【文章內(nèi)容簡介】 二、重點(diǎn)突出的審計(jì)實(shí)施 ? 本次審計(jì)實(shí)施從 9月 15日開始到 10月 10日結(jié)束，除掉國慶長假和雙休日用時(shí)約 15天，占審計(jì)工作總時(shí)間的 1/5，較少的審計(jì)時(shí)間和較多的外部調(diào)查是本次審計(jì)實(shí)施部分的特點(diǎn)。 ? 為提高工作效率，我們將本次審計(jì)實(shí)施分為兩個(gè)階段進(jìn)行： ? 第一階段：以審前調(diào)查確定的調(diào)查范圍為重點(diǎn)，通過對(duì)比分析完成審計(jì)實(shí)施方案確定的經(jīng)營成本、運(yùn)營費(fèi)用、固定資產(chǎn)和地方糧食儲(chǔ)備等審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容。 ? 第二階段：根據(jù)賬務(wù)審查和延伸調(diào)查的結(jié)果，進(jìn)行綜合的審計(jì)分析，完成審計(jì)實(shí)施方案確定的政策性補(bǔ)貼、糧食自營業(yè)務(wù)、職工集資等審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，更深入的剖析儲(chǔ)備庫經(jīng)營效益不高的原因。 外部調(diào)查的主要成果之一 企業(yè)經(jīng)營成本偏高 ? 突出表現(xiàn)在糧源控制難，糧食收購價(jià)格高。 ? 以下是儲(chǔ)備庫與三家糧食私營企業(yè)玉米收購價(jià)格比較圖： * 6月均價(jià) 8月均價(jià) 10月均價(jià)玉米收購單價(jià)：元縣儲(chǔ)備庫信寶糧食購銷公司興發(fā)糧食購銷公司金禾糧食購銷公司 糧源控制難，糧食收購價(jià)格高。 ? 結(jié)合隨后進(jìn)行的糧食個(gè)體商販和種糧農(nóng)民的調(diào)查我們發(fā)現(xiàn)造成儲(chǔ)備庫糧源控制難，收購價(jià)格高的原因主要有兩個(gè)： ? 一是糧食價(jià)格不穩(wěn)定，農(nóng)民惜售心理較重； ? 近幾年糧食市場波動(dòng)較大，糧食總體價(jià)格呈現(xiàn)上漲趨勢，寬松的購銷體制使得農(nóng)民賣糧在時(shí)間上有很大的選擇余地，農(nóng)民觀望，惜售，待漲的心態(tài)較強(qiáng)。這也是我們后面建議設(shè)立糧食銀行的主要原因。 ? 二是儲(chǔ)備庫收購方式單一，基層收購網(wǎng)點(diǎn)匱乏； ? 考慮到運(yùn)輸成本，調(diào)查中受訪農(nóng)民表示如果賣糧都會(huì)選擇將糧食售給入村收購的串鄉(xiāng)商販。因?yàn)槭召彸绦蚝唵?、糧食標(biāo)準(zhǔn)低、折扣少等因素，串鄉(xiāng)商販又大都會(huì)將收購的糧食賣給金禾、寶通等較大糧食購銷企業(yè)，而為追求更高利潤這些糧食購銷企業(yè)又大都選擇將糧食售向濟(jì)南或外地，這就壓縮了縣儲(chǔ)備庫的糧食收購空間，間接抬高了糧食收購價(jià)格。 ? * 外部調(diào)查的主要成果之二 企業(yè)運(yùn)營費(fèi)用偏高 ? 我們將做為儲(chǔ)備庫主要費(fèi)用的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用（包括人員工資、儀器耗材、糧食蒸薰藥物成本等）與濟(jì)南四個(gè)同類型儲(chǔ)備庫資料進(jìn)行了對(duì)比，結(jié)果如下： ? 由此圖可見如果單純對(duì)比倉儲(chǔ)保管費(fèi)用，縣儲(chǔ)備庫不能算高，但是如果將各庫的倉儲(chǔ)保管費(fèi)用與倉儲(chǔ)數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，就會(huì)發(fā)現(xiàn)不同的情形。 2021 年倉儲(chǔ)保管費(fèi)平陰儲(chǔ)備庫 濟(jì)南 A 庫 濟(jì)南 B 庫 濟(jì)南 C 庫 濟(jì)南 D 庫單位：萬元外部調(diào)查的主要成果之三 企業(yè)運(yùn)營費(fèi)用偏高 ? 由上圖可以看出，縣儲(chǔ)備庫單位倉儲(chǔ)保管費(fèi)用偏高，這也就是說其運(yùn)營費(fèi)用利用效率比大部分同類型儲(chǔ)備庫低，主要原因就是縣儲(chǔ)備庫倉儲(chǔ)能力小，沒有形成規(guī)模化經(jīng)營，使得運(yùn)營費(fèi)用相對(duì)偏高。 單位倉儲(chǔ)保管費(fèi)用比較圖平陰儲(chǔ)備庫 濟(jì)南 A 庫 濟(jì)南 B 庫 濟(jì)南 C 庫 濟(jì)南 D 庫外部調(diào)查的主要成果之四 地方糧食儲(chǔ)備數(shù)量不足 在審前調(diào)查階段，儲(chǔ)備庫的相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)就指出我縣地方糧食儲(chǔ)備偏少，但說不清為什么少以及標(biāo)準(zhǔn)是多少？ 通過對(duì)縣發(fā)改委、財(cái)政局農(nóng)財(cái)辦等相關(guān)部門的調(diào)查我們找到了該問題的答案。 我縣地方糧食儲(chǔ)備設(shè)立于 1992年， 2021年 8月由店子糧所轉(zhuǎn)入縣儲(chǔ)備庫儲(chǔ)存，數(shù)量為 2830噸。保管費(fèi)用和輪換費(fèi)用補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為每市斤 ，資金來源于縣財(cái)政糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。 根據(jù)國務(wù)院國發(fā) 〔 2021〕 16號(hào)文件的要求，地方糧食儲(chǔ)備應(yīng)達(dá)到“產(chǎn)區(qū)保持 3個(gè)月、銷區(qū)保持 6個(gè)月銷量，產(chǎn)銷平衡區(qū)比照銷區(qū)執(zhí)行”的規(guī)模，我縣作為產(chǎn)銷平衡區(qū)地方糧食儲(chǔ)備至少應(yīng)滿足全縣非農(nóng)業(yè)人口 6個(gè)月的口糧需要， 2021年末我縣非農(nóng)業(yè)人口為 ，應(yīng)建立地方糧食儲(chǔ)備 9090噸，但受儲(chǔ)存場地和資金來源所限，我縣地方糧食儲(chǔ)備規(guī)模一直未能調(diào)整，與國務(wù)院提出的標(biāo)準(zhǔn)相差 6260噸?？傮w數(shù)量偏低，難以發(fā)揮其保障區(qū)域糧食安全和市場穩(wěn)定的作用。 外部調(diào)查的主要成果之五 縣儲(chǔ)備庫考核激勵(lì)制度滯后 我們本次調(diào)查的最大一戶糧食私營企業(yè)也就是金禾糧食購銷中心的何老板原來就是縣儲(chǔ)備庫職工，因不滿單位“大鍋飯”現(xiàn)狀，前幾年離開單位，成立自己的企業(yè)，經(jīng)營規(guī)模越來越大，號(hào)稱平陰縣“南糧庫”，成為縣儲(chǔ)備庫有力的競爭對(duì)手，此人還告訴我們像他這種情況，近幾年時(shí)有發(fā)生。 這和審前調(diào)查職工的反應(yīng)不謀而合，經(jīng)一步核實(shí)我們發(fā)現(xiàn)縣儲(chǔ)備庫至今沒有一部完整、可行的獎(jiǎng)懲、考核制度，職工干多干少，貢獻(xiàn)大小在收入上沒有太大區(qū)別，職工工作積極性不高，人才流失嚴(yán)重，大部分企業(yè)除返聘管理人才外，業(yè)務(wù)人才真正能返聘到的不多。這些人才置換身份后，有的成為糧食經(jīng)紀(jì)人；有的成為糧食加工企業(yè)老板，變成國有糧食企業(yè)的競爭對(duì)手。 外部調(diào)查的主要成果之六 儲(chǔ)備庫糧倉建設(shè)成本偏高 在我們通過與私營糧企對(duì)比來分析儲(chǔ)備庫新增糧倉的利用效率的過程中發(fā)現(xiàn)了一個(gè)新問題：該庫的糧倉建設(shè)成本可能偏高。 下圖為金禾糧食購銷中心的 2021年新建的糧倉 * 此圖為縣儲(chǔ)備庫 2021年招標(biāo)， 2021年建成的標(biāo)準(zhǔn)糧倉之一 * ? 通過對(duì)比，我們發(fā)現(xiàn)兩者平均到噸庫容上，建造成本相差很大，雖然兩者建造標(biāo)準(zhǔn)有一定差異，但總體構(gòu)造是一樣的，因此成本不應(yīng)該相差很 大，于是我們打算審查糧倉建設(shè)成本。 借助社會(huì)審計(jì)力量審查糧倉建造成本 ? 我們將發(fā)現(xiàn)的問題向縣局做了匯報(bào)，局里就此問題召開了專門的研究會(huì)議，經(jīng)慎重考慮決定責(zé)成被審計(jì)單位委托社會(huì)審計(jì)力量對(duì)糧倉建設(shè)成本進(jìn)行審計(jì)，這主要出于兩點(diǎn)考慮： ? 審計(jì)力量不足，審計(jì)時(shí)間有限，要保證按時(shí)完成審計(jì)任務(wù)，只能將績效審計(jì)與基建審計(jì)同步進(jìn)行。 ? 縣儲(chǔ)備庫新增倉庫由其主管部門審批、監(jiān)督且經(jīng)過了正規(guī)的招投標(biāo)程序，利用中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，增加了審計(jì)結(jié)論的公正、公允性，規(guī)避了部分審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 ? 中介機(jī)構(gòu)審計(jì)成果 ? 2021年 11月 9日山東省建設(shè)工程招標(biāo)中心有限公司出具了審核結(jié)果： ? 8＃倉工程報(bào)審總造價(jià) xx萬元，審定值 xx萬元，凈審減 xx萬元； ? 9倉工程報(bào)審總造價(jià) xx萬元，審定值 xx萬元，凈審減 xx萬元。 ? 兩項(xiàng)工程合計(jì)審減 93萬元，占到工程報(bào)審總造價(jià)的 20%。 審計(jì)實(shí)施第二階段 綜合審計(jì)分析 ? 除完成了實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容外，外部調(diào)查中我們還取得了很多有用的信息，這些信息有的印證了賬務(wù)審前調(diào)查的結(jié)果，有的顛覆了賬務(wù)審前調(diào)查的結(jié)果。我們將這些外部信息與帳務(wù)審前調(diào)查的結(jié)果進(jìn)行了匯總和遴選，為最終的審計(jì)綜合分析積累了很好的基礎(chǔ)。 ? 通過綜合審計(jì)分析，我們得以更直接、更全面、更深層次的剖析縣儲(chǔ)備庫的經(jīng)營管理現(xiàn)狀，解開了審前調(diào)查部分形成的種種疑問，完成了審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)重點(diǎn)。 綜合審計(jì)分析的成果之一 政策性補(bǔ)貼是儲(chǔ)備庫得以生存發(fā)展的根本 在審前調(diào)查階段，被審計(jì)單位就抱怨現(xiàn)有政策性補(bǔ)貼不足，有時(shí)連開展各項(xiàng)政策性業(yè)務(wù)