【文章內(nèi)容簡介】 61 一、新舊銜接 例 1：采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 原價為 1000萬元的房屋建筑物， 20xx年 12月取得，使用年 限 10年，凈殘值為 0，按直線法計提折舊。 20xx年 12月 31日 20xx年 12月 31日 原制度下 900 800 新準(zhǔn)則下 FV 950 1100 首次執(zhí)行日： 借：投資性房地產(chǎn) 1100 貸：固定資產(chǎn) 800 盈余公積、未分配利潤 300 62 一、新舊銜接 例：采用公允價值計量的投資性房地產(chǎn) 比較報表： 20xx年 1月 1日期初資產(chǎn)負(fù)債表中投資性房地產(chǎn) 的賬面價值應(yīng)為 950萬元 借：投資性房地產(chǎn) 950 貸：固定資產(chǎn) 900 盈余公積、未分配利潤 50 20xx年利潤表： 調(diào)整減少折舊額 100 增加公允價值變動損益 150 利潤總額增加 250 63 一、新舊銜接 例 2：甲企業(yè)于 20xx年 12月 31日取得對同一集團(tuán)內(nèi)另一家 企業(yè) 80％的股權(quán)，成本為 20xx萬元，被投資企業(yè)凈資產(chǎn)賬 面價值總額為 20xx萬元，股權(quán)投資差額按 10年攤銷。 20xx年 12月 31日： 原制度：長期股權(quán)投資（投資成本） 1600 （股權(quán)投資差額） 360 （損益調(diào)整） 80 合計 2040 首次執(zhí)行日，沖銷股權(quán)投資差額 360萬元，沖銷后長期股權(quán) 投資的賬面余額為 1680萬元 64 一、新舊銜接 對股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則 20xx年 1月 1日該 股權(quán)投資差額即不復(fù)存在 資產(chǎn)負(fù)債表中： 長期股權(quán)投資 1600萬元 長期股權(quán)投資的初始投資成本（ 20xx萬）與其調(diào)整后賬面 價值（ 1600萬）之間的差額 400萬元，視同在 20xx年期初 即已沖減所有者權(quán)益 借：盈余公積、未分配利潤 400 貸：長期股權(quán)投資 400 65 一、新舊銜接 對股權(quán)投資差額的處理采用追溯調(diào)整，則 20xx年 1月 1日該 股權(quán)投資差額即不復(fù)存在 利潤表中： 投資收益 原有基礎(chǔ)上＋ 40 66 一、新舊銜接 假定甲企業(yè)于 20xx年 1月 1日所有者權(quán)益總額 10000萬元 20xx年實現(xiàn)凈利潤 1000萬元 20xx年 12月 31日所有者權(quán)益總額 11000萬元 20xx年 1月 1日調(diào)減所有者權(quán)益 － 360萬元 調(diào)整后所有者權(quán)益 10640萬元 67 一、新舊銜接 假定甲企業(yè)于 20xx年 1月 1日所有者權(quán)益總額 10000萬元 調(diào)整股權(quán)投資差額 － 400萬元 調(diào)整后所有者權(quán)益總額 9600萬元 加： 20xx年凈利潤 1000萬元 股權(quán)投資差額攤銷 40萬元 調(diào)整后 20xx年 12月 31日所有者權(quán)益 10640萬元 68 一、新舊銜接 20xx年 1月 1日比較資產(chǎn)負(fù)債表： 長期股權(quán)投資 1600 其他 8000 所有者權(quán)益總額 9600 20xx年比較利潤表： 凈利潤 1000 加：股權(quán)投資差額攤銷 40 調(diào)整后凈利潤 1040 20xx年 12月 31日比較報表所有者權(quán)益總額 10640 69 二、 具體準(zhǔn)則理解和實務(wù)操作 ? 投資性房地產(chǎn) ? 金融工具 ? 所得稅 ? 企業(yè)合并 ? 長期股權(quán)投資 ? 合并財務(wù)報表 70 （一）投資性房地產(chǎn) 基本界定：為賺取租金或資本增值，以及兩者兼有 而持有的房地產(chǎn) 實務(wù)中把握： ? 已出租土地使用權(quán) ? 持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán) ? 已出租的建筑物 71 （一）投資性房地產(chǎn) 關(guān)注：投資性房地產(chǎn)的劃分與企業(yè)的 經(jīng)營性質(zhì) 無關(guān) 日常經(jīng)營活動－－主營業(yè)務(wù)收入 除主營業(yè)務(wù)外的其他經(jīng)營活動－－其他業(yè)務(wù)收入 72 （一）投資性房地產(chǎn) 成本模式 VS公允價值模式 公允價值計量條件 : ? 所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場 ? 能夠從活躍的房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價格及其他相關(guān)信息 “ 同類或類似 ”的界定 地理位臵、結(jié)構(gòu)、新舊程度、可使用狀況、性 質(zhì) 73 一般情況下公允價值的確定 : ? 活躍市場中的市價 ? 本身不存在活躍市場 ,但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場的 ,參考同類或類似資產(chǎn)的市場價格經(jīng)適當(dāng)調(diào)整后確定 ? 采用適當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù) 關(guān)注 :相對于一般資產(chǎn)公允價值的確定 ,投資性房地 產(chǎn)公允價值確定條件更為嚴(yán)格 74 （一）投資性房地產(chǎn) ? 計量模式的轉(zhuǎn)換 成本模式 公允價值模式 公允價值模式 成本模式 ? 同一個企業(yè)對投資性房地產(chǎn)只能采用一種模式 計量 75 （二）金融工具 ? 交易性金融資產(chǎn) ? 貸款和應(yīng)收款 ? 持有至到期投資 ? 可供出售金融資產(chǎn) 交易性與可供出售的區(qū)分 上市公司首次執(zhí)行日對兩類資產(chǎn)的劃分 76 （二）金融工具 基本出發(fā)點：管理層持有意圖 交易性－－取得后擬于近期內(nèi)出售 可供出售－－未劃分為其他類別 持有意圖不明確 權(quán)益性投資（對被投資單位未形成重 大影響） 77 （二）金融工具 日常計量： FV， FV變動進(jìn)權(quán)益 提取減值的條件： 在一定期間內(nèi)價值量持續(xù)下跌 預(yù)期價值變化是非暫時性的 借：資產(chǎn)減值損失 貸：可供出售金融資產(chǎn) 資本公積 78 (二 )金融工具 可供出售金融資產(chǎn)提取減值后價值發(fā)生回轉(zhuǎn)的，應(yīng) 區(qū)別情況處理： ? 一般情況下，允許轉(zhuǎn)回 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)減值損失 ? 作為可供出售金融資產(chǎn)核算的權(quán)益性投資減值，不允許通過損益轉(zhuǎn)回 79 （三）所得稅 中期報告：估計暫時性差異的轉(zhuǎn)回期間，以轉(zhuǎn)回期 間適用的所得稅稅率進(jìn)行計量 ? 預(yù)計于 20xx年 1月 1日以后轉(zhuǎn)回的暫時性差異，一般適用稅率按 25％計算 ? 外商投資企業(yè)， 5年內(nèi)過渡 ? 其他政策的估計 80 （三）所得稅 資產(chǎn)：預(yù)計能夠帶來未來經(jīng)濟(jì)利益 遞延所得稅資產(chǎn)：相關(guān)可抵扣暫時性差異在未來期 間轉(zhuǎn)回時能夠用來抵減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額 確認(rèn)條件： ? 未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額 正常生產(chǎn)經(jīng)營所得、應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回 81 （三）所得稅 與經(jīng)營虧損相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)條件： ? 有關(guān)經(jīng)營虧損的金額得到稅務(wù)部門的認(rèn)可 按照稅法規(guī)定計算確定的虧損 ? 預(yù)計未來 5年能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)稅所得利用該虧損的說明 產(chǎn)生虧損的原因、未來期間管理層預(yù)算、應(yīng)納稅暫時性差異預(yù)期轉(zhuǎn)回情況等 82 （三）所得稅 確認(rèn)時點 后續(xù)計量－－預(yù)計無法實現(xiàn)足夠的應(yīng)納稅所得額利用可抵扣暫時性差異的，應(yīng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值或計提減值準(zhǔn)備 與遞延所得稅資產(chǎn)相關(guān)的減值符合條件時可轉(zhuǎn)回 借：所得稅費用 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用 83 （三）所得稅 ? 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （ 1）初始投資成本的調(diào)整： 初始投資成本＞應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價值的份額 不調(diào)整長期股權(quán)投資成本：會計與稅收的確認(rèn)金額 相同 84 （三）所得稅 ? 權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資 （ 1）初始投資成本的調(diào)整： 初始投資成本＜應(yīng)享有投資時被投資單位可辨認(rèn)凈 資產(chǎn)公允價值的份額 會計：調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認(rèn)營 業(yè)外收入 85 （三）所得稅 例：甲公司以 20xx萬元的價格取得乙公司 30％的 股權(quán)，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊憽Ｈ〉猛顿Y時乙 公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值總額為 7000萬元。 會計處理： 借：長期股權(quán)投資 20xx 貸：銀行存款 20xx 借：長期股權(quán)投資 100 貸：營業(yè)外收入 100 86 （三）所得稅 賬面價值 計稅基礎(chǔ) 長期股權(quán)投資 2100 20xx 應(yīng)納稅暫時性差異＝ 2100－ 20xx＝ 100萬元 是否確認(rèn)其所得稅影響： ? 持有擬出售 借：所得稅費用（營業(yè)外收入） 25 貸：遞延所得稅負(fù)債 25 ? 長期持有 87 （三）所得稅 不確認(rèn)與子公司、聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)投資相關(guān)的 應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債的條件： ? 投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間 ? 該暫時性差異在可預(yù)見的未來期間很可能不會轉(zhuǎn)回 88 （三）所得稅 （ 2）投資損益的確認(rèn) 權(quán)益法核算的基本理念 反映在被投資單位中的權(quán)益份額 借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益 89 （三）所得稅 （ 2）投資損益的確認(rèn) 權(quán)益法核算的基本理念 ? 長期股權(quán)投資的經(jīng)濟(jì)含義 取得被投資單位以公允價值計量資產(chǎn)、負(fù)債的份額 ? 投資收益的經(jīng)濟(jì)含義 被投資單位資產(chǎn)、負(fù)債中