quán)益法下減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計(jì)量發(fā)生了變化。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的具體變化 成本法與權(quán)益法核算范圍： 成本法：控制 —— 大于 50% 無(wú)重大影響 —— 小于 20% 權(quán)益法：重大影響 —— 大于或等于 20%，小于或等于 50% 初始成本計(jì)量： ： ： 按賬面價(jià)值計(jì)量，差異調(diào)整資本公積。 ： 按公允價(jià)值計(jì)量，差異通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。 ： 按公允價(jià)值計(jì)量， 差異通過(guò)營(yíng)業(yè)外收入計(jì)入當(dāng)期損益。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法： 按期公允價(jià)值計(jì)量，差異計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 當(dāng)投資企業(yè)由于追加投資使其對(duì)被投資單位的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時(shí)，長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時(shí)，按長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為新的初始投資成本，初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價(jià)值差額一方面增加初始投資成本，另一方面增加營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)與該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積項(xiàng)目，則不作任何處理。 例 : 甲企業(yè) 20*6年 1月對(duì)乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊(cè)資本的 15%。甲企業(yè)按成本法對(duì)乙企業(yè)進(jìn)行核算，至 20*7年 12月 31日，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的帳面價(jià)值為 300萬(wàn)元。 20*8年 1月 2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議，獲得對(duì)乙企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重大的影響。自此，甲企業(yè)對(duì)乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算。此時(shí)，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為 3000萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙企業(yè)（成本） 450 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 — 乙企業(yè) 300 營(yíng)業(yè)外收入 150 權(quán)益法投資收益的確認(rèn)： 按其取得的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額進(jìn)行調(diào)整。 需要考慮長(zhǎng)期權(quán)益、額外義務(wù)等。 如，某投資企業(yè)于 2022 年 1 月 1 日取得對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時(shí)被投資單位的固定資產(chǎn)公允價(jià)值為 1200 萬(wàn)元，賬面價(jià)值為 600 萬(wàn)元，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計(jì)提折舊。被投資單位2022 年度利潤(rùn)表中凈利潤(rùn)為 500萬(wàn)元，其中被投資單位當(dāng)期利潤(rùn)表中已按其賬面價(jià)值計(jì)算扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用為 60 萬(wàn)元，按照取得投資時(shí)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算確定的折舊費(fèi)用為 120 萬(wàn)元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)計(jì)算確定的投資收益應(yīng)為150（ 500 30％）萬(wàn)元。按該固定資產(chǎn)的公允價(jià)值計(jì)算的凈利潤(rùn)為 440（ 500－ 60）萬(wàn)元，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（ 440 30％）萬(wàn)元。 權(quán)益法的處置： 因被投資單位除凈損益以外的其他所變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益的，通過(guò)投資收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 應(yīng)按實(shí)際收到的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時(shí)，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將