財(cái)務(wù)管理-企業(yè)稅收籌劃-8成本費(fèi)用(編輯修改稿)
2024-11-14 22:33 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 算出的本期應(yīng)納稅額，也要小于不用成本與市價(jià)孰低法計(jì)算出的應(yīng)納稅額； ? 同樣采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，采用單項(xiàng)比較法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額又要小于采用分類比較法計(jì)算出的本期應(yīng)納稅額。 折舊計(jì)算節(jié)稅法 ? 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 折舊范圍的稅收籌劃 ? 折舊方法的稅收籌劃 ? 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 固定資產(chǎn)，指同時(shí)具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? 1）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有； ? 2）使用年限超過(guò)一年； ? 3）單位價(jià)值較高。 ? 固定資產(chǎn)的最基本特征是，企業(yè)持有的目的 不直用于出售 。 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 這一特征就使固定資產(chǎn)明顯區(qū)別于庫(kù)存商品等流動(dòng)資產(chǎn)。 ? 準(zhǔn)則在強(qiáng)調(diào)持有固定資產(chǎn)的目的和具有實(shí)物形態(tài)這兩個(gè)特征外， ? 還強(qiáng)調(diào)固定資產(chǎn)使用年限超過(guò)一年和單位價(jià)值較高這兩個(gè)特征 ? 但新制度沒(méi)有在準(zhǔn)則中給出具體固定資產(chǎn)價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。 固定資產(chǎn)的界定與稅收籌劃 ? 實(shí)務(wù)中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)不同固定資產(chǎn)的性質(zhì)和消耗方式，結(jié)合本企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)，具體確定固定資產(chǎn)的價(jià)值判斷標(biāo)準(zhǔn)。 ? 理由 ? 固定資產(chǎn)和存貨的耗擁和價(jià)值彌補(bǔ)的形式不同，由此承擔(dān)的稅負(fù)也不盡相同 ? 會(huì)計(jì)制度的變化使二者的界限并非涇渭分明，就為稅收存貨提供了空間 折舊范圍的稅收籌劃 ? 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 折舊的范圍除下列情況外 ， 企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： ? （ 1） 已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； ? （ 2） 按規(guī)定單獨(dú)作價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地 折舊范圍的稅收籌劃 ? 舊會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 對(duì)于房屋建筑物以外的長(zhǎng)期閑置不用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊； 。 ? 與舊會(huì)計(jì)制度相比 ， 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則擴(kuò)大了固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范圍 ? 將以前不計(jì)提折舊的 “ 未使用 、 不需用的固定資產(chǎn) ” 也納入折舊計(jì)提范圍 。 折舊范圍的稅收籌劃 ? 固定資產(chǎn)準(zhǔn)則之所以作出這樣的調(diào)整 ， 理由在于：企業(yè)對(duì)未使用 、 不需用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊 ， 有利于促使企業(yè)充分利用固定資產(chǎn) 。 ? 由于折舊范圍的調(diào)整而對(duì)未使用 、 不需用固定資產(chǎn)由原不計(jì)提折舊改為計(jì)提折舊 ， 此項(xiàng)會(huì)計(jì)政策變更應(yīng)采用追溯調(diào)整法 ， 調(diào)整期初留存收益和其他相關(guān)項(xiàng)目 。 折舊范圍的稅收籌劃 ? 由于對(duì)于大多數(shù)非股份制企業(yè)，該政策只是推薦執(zhí)行 ? 那么企業(yè)需要調(diào)控未分配利潤(rùn)時(shí)，可適時(shí)擴(kuò)大折舊范圍的 ? 改變應(yīng)稅所得和稅后收益，達(dá)到稅收籌劃的目的。 折舊方法的稅收籌劃 ? 固定資產(chǎn)折舊常用的折舊方法有：直線法 、產(chǎn)量法 、 工作小時(shí)法 、 加速折舊法 。 ? 不同的折舊方法對(duì)納稅企業(yè)會(huì)產(chǎn)生不同的稅收影響 。 ? 首先 ， 不同的折舊方法對(duì)于固定資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償和實(shí)物補(bǔ)償時(shí)間會(huì)造成早晚不同 。 折舊方法的稅收籌劃 ? 其次 ， 不同折舊方法導(dǎo)致的年折舊額提取直接影響到企業(yè)利潤(rùn)額受沖減的程度 ， 因而造成比例稅制下納稅義務(wù)承擔(dān)時(shí)間的差異 。 ? 企業(yè)可以利用這些差異來(lái)比較和分析，選擇最優(yōu)折舊方法，達(dá)到最佳稅收效益。 ? 案例 88 折舊方法的稅收籌劃 ? 舊制度會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法 ， 不宜采用加速折舊法 ， 也可以采用工作量法 。 ? 采用加速折舊法的 ， 一般只限于采用雙倍余額遞減法或年數(shù)總和法 。 ? 固定資產(chǎn)凈殘值不低于原價(jià)的 10%， 不留或少留凈殘值的 ， 經(jīng)稅務(wù)部門批準(zhǔn) 。 折舊方法的稅收籌劃 ? 新會(huì)計(jì)制度未規(guī)定折舊方法 ， ? 只規(guī)定了確定固定資產(chǎn)折舊方法 、 預(yù)計(jì)凈殘值率等必須經(jīng)過(guò)的程序 。 ? 這樣一來(lái) ， 企業(yè)可根據(jù)固定資產(chǎn)定義 ， 結(jié)合本企業(yè)的具體情況 ， 制定適合于本企業(yè)的固定資產(chǎn)目錄 、 分類方法 、 每類或每項(xiàng)固定資產(chǎn)的折舊年限 、 折舊方法 ， 作為進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù) 。 折舊方法的稅收籌劃 ? 企業(yè)利用折舊政策進(jìn)行稅收籌劃的空間更為廣闊 。 ? 簡(jiǎn)而言之 ? 在比例稅制下 ， 采用加速折舊對(duì)高新技術(shù)企業(yè)更為有利； ? 在累進(jìn)稅制的情況下 ， 采用直線攤銷法使企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)最輕 ， 而加速折舊法效果較差 。 定期復(fù)核提供稅收籌劃空間 ? 另外 ， 新會(huì)計(jì)制度規(guī)定 ， 企業(yè)應(yīng) 定期對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命和折舊方法進(jìn)行復(fù)核
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