[經(jīng)濟學(xué)]第4章消費稅的稅收籌劃(編輯修改稿)
2025-02-15 16:31 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 為56%。 ?① A廠支付加工費同時，向受托方支付其代收代繳消費稅： （ 100+75） /（ 1－ 30%） 30%=75（萬元） ?應(yīng)納城建稅及教育費附加 : ?② A廠銷售卷煙后，應(yīng)繳納消費稅： 900 56%＋ 150 － 75=489(萬元 ) ?應(yīng)納城建稅及教育費附加 =489 （ 7%+3%） =（萬元） ?A廠稅后利潤 ： （ 900－ 100－ 75－ 75－ － 95－489－ ）（ 1－ 25%） =（萬元） 第二種方式：委托加工的消費品收回后，委托方不再繼續(xù)加工，而是直接對外銷售 如上例， A廠委托 B廠將煙葉加工成甲類卷煙，煙葉成本 100萬元不變，支付加工費為 170萬元，制成卷煙 ； A廠收回后直接對外銷售，售價仍為 900萬元 ? A廠支付受托方代收代扣消費稅金： （ 100+170+ 150 ） /（ 1 56%） 56%+ 150 =480(萬元 ) ? 城建稅及教育費附加 :48萬元 ? A廠銷售時不用再繳納消費稅 ， 因此其稅后利潤的計算為： （ 90010017048048） x（ 125%） =(萬元 ) ?兩種情況的比較 ?在被加工材料成本相同、最終售價相同的情況下，后者顯然比前者對企業(yè)有利得多，稅后利潤多 (－ )。 ?而在一般情況下，后種情況支付的加工費要比前種情況支付的加工費（向委托方支付加自己發(fā)生的加工費之和）要少。對受托方來說，不論哪種情況，代收代繳的消費稅都與其盈利無關(guān)，只有收取的加工費與其盈利有關(guān)。 第三種方式：自行加工方式的稅負 ? 仍以上例， A廠自行加工的費用為 170萬元，售價為900萬元， 應(yīng)繳納消費稅 ： ? 900 56%+150 =564（萬元） ? 繳納城建稅及教育費附加 ： 564 （ 7%+3%） =（萬元） ? 稅后利潤： （ ）（ 125%）=（萬元） 由此可見，在各相關(guān)因素相同的情況下，自行加工方式的稅后利潤等于第一種情況。 在這種情況下 ,可比較兩者的加工費大小 ,如果第一種方式的加工費小于自行加工方式 ,則選擇第一種方式。 練習(xí)： A輪胎廠計劃將一批價值 100萬元的橡膠加工成汽車輪胎，該批汽車輪胎售出價格為 400萬元。有三種加工方式可供選擇： ?委托 B廠加工成汽車內(nèi)胎，加工費 71萬元；收回后 A廠繼續(xù)加工成汽車輪胎，加工成本、分攤費用 95萬元。 ?委托 B廠加工成汽車輪胎，加工費用 150萬元，A廠運回后直接對外銷售。 ?自行加工，發(fā)生加工費用 170萬元。 請作出選擇（消費稅稅率為 10%，城建稅、教育費附加暫不考慮） 分析 ?第一種方式： ?（ 1） A廠向 B廠支付加工費的同時，向受托方支付其代收代繳的消費稅 ?消費稅組成計稅價格 =（ 100+71）247。（ 11
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