國際經(jīng)濟法學internationaleconomiclaw(編輯修改稿)
2024-11-17 10:28 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 ? 與國際重復征稅的區(qū)別：（ 1）納稅人不同（ 2）稅種有可能不同 國際重復征稅的 消除或緩解 征稅權(quán)完全劃歸一方，排除了另一方對該征稅對象的征稅權(quán) 規(guī)定某一征稅對象可由雙方分享征稅權(quán) 免稅制 ? 對本國居民來源自國外的所得與位于國外的財產(chǎn)放棄居民稅收管轄權(quán)，只按收入來源地稅收管轄權(quán)從源征稅 ? 一般由國內(nèi)稅法規(guī)定，但也常列入國際稅收協(xié)定 ? 主要是歐洲大陸和拉丁美洲的一些國家。按免稅的徹底與否，可分為兩個類型：（ 1）徹底免稅制（ 2）不徹底的免稅制 [只對本國居民的境外營業(yè)所得和勞務(wù)所得免稅，對投資所得則不免稅 ] ? 全部免稅法 ? 累進免稅法 抵免制 ? 又稱外國稅收抵免，承認收入來源地稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則，同時不放棄本國的憂稅收管轄權(quán)。納稅人可將已在收入來源國實際繳納的所得稅稅款在應向居住國繳納的所得稅額內(nèi)抵免。 ? 世界上大多數(shù)國家采用 抵免的方式 ? 直接抵免：對跨國納稅人在收入來源國直接繳納的所得稅款給予的抵免 ? 間接抵免：非納稅人向收入來源國直接繳納的所得稅 ? 單邊抵免：國內(nèi)法單方面規(guī)定，對本國居民在國外繳納的所得稅予以抵免 ? 雙邊抵免：必須通過雙邊稅收協(xié)定的規(guī)定，締約國雙方才各自準許抵免。 ? 全額抵免：納稅人在收入來源國所繳納的全部稅款均可抵免 ? 限額抵免：抵免額則不得超過納稅人國外所得按居住國所得稅稅率應納的稅款 ? 分國限額：分國計算本民居民的國外所得，每一國一個限額 ? 綜合限額：把本國居民的國外所得看成一個整體，實行綜合計算，各國共用一個限額 ? 各有短長 ? 有些國家實行分項抵免：單獨計算某些專門項目的抵免額 扣除制 ? 指居住國在對納稅人征稅時允許從總應稅所得中扣除在國外已納稅款，從而在一定的程度上減輕了納稅人的納稅負擔 減稅制 ? 居住國對本 國居民來源于國外的收入給予一定的減征照顧，如對國外收入適用低稅率或按國外收入的一定百分比計征稅收等 ? 最為靈活 ? 采用減稅制國家在減征的比例上參差不齊，甚至懸殊較大 國際重疊征稅的 消除或緩解 股息收入國的措施 ? 三種方法 ? 1．對來自國外的股息減免所得稅 ? 條件：收取股息的公司必須在付出股息的公司中持有一定數(shù)量的股份；股份必須持滿一定的期限 ? 2．準許母、子公司合并報稅 ? 母公司所持有的子公司的股份必須是子公司全部股份的一定百分比 ? 3．實行間接抵免 ? 母公司所在國對子公司在其所在國繳納的公司所得稅給予抵免 ? 享受間接抵免的條件： ? 享受者必須是法人股東 ? 直接投資者 ? 有投票權(quán)的股票必須達到一定的數(shù)量 ? 間接抵免的限額問題 股息付出國的措施 ? 1．雙稅率制 ：分割稅率制，用于分配股息的利潤和不用于分配股息的利潤實行不同的公司稅率，前者低，后者高 [德國、奧地利、日本、芬蘭、挪威等 ] ? 2．折算制 ：又稱沖抵制，公司按稅法規(guī)定繳納公司所得稅，并用稅后利潤分配股息，對于分配到股息的股東，國庫按其所收到的股息額的一定比例退還公司已繳納的稅款。然后，以股息與所退稅款之和為基數(shù)按適用稅率對股東計征所得稅，納稅余額便是凈股息所得 [法國、英國、愛爾蘭、意大利 ] 稅收饒讓抵免：概念 ? 又稱稅收饒讓，指居住國對其居民因享受來源國的稅收減免而未實際繳納的稅額視同已納稅額給予抵免 稅收饒讓抵免： 與抵免的區(qū)別 ? 稅收饒讓抵免是為了使收入來源國對外資的稅收優(yōu)惠政策能夠取得實效，同果，使國際投資者能從收入來源國的稅收優(yōu)惠中得到實惠，而不是像一般的外國稅收抵免那樣為了解決國際重復征稅。 ? 稅收饒讓抵免必須通過雙邊稅收協(xié)定才能得到實施，一般的外國稅收抵免雖然也要通過雙邊稅收協(xié)定，但是，由于有些國家實行單邊
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