【文章內(nèi)容簡介】 確認(rèn)融資費用 …… 第五年末： 借：長期應(yīng)付款 200 貸：銀行存款 200 借：財務(wù)費用 貸：未確認(rèn)融資費用 固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的： 應(yīng)確認(rèn)棄置義務(wù)的現(xiàn)值： 并將其現(xiàn)值計入固定資產(chǎn)原價，同時反映 “ 預(yù)計負(fù)債 ” 的增加； 借：固定資產(chǎn) 貸：預(yù)計負(fù)債 確認(rèn)各期所應(yīng)承擔(dān)的棄置義務(wù)的利息費用 在該固定資產(chǎn)的使用壽命期內(nèi)，分期確認(rèn)各期所應(yīng)承擔(dān)的棄置義務(wù)的財務(wù)費用。 借：財務(wù)費用 貸：預(yù)計負(fù)債 —— 預(yù)計固定資產(chǎn)棄置費用 例如： 企業(yè)購買固定資產(chǎn)，售價為 100萬元，設(shè)備運輸?shù)荣M用 3萬元，款項全部以存款支付。該固定資產(chǎn)在處置時會發(fā)生棄置費用，預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值為 10萬元。 購買： 借：固定資產(chǎn) 1130000 貸：銀行存款 1030000 預(yù)計負(fù)債 — 預(yù)計固定資產(chǎn)處置費 100000 在固定資產(chǎn)使用壽命期內(nèi)，確認(rèn)棄置費用的利息（假設(shè)利率為 5%） 借：財務(wù)費用 5000 貸：預(yù)計負(fù)債 — 預(yù)計固定資產(chǎn)處置費 5000 折舊的范圍和預(yù)計凈殘值的定義： ： 所有的固定資產(chǎn)； 除非已提足折舊、以固定資產(chǎn)入賬的土地。 ： 至少每年復(fù)核一次 。 （ 4）盤盈固定資產(chǎn)的處理： 作為會計差錯處理，通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 進(jìn)行。 （ 5）在建工程、固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回。 固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯，通過 “ 以前年度損益調(diào)整 ”賬戶進(jìn)行處理。 6 固定資產(chǎn) 盤盈發(fā)生時 借：固定資產(chǎn) 貸：以前年度損益調(diào)整 批準(zhǔn)處理時 （ 1）補計所得稅 借：以前年度損益調(diào)整 貸：應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅 或遞延所得稅負(fù)債 （ 2）將余額轉(zhuǎn)入留存收益 借：以前年度損益調(diào)整 貸：利潤分配 — 未分配利潤 例：朗能公司在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)多出汽車一輛 ， 現(xiàn)行市價 30萬 。 （ 1） 發(fā)現(xiàn)盤盈時： 借：固定資產(chǎn) 300000 貸：以前年度損益調(diào)整 300000 （ 2） 處理結(jié)果時： 借：以前年度損益調(diào)整 99000 貸：應(yīng)交稅費 —— 應(yīng)交所得稅 99000 借：以前年度損益調(diào)整 202200 貸：利潤分配 —— 未分配利潤 202200 財務(wù)會計學(xué) 11 固定資產(chǎn) （三）無形資產(chǎn) 主要變化 研發(fā)費用：部分允許資本化； 攤銷的分類處理： 使用壽命有限：攤銷； 使用壽命不確定的： 不攤銷，但至少每年要進(jìn)行減值測試； 攤銷金額的處理： 允許部分的攤銷金額計入成本。 無形資產(chǎn)的具體變化： 定義：縮小 企業(yè)擁有或控制的沒有實物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。 將商譽排除在外。 研究開發(fā)支出： （ 1）研究費用： 費用化； （ 2）開發(fā)費用： 滿足條件的，資本化。 取消了 “ 為首次發(fā)行股票而取得的無形資產(chǎn)資產(chǎn)按其賬面價值入賬 ” 規(guī)定。 7 無形資產(chǎn)及其他長期資產(chǎn) 級財務(wù)會計級財務(wù)會計中 Intermediate Accounting自行開發(fā) 無形資產(chǎn) 能夠計入無形資產(chǎn)的： 借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 借：無形資產(chǎn) 貸：銀行存款等 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 不能夠計入無形資產(chǎn)的： 借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 借：管理費用 貸：銀行存款等 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 例： A公司是一家從事高科技軟件實業(yè)公司，現(xiàn)公司正準(zhǔn)備開發(fā)一種新應(yīng)用程序軟件。根據(jù)軟件開發(fā)的基本程序可分三個階段進(jìn)行，第一為市場調(diào)研階段，本階段主要公司通過對市場調(diào)查，了解試研產(chǎn)品的客戶需求情況，產(chǎn)品的市場潛力等，這一階段發(fā)生相應(yīng)費用為 20萬元。第二為研究階段，本階段主要根據(jù)客戶需求情況，結(jié)合現(xiàn)有的理論和知識，對產(chǎn)品可行性進(jìn)行研究，并提出具體的產(chǎn)品的初步方案。這一階段要發(fā)生相應(yīng)的科研人員的員工工資、科研過程中發(fā)生的各種耗材費用、辦公費用等費用為120萬元。第三為開發(fā)階段，這時主要將第一階段的研究成果運用于研究產(chǎn)品之中，使研究的產(chǎn)品完成具有商品價值，直接能上市出售，為此，企業(yè)發(fā)生于這一階段的費用為 500萬元。 第一階段發(fā)生相關(guān)費用 20萬元 發(fā)生時：借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 20萬 貸：銀行存款等 20萬 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費用 20萬元 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 20萬 第二階段發(fā)生的相關(guān)費用 120萬元 發(fā)生時：借：研發(fā)支出 —— 費用化支出 120萬 貸：銀行存款等 120萬 期末結(jié)轉(zhuǎn)：借：管理費用 120萬元 貸：研發(fā)支出 —— 費用化支出 120萬 第三階段發(fā)生的相關(guān)費用 500萬元 發(fā)生時：借：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500萬 貸：銀行存款等 500萬 項目成功： 借：無形資產(chǎn) 500萬 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500萬 項目失?。航瑁汗芾碣M用 500萬 貸：研發(fā)支出 —— 資本化支出 500萬 無形資產(chǎn)的攤銷： ： 不攤銷； ： 攤銷； 通過 “ 累計攤銷 ” 賬戶。 （四）投資性房地產(chǎn) 范圍： 將原固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)中的部分用于出租或增值后出售的轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)。 核算模式： ： 比照固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)進(jìn)行，包括折舊、攤銷、減值等處理。 ： 期末按公允價值進(jìn)行調(diào)整，計入當(dāng)期損益。 （五）長期股權(quán)投資 投資的分類： 按其持有意圖及能力分類 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn) 指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)前損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 可供出售金融資產(chǎn) 長期股權(quán)投資 第 2號準(zhǔn)則 —— 長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的變化 成本法與權(quán)益法的核算范圍發(fā)生了變化； 成本法和權(quán)益法初始成本計量發(fā)生額變化； 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法發(fā)生了變化； 權(quán)益法投資收益的確認(rèn)發(fā)生了變化： 收益確認(rèn)前的調(diào)整，虧損確認(rèn)的處理 權(quán)益法下所有者權(quán)益其他變動發(fā)生了變化； 權(quán)益法的處置發(fā)生了變化； 權(quán)益法下減值準(zhǔn)備的確認(rèn)與計量發(fā)生了變化。 長期股權(quán)投資的具體變化 成本法與權(quán)益法核算范圍： 成本法：控制 —— 大于 50% 無重大影響 —— 小于 20% 權(quán)益法：重大影響 —— 大于或等于 20%，小于或等于 50% 初始成本計量： ： ： 按賬面價值計量，差異調(diào)整資本公積。 ： 按公允價值計量，差異通過營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益。 ： 按公允價值計量， 差異通過營業(yè)外收入計入當(dāng)期損益。 成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法： 按期公允價值計量，差異計入營業(yè)外收入或支出。 成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法 當(dāng)投資企業(yè)由于追加投資使其對被投資單位的持股比例增加，或其他原因使投資企業(yè)具有共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制時，長期股權(quán)投資應(yīng)由成本法改為權(quán)益法核算。投資企業(yè)應(yīng)在中止成本法時，按長期股權(quán)投資的賬面價值作為新的初始投資成本，初始投資成本小于應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)份額的公允價值差額一方面增加初始投資成本，另一方面增加營業(yè)外收入。對與該項長期股權(quán)投資有關(guān)的資本公積項目，則不作任何處理。 例 : 甲企業(yè) 20*6年 1月對乙企業(yè)投資，占乙企業(yè)注冊資本的 15%。甲企業(yè)按成本法對乙企業(yè)進(jìn)行核算，至 20*7年 12月 31日，甲企業(yè)對乙企業(yè)的帳面價值為 300萬元。 20*8年 1月 2日，甲企業(yè)與乙企業(yè)的現(xiàn)有股東簽訂協(xié)議，獲得對乙企業(yè)經(jīng)營活動的重大的影響。自此，甲企業(yè)對乙企業(yè)的投資改為權(quán)益法核算。此時，乙企業(yè)凈資產(chǎn)的公允價值為 3000萬元。 借：長期股權(quán)投資 — 乙企業(yè)（成本） 450 貸：長期股權(quán)投資 — 乙企業(yè) 300 營業(yè)外收入 150 權(quán)益法投資收益的確認(rèn)： 按其取得的公允價值與其賬面價值的差額進(jìn)行調(diào)整。 需要考慮長期權(quán)益、額外義務(wù)等。 如，某投資企業(yè)于 2022 年 1 月 1 日取得對聯(lián)營企業(yè) 30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為 1200 萬元，賬面價值為 600 萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為 10 年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2022 年度利潤表中凈利潤為 500萬元，其中被投資單位當(dāng)期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為 60 萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為 120 萬元，不考慮所得稅影響，按照被投資單位的賬面凈利潤計算確定的投資收益應(yīng)為150（ 500 30％）萬元。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為 440（ 500－ 60）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認(rèn)的當(dāng)期投資收益應(yīng)為 132（ 440 30％）萬元。 權(quán)益法的處置： 因被投資單位除凈損益以外的其他所變動計入所有者權(quán)益的，通過投資收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 長期股權(quán)投資的處置 應(yīng)按實際收到的價款與長期股權(quán)投資賬面價值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。在采用權(quán)益法核算時，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入本企業(yè)所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分相應(yīng)的轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，即將