【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅人既生產(chǎn)銷(xiāo)售汽油又生產(chǎn)銷(xiāo)售乙醇汽油的，應(yīng)分別核算，未分別核算的，生產(chǎn)銷(xiāo)售的乙醇汽油不得按照生產(chǎn)乙醇汽油所耗用的汽油數(shù)量申報(bào)納稅，一律按 四、消費(fèi)稅的減免 ? 其余在境內(nèi)生產(chǎn)、銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品一律不減免消費(fèi)稅。只限于對(duì)納稅人出口的應(yīng)稅消費(fèi)品免稅。 ? 由生產(chǎn)企業(yè)直接出口或有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的 ， 可在生產(chǎn)環(huán)節(jié)直接免稅 。 ? 由外貿(mào)企業(yè)出口或其他生產(chǎn)企業(yè)委托出口的 ， 先征后退 。 應(yīng)退稅額＝ 出口應(yīng)稅消費(fèi)品的工廠銷(xiāo)售額 （ 或量 ） 稅率 （ 或單位稅額 ） 第三節(jié) 消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算 ? 一 、 消費(fèi)稅從價(jià)定率計(jì)征方法的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) ? （一）納稅人生產(chǎn)銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) ? 納稅人生產(chǎn)的、于銷(xiāo)售時(shí)納稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指有償轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)稅消費(fèi)品的所有權(quán)，即以從購(gòu)買(mǎi)方取得貨幣、貨物或其他經(jīng)濟(jì)利益為條件轉(zhuǎn)讓的應(yīng)稅消費(fèi)品 。包括納稅人用應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、支付代扣手續(xù)費(fèi)或銷(xiāo)售回扣、在銷(xiāo)售數(shù)量之外另付給購(gòu)貨方或中間人作為獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬的應(yīng)稅消費(fèi)品； ? 其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額，即納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)格和價(jià)外費(fèi)用。 ? 價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外收取的基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、補(bǔ)貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費(fèi)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)： ? 同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： ? 承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的； ? 納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。 ? 同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： ? 由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； ? 收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)； ? 所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。 ? 向購(gòu)貨方收取的增值稅款。如果納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中未扣除增值稅稅款或者不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅款合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅款的銷(xiāo)售額。其換算公式為： ? 應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額＝含增值稅的銷(xiāo)售額 247。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） ? 例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人 ， 該企業(yè)銷(xiāo)售自產(chǎn)的糧食白酒一批 ， 普通發(fā)票注明的銷(xiāo)售價(jià)款為12360元 (含增值稅 )， 增值稅的征收率為 3％ ， 消費(fèi)稅率為 20％ 。 計(jì)算該企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅 。 ? 解 : 應(yīng)稅銷(xiāo)售額＝ 12360247。 (1＋ 3％ ) ＝ 12021元 應(yīng)納消費(fèi)稅額＝ 12021 20％ ＝ 2400元 應(yīng)納增值稅額＝ 12021 3％ ＝ 360元 ? （二）納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的，于轉(zhuǎn)移使用時(shí)納稅 ? 用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，是作為生產(chǎn)最終應(yīng)稅消費(fèi)品的直接材料并構(gòu)成最終產(chǎn)品實(shí)體的應(yīng)稅消費(fèi)品； ? 用于其他方面是指納稅人用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門(mén)，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品 。 ? 納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產(chǎn)的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。 ? 同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，是指納稅人或代收代繳義務(wù)人當(dāng)月銷(xiāo)售的同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格，如果當(dāng)月同類(lèi)消費(fèi)品各期銷(xiāo)售價(jià)格高低不同，應(yīng)按銷(xiāo)售數(shù)量加權(quán)平均計(jì)算。 ? 但銷(xiāo)售的應(yīng)稅消費(fèi)品有下列情況之一者，不得列入加權(quán)平均計(jì)算：（ 1）銷(xiāo)售價(jià)格明顯偏低又無(wú)正當(dāng)理由者。（ 2）無(wú)銷(xiāo)售價(jià)格者。 ? 如果當(dāng)月無(wú)銷(xiāo)售或當(dāng)月未完結(jié)，應(yīng)按同類(lèi)消費(fèi)品上月或最近月份的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅。沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為： ? 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋ 利潤(rùn)） 247。 （ 1比例稅率） ? 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（成本＋ 利潤(rùn)＋ 自產(chǎn)自用數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） ? 成本是指應(yīng)稅消費(fèi)品的產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 ? 利潤(rùn)是指根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的全國(guó)平均成本利潤(rùn)率計(jì)算的利潤(rùn)。應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率由國(guó)家稅務(wù)總局確定 應(yīng)稅消費(fèi)品全國(guó)平均成本利潤(rùn)率 ? 甲類(lèi)卷煙 10%； ? 乙類(lèi)卷煙 5%； ? 雪茄煙 5%； ? 煙絲 5%； ? 糧食白酒 10%； ? 薯類(lèi)白酒 5%； ? 其他酒 5%； ? 酒精 5%； ? 化妝品 5%； ? 鞭炮、焰火 5%； ? 貴重首飾及珠寶玉石 6%； ? 汽車(chē)輪胎 5%； ? 摩托車(chē) 6%； ? 小轎車(chē) 8%； ? 越野車(chē) 6%； ? 高爾夫球及球具為 10％； ? 高檔手表為 20％； ? 游艇為 10％； ? 木制一次性筷子為 5％； ? 實(shí)木地板為 5％； ? 乘用車(chē)為 8％； ? 中輕型商用客車(chē)為 5％。 ? （三）委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù) ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳稅款。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品直接出售后，不再征收消費(fèi)稅 ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算納稅；沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅 ? 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 + 加工費(fèi)） 247。 （ l比例稅率） ? 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（材料成本 + 加工費(fèi) + 委托加工數(shù)量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） ? 材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本。委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅人，必須在委托加工合同上如實(shí)注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。 ? 加工費(fèi)，是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用（包括代墊輔助材料的實(shí)際成本） ? 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。 ? 對(duì)于由受托方提供原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方，然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理，都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，而應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。 ? 國(guó)稅發(fā) [1995]122號(hào)文件規(guī)定，對(duì)于受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經(jīng)委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的，則應(yīng)由委托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)對(duì)委托方補(bǔ)征稅款，受托方所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)不得重復(fù)征稅。 ? 對(duì)委托方補(bǔ)征稅款的計(jì)稅依據(jù)規(guī)定如下：如果在檢查時(shí)，收回的應(yīng)稅消費(fèi)品已經(jīng)直接銷(xiāo)售，按銷(xiāo)售額計(jì)稅；收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷(xiāo)售或不能直接銷(xiāo)售的 (如收回后用于連續(xù)生產(chǎn)等 )，按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅。組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格＝ (材料成本＋加工費(fèi))247。 (1－消費(fèi)稅稅率 )。 ? （四）進(jìn)口產(chǎn)品的計(jì)稅依據(jù) ? 進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。 ? 實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） ? 實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算公式： ? 組成計(jì)稅價(jià)格 =（關(guān)稅完稅價(jià)格 +關(guān)稅 +進(jìn)口數(shù)量 消費(fèi)稅定額稅率） 247。 （ 1消費(fèi)稅比例稅率） ?個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境的應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅 ， 連同關(guān)稅一并計(jì)征