[經(jīng)管營銷]企業(yè)會計準則第33號-合并報表(編輯修改稿)
2024-11-15 03:17 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 400/4)＝ 75萬元 ? 2021年末調(diào)整數(shù) = 500400(500/4400/4)*2=50萬元 項目 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 項目 調(diào)整前 調(diào)整數(shù) 調(diào)整后 貨幣資金 1600 1600 股本 1000 1000 無形資產(chǎn) 200 50 250 凈資產(chǎn)公允價值變動金額 * 100 100 未分配利潤 800 － 50 750 合計 1800 50 1850 合計 1800 50 1850 22 ? 第二步：按公允價值計算 B公司 2021年凈利潤為 500－ 100/4＝ 475萬元 ? 按調(diào)整后凈利潤計算投資收益＝475 80％＝ 380萬元 ? 調(diào)整后權(quán)益法核算分錄： ? 借：長期股權(quán)投資 380 ? 貸：投資收益 380 23 ? 合并抵減分錄： ? 借：股本（子公司） 1000 ? 少數(shù)股東損益 475 20％＝ 95 ? 投資收益 380 ? 年初未分配利潤 300－ 25＝ 275 ? 凈資產(chǎn)公允價值變動金額 100 ? 貸：長期股權(quán)投資 880＋ 275*+380＝ 1480 ? 少數(shù)股東權(quán)益 1850 20％＝ 370 ? 注意： 1）合并報表中無形資產(chǎn)系按 B公司公允價值變動反映，與 B公司賬面余額不一致。 ? 2）由于同一控制下企業(yè)合并，投資方直接按被投資企業(yè)賬面凈資產(chǎn)份額確認投資成本，故在合并報表時不存在按公允價值調(diào)整情況。 24 三、新舊準則的差異比較 合并資產(chǎn)負債表 （ 1）新準則規(guī)定在購買日，非同一控制下母公司對子公司的購并成本與子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)當作為合并資產(chǎn)負債表商譽項目列示（按照計提減值準備后的金額。舊準則規(guī)定作為長期股權(quán)投資差額，抵銷時差額在合并資產(chǎn)負債表中以“合并價差”項目在長期股權(quán)投資下單獨反映。 25 三、新舊準則的差異比較 （ 2）新準則規(guī)定母公司與子公司、子公司之間相互之間的債權(quán)投資與應(yīng)付債券相互抵銷后產(chǎn)生的差額計入投資收益。而舊準則作為合并價差處理。 新準則合并抵減分錄： 借：應(yīng)付債券 貸：交易性金融資產(chǎn)等項目 借或貸：投資收益 26 三、新舊準則的差異比較 ? （ 3）新準則規(guī)定子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，應(yīng)當作為少數(shù)股東權(quán)益，在合并資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項目下以“少數(shù)股東權(quán)益”項目列示，而舊準則規(guī)定在合并資產(chǎn)負債表中所有者權(quán)益項目之前，單列一類，以總額反映。 ? 同時，在凈資產(chǎn)項目下新設(shè)“歸屬于母公司所有者權(quán)益”項目。 ? 27 三、新舊準則的差異比較 ? 合并利潤表內(nèi)容變動 ? （ 1）新準則允許所有者權(quán)益為負數(shù)的卻仍能控制的子公司納入合并，所以存在按股權(quán)比例計算少數(shù)股東分擔的當期虧損超過少數(shù)股東在該子公司期初所有者權(quán)益中所享有的份額的情況。具體規(guī)定如下： 28 三、新舊準則的差異比較 ? ① 公司章程或協(xié)議規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔，并且少數(shù)股東有能力予以彌補的，該項余額應(yīng)當沖減少數(shù)股東權(quán)益。（處理結(jié)果：按股權(quán)比例計算抵減，少數(shù)股東權(quán)益可能為負數(shù)） ? ②公司章程或協(xié)議未規(guī)定少數(shù)股東有義務(wù)承擔的，該項目余額應(yīng)當沖減母公司的所有者權(quán)益。該子公司以后期間實現(xiàn)的利潤，在彌補了由母公司所有者權(quán)益所承擔的屬于少數(shù)股東的損失之前，應(yīng)當全部歸屬于母公司所有者權(quán)益。（處理結(jié)果：少數(shù)股東權(quán)益以零為限） 29 ? 例 2： 母公司 A公司持有子公司 B公司 80％股份（長期投資賬面金額 80萬元）， B公司當年報表凈利潤－ 500萬元， B公司股本 100萬元，期末未分配利潤－ 500萬元。A對 B不存在其他實質(zhì)長期權(quán)益。 ? 1）約定母公司與少數(shù)股東各自承擔虧損 ? 母公司投資收益金額：－ 500 80％＝－ 400 ? 合并抵減分錄： ? 借：股本 100 ? 少數(shù)股東損益 － 500 20％＝－ 100 ? 投資收益 － 400 ? 貸：長期股權(quán)投資 80－ 400＝－ 320 ? 少數(shù)股東權(quán)益 － 400 20％＝－ 80 30 ? 2）未約定母公司與少數(shù)股東各自承擔虧損 ? 母公司投資收益：－ 500 80％－ 80＝－ 480 ? 合并抵減分錄： ? 借：股本 100 ? 少數(shù)股東損益 － 20 ? 投資收益 － 480 ?
教學課件相關(guān)推薦
鄂ICP備17016276號-1