國(guó)際經(jīng)濟(jì)法學(xué)internationaleconomiclaw(編輯修改稿)
2024-11-17 10:28 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ? 與國(guó)際重復(fù)征稅的區(qū)別：（ 1）納稅人不同（ 2）稅種有可能不同 國(guó)際重復(fù)征稅的 消除或緩解 征稅權(quán)完全劃歸一方，排除了另一方對(duì)該征稅對(duì)象的征稅權(quán) 規(guī)定某一征稅對(duì)象可由雙方分享征稅權(quán) 免稅制 ? 對(duì)本國(guó)居民來(lái)源自國(guó)外的所得與位于國(guó)外的財(cái)產(chǎn)放棄居民稅收管轄權(quán)，只按收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)從源征稅 ? 一般由國(guó)內(nèi)稅法規(guī)定，但也常列入國(guó)際稅收協(xié)定 ? 主要是歐洲大陸和拉丁美洲的一些國(guó)家。按免稅的徹底與否，可分為兩個(gè)類(lèi)型：（ 1）徹底免稅制（ 2）不徹底的免稅制 [只對(duì)本國(guó)居民的境外營(yíng)業(yè)所得和勞務(wù)所得免稅，對(duì)投資所得則不免稅 ] ? 全部免稅法 ? 累進(jìn)免稅法 抵免制 ? 又稱(chēng)外國(guó)稅收抵免，承認(rèn)收入來(lái)源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則，同時(shí)不放棄本國(guó)的憂稅收管轄權(quán)。納稅人可將已在收入來(lái)源國(guó)實(shí)際繳納的所得稅稅款在應(yīng)向居住國(guó)繳納的所得稅額內(nèi)抵免。 ? 世界上大多數(shù)國(guó)家采用 抵免的方式 ? 直接抵免：對(duì)跨國(guó)納稅人在收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅款給予的抵免 ? 間接抵免：非納稅人向收入來(lái)源國(guó)直接繳納的所得稅 ? 單邊抵免：國(guó)內(nèi)法單方面規(guī)定，對(duì)本國(guó)居民在國(guó)外繳納的所得稅予以抵免 ? 雙邊抵免：必須通過(guò)雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，締約國(guó)雙方才各自準(zhǔn)許抵免。 ? 全額抵免：納稅人在收入來(lái)源國(guó)所繳納的全部稅款均可抵免 ? 限額抵免：抵免額則不得超過(guò)納稅人國(guó)外所得按居住國(guó)所得稅稅率應(yīng)納的稅款 ? 分國(guó)限額：分國(guó)計(jì)算本民居民的國(guó)外所得，每一國(guó)一個(gè)限額 ? 綜合限額：把本國(guó)居民的國(guó)外所得看成一個(gè)整體，實(shí)行綜合計(jì)算，各國(guó)共用一個(gè)限額 ? 各有短長(zhǎng) ? 有些國(guó)家實(shí)行分項(xiàng)抵免：?jiǎn)为?dú)計(jì)算某些專(zhuān)門(mén)項(xiàng)目的抵免額 扣除制 ? 指居住國(guó)在對(duì)納稅人征稅時(shí)允許從總應(yīng)稅所得中扣除在國(guó)外已納稅款，從而在一定的程度上減輕了納稅人的納稅負(fù)擔(dān) 減稅制 ? 居住國(guó)對(duì)本 國(guó)居民來(lái)源于國(guó)外的收入給予一定的減征照顧，如對(duì)國(guó)外收入適用低稅率或按國(guó)外收入的一定百分比計(jì)征稅收等 ? 最為靈活 ? 采用減稅制國(guó)家在減征的比例上參差不齊，甚至懸殊較大 國(guó)際重疊征稅的 消除或緩解 股息收入國(guó)的措施 ? 三種方法 ? 1．對(duì)來(lái)自國(guó)外的股息減免所得稅 ? 條件：收取股息的公司必須在付出股息的公司中持有一定數(shù)量的股份；股份必須持滿一定的期限 ? 2．準(zhǔn)許母、子公司合并報(bào)稅 ? 母公司所持有的子公司的股份必須是子公司全部股份的一定百分比 ? 3．實(shí)行間接抵免 ? 母公司所在國(guó)對(duì)子公司在其所在國(guó)繳納的公司所得稅給予抵免 ? 享受間接抵免的條件： ? 享受者必須是法人股東 ? 直接投資者 ? 有投票權(quán)的股票必須達(dá)到一定的數(shù)量 ? 間接抵免的限額問(wèn)題 股息付出國(guó)的措施 ? 1．雙稅率制 ：分割稅率制，用于分配股息的利潤(rùn)和不用于分配股息的利潤(rùn)實(shí)行不同的公司稅率，前者低，后者高 [德國(guó)、奧地利、日本、芬蘭、挪威等 ] ? 2．折算制 ：又稱(chēng)沖抵制，公司按稅法規(guī)定繳納公司所得稅，并用稅后利潤(rùn)分配股息，對(duì)于分配到股息的股東，國(guó)庫(kù)按其所收到的股息額的一定比例退還公司已繳納的稅款。然后，以股息與所退稅款之和為基數(shù)按適用稅率對(duì)股東計(jì)征所得稅，納稅余額便是凈股息所得 [法國(guó)、英國(guó)、愛(ài)爾蘭、意大利 ] 稅收饒讓抵免：概念 ? 又稱(chēng)稅收饒讓?zhuān)妇幼?guó)對(duì)其居民因享受來(lái)源國(guó)的稅收減免而未實(shí)際繳納的稅額視同已納稅額給予抵免 稅收饒讓抵免： 與抵免的區(qū)別 ? 稅收饒讓抵免是為了使收入來(lái)源國(guó)對(duì)外資的稅收優(yōu)惠政策能夠取得實(shí)效，同果，使國(guó)際投資者能從收入來(lái)源國(guó)的稅收優(yōu)惠中得到實(shí)惠，而不是像一般的外國(guó)稅收抵免那樣為了解決國(guó)際重復(fù)征稅。 ? 稅收饒讓抵免必須通過(guò)雙邊稅收協(xié)定才能得到實(shí)施，一般的外國(guó)稅收抵免雖然也要通過(guò)雙邊稅收協(xié)定，但是，由于有些國(guó)家實(shí)行單邊
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