【文章內容簡介】 稅人既生產銷售汽油又生產銷售乙醇汽油的，應分別核算，未分別核算的，生產銷售的乙醇汽油不得按照生產乙醇汽油所耗用的汽油數量申報納稅，一律按 四、消費稅的減免 ? 其余在境內生產、銷售的應稅消費品一律不減免消費稅。只限于對納稅人出口的應稅消費品免稅。 ? 由生產企業(yè)直接出口或有進出口經營權的生產企業(yè)委托外貿企業(yè)代理出口的 ， 可在生產環(huán)節(jié)直接免稅 。 ? 由外貿企業(yè)出口或其他生產企業(yè)委托出口的 ， 先征后退 。 應退稅額＝ 出口應稅消費品的工廠銷售額 （ 或量 ） 稅率 （ 或單位稅額 ） 第三節(jié) 消費稅應納稅額計算 ? 一 、 消費稅從價定率計征方法的應稅消費品的計稅依據 ? （一）納稅人生產銷售的應稅消費品的計稅依據 ? 納稅人生產的、于銷售時納稅的應稅消費品，是指有償轉讓應稅消費品的所有權，即以從購買方取得貨幣、貨物或其他經濟利益為條件轉讓的應稅消費品 。包括納稅人用應稅消費品換取生產資料和消費資料、支付代扣手續(xù)費或銷售回扣、在銷售數量之外另付給購貨方或中間人作為獎勵和報酬的應稅消費品； ? 其計稅依據是應稅消費品的銷售額，即納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價格和價外費用。 ? 價外費用，是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金、延期付款利息、手續(xù)費、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內： ? 同時符合以下條件的代墊運輸費用： ? 承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的； ? 納稅人將該項發(fā)票轉交給購買方的。 ? 同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費： ? 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費； ? 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據； ? 所收款項全額上繳財政。 ? 向購貨方收取的增值稅款。如果納稅人應稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者不得開具增值稅專用發(fā)票而發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應當換算為不含增值稅款的銷售額。其換算公式為： ? 應稅消費品的銷售額＝含增值稅的銷售額 247。 （ 1＋增值稅稅率或征收率） ? 例：某釀酒廠為小規(guī)模納稅人 ， 該企業(yè)銷售自產的糧食白酒一批 ， 普通發(fā)票注明的銷售價款為12360元 (含增值稅 )， 增值稅的征收率為 3％ ， 消費稅率為 20％ 。 計算該企業(yè)應納消費稅和增值稅 。 ? 解 : 應稅銷售額＝ 12360247。 (1＋ 3％ ) ＝ 12021元 應納消費稅額＝ 12021 20％ ＝ 2400元 應納增值稅額＝ 12021 3％ ＝ 360元 ? （二）納稅人自產自用的應稅消費品的計稅依據 ? 納稅人自產自用的應稅消費品，用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，于轉移使用時納稅 ? 用于連續(xù)生產應稅消費品，是作為生產最終應稅消費品的直接材料并構成最終產品實體的應稅消費品； ? 用于其他方面是指納稅人用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面的應稅消費品 。 ? 納稅人自產自用的應稅消費品，用于其他方面的，必須按照納稅人生產的同類消費品的銷售價格計算納稅。 ? 同類消費品的銷售價格，是指納稅人或代收代繳義務人當月銷售的同類消費品的銷售價格，如果當月同類消費品各期銷售價格高低不同，應按銷售數量加權平均計算。 ? 但銷售的應稅消費品有下列情況之一者，不得列入加權平均計算：（ 1）銷售價格明顯偏低又無正當理由者。（ 2）無銷售價格者。 ? 如果當月無銷售或當月未完結，應按同類消費品上月或最近月份的銷售價格計算納稅。沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅。組成計稅價格的計算公式為： ? 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（成本＋ 利潤） 247。 （ 1比例稅率） ? 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（成本＋ 利潤＋ 自產自用數量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） ? 成本是指應稅消費品的產品生產成本。 ? 利潤是指根據應稅消費品的全國平均成本利潤率計算的利潤。應稅消費品全國平均成本利潤率由國家稅務總局確定 應稅消費品全國平均成本利潤率 ? 甲類卷煙 10%； ? 乙類卷煙 5%； ? 雪茄煙 5%； ? 煙絲 5%； ? 糧食白酒 10%； ? 薯類白酒 5%； ? 其他酒 5%； ? 酒精 5%； ? 化妝品 5%； ? 鞭炮、焰火 5%； ? 貴重首飾及珠寶玉石 6%； ? 汽車輪胎 5%； ? 摩托車 6%； ? 小轎車 8%； ? 越野車 6%； ? 高爾夫球及球具為 10％； ? 高檔手表為 20％； ? 游艇為 10％； ? 木制一次性筷子為 5％； ? 實木地板為 5％； ? 乘用車為 8％； ? 中輕型商用客車為 5％。 ? （三）委托加工的應稅消費品的計稅依據 ? 委托加工的應稅消費品，除受托方為個人外，由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款。委托加工的應稅消費品，委托方用于連續(xù)生產應稅消費品的，所納稅款準予按規(guī)定抵扣。 ? 委托加工的應稅消費品直接出售后，不再征收消費稅 ? 委托加工的應稅消費品，按照受托方同類消費品的銷售價格計算納稅；沒有同類消費品銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 ? 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（材料成本 + 加工費） 247。 （ l比例稅率） ? 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（材料成本 + 加工費 + 委托加工數量 定額稅率） 247。 （ 1比例稅率） ? 材料成本是指委托方所提供加工材料的實際成本。委托加工應稅消費品的納稅人，必須在委托加工合同上如實注明（或以其他方式提供）材料成本，凡未提供材料成本的，受托方所在地主管稅務機關有權核定其材料成本。 ? 加工費，是指受托方加工應稅消費品向委托方所收取的全部費用（包括代墊輔助材料的實際成本） ? 委托加工的應稅消費品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應稅消費品。 ? 對于由受托方提供原料生產的應稅消費品，或者受托方先將原材料賣給委托方，然后再接受加工的應稅消費品，以及由受托方以委托方名義購進原材料生產的應稅消費品，不論納稅人在財務上是否作銷售處理，都不得作為委托加工應稅消費品，而應當按照銷售自制應稅消費品繳納消費稅。 ? 國稅發(fā) [1995]122號文件規(guī)定，對于受托方未按規(guī)定代扣代繳稅款，并經委托方所在地國稅機關發(fā)現的，則應由委托方所在地國稅機關對委托方補征稅款，受托方所在地國稅機關不得重復征稅。 ? 對委托方補征稅款的計稅依據規(guī)定如下：如果在檢查時，收回的應稅消費品已經直接銷售，按銷售額計稅；收回的應稅消費品尚未銷售或不能直接銷售的 (如收回后用于連續(xù)生產等 )，按組成計稅價格計稅。組成計稅價格的計算公式為：組成計稅價格＝ (材料成本＋加工費)247。 (1－消費稅稅率 )。 ? （四）進口產品的計稅依據 ? 進口的應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。 ? 實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅） 247。 （ 1消費稅比例稅率） ? 實行復合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式： ? 組成計稅價格 =（關稅完稅價格 +關稅 +進口數量 消費稅定額稅率） 247。 （ 1消費稅比例稅率） ?個人攜帶或者郵寄進境的應稅消費品的消費稅 ， 連同關稅一并計征