【文章內(nèi)容簡介】 單位凈損益的份額時，應(yīng)具體以下三個條件：（ 1）投資企業(yè)與被投資企業(yè)采取相同的會計政策； （ 2）投資企業(yè)與被投資企業(yè)應(yīng)具有相同的會計期間； *（ 3）投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以取得投資時被投資單位各項可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)。如果上述三個條件不具備的話，應(yīng)該按照上述三點(diǎn)對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整后方可確認(rèn)投資收益。見教材 120頁 【 例 69】 A公司 20 7年 12月 31日取得 B公司 40%股份，能夠?qū)?B企業(yè)施加重大影響。除表 63項目外， B公司其他資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與公允價值相同（表中的存貨 70%已對外出售）。 B公司 20 8年實(shí)現(xiàn)凈利潤 900萬元。 A、 B兩公司的會計政策與會計年度都相同，固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)均按直線法攤銷或折舊，預(yù)計凈殘值均為 0。 表 63 B公司部分資產(chǎn)賬面價值和公允價值明細(xì)表 單位：萬元 資產(chǎn)類別 原值 已提折舊或攤銷 已提減值準(zhǔn)備 賬面價值 公允價值 B公司預(yù)計使用年限 A公司取得股權(quán)后剩余作用年限 存貨 600 80 520 500 固定資產(chǎn) 4600 1200 3400 4200 20 15 無形資產(chǎn) 1800 720 1080 2600 10 6 小計 7000 1920 80 5000 7300 B公司 20 8年實(shí)現(xiàn)凈利潤 900萬元是按存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的賬面價值來攤銷計入有關(guān)成本項目中，而 A公司的投資成本是按公允價值入賬的，因此 A公司要對被投資單位的凈利潤進(jìn)行調(diào)整，以求出 A公司屬于真正的凈利潤。 存貨公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)增的利潤 =（ 520500） 70%=14萬元 固定資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)減的利潤=4200247。 154600247。 20=50萬元 無形資產(chǎn)公允價值與賬面價值差額應(yīng)調(diào)減的利潤=2600247。 61800247。 10=253萬元 B公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤 =900萬元 +14萬元 50萬元 253萬元 =611萬元 A公司應(yīng)享有的份額 =611萬元 40%=244． 4萬元 A公司確認(rèn)投資收益的賬務(wù)處理為： 借：長期股權(quán)投資 — 對 B公司投資 （損益調(diào)整） 2 444 000 貸：投資收益 2 444 000 3．投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。 實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資通常指構(gòu)成實(shí)質(zhì)性股權(quán)投資的長期債權(quán)，因虧損而將長期股權(quán)投資賬面價值沖至零后，應(yīng)沖減實(shí)質(zhì)性構(gòu)成股權(quán)投資的長期債權(quán)。按合同或協(xié)議規(guī)定投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失之責(zé)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。見教材 121頁 【 例 610】 根據(jù) 118頁 【 例 67】 的資料 G公司 20 7年盈利 30萬元（未進(jìn)行利潤分配），20 8年虧損 1200萬元。為了解決 G公司生產(chǎn)經(jīng)營資金的不足， P公司于 20 9年初以長期應(yīng)收款的方式向 G公司提供資金 76萬元，且該筆應(yīng)收款無明確的償還計劃。 20 9年 G公司又虧損 950萬元。 長期股權(quán)投資 —對 G公司投資（成本） 20 7年 1月 5日投資時 8 000 000 20 7年 12月 31日余額 8 000 000 G公司 20 7年盈利 30萬元時， P公司應(yīng)享有的份額 =300 000 40%=120 000 借：長期股權(quán)投資 —對 G公司投資 （損益調(diào)整） 120 000 貸：投資收益 120 000 長期股權(quán)投資 —對 G公司投資（損益調(diào)整） 20 7年 12月 31日 P公司應(yīng)享有的份額 120 000 20 7年 12月 31日余額 120 000 20 7年 12月 31日 P公司“長期股權(quán)投資”賬戶余額為 8 000 000+120 000= 8 120 000（元） 20 8年 G公司發(fā)生虧損 12 000 000（元）， P公司應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險的份額 =12 000 000 40%= 4 80 000（元） 借：投資收益 4 800 000 貸：長期股權(quán)投資 —對 G公司投資 （損益調(diào)整） 4 800 00 長期股權(quán)投資 —對 G公司投資（成本） 20 8年 1月 1日余額8 000 000 20 8年 P公司應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險的份額 4 800 000120 000= 4 680 000 20 8年 12月 31日余額 3 320 000 長期股權(quán)投資 對 G公司投資（損益調(diào)整） 20 8年 1月 1日余額120 000 20 8年 P公司應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險的份額 120 000 期末余額為零 20 8年 12月 31日 P公司“長期股權(quán)投資”賬戶余額為 8 000 000 4 680 000= 3 320 000（元） 20 9年 G公司發(fā)生虧損 9 500 000（元）， P公司應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險的份額 =9 500 000 40%=3 80 000（元） 長期股權(quán)投資 —對 G公司投資（成本） 20 9年 1月 1日余額3 320 000 20 9年 P公司應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險的份額 3 320 000 期末余額為零 在以上情況下， P公司將“長期股權(quán)投資”賬戶沖至零以后，還應(yīng)沖減“長期應(yīng)收款”賬戶 48萬元 （ 380萬元 332萬元） 借：投資收益 3 800 000 貸：長期股權(quán)投資 — 對 G公司投資 （成本） 3 320 000 長期應(yīng)收款 — G公司 480 000 五、被投資方其他因素引起所有者權(quán)益變動 被投資企業(yè)除了損益引起所有者權(quán)益變動外 ,還會有引起所有者權(quán)益變動的其他因素 ,如被投資方持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動引起的所有者權(quán)益變動等。投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)對方所有者權(quán)益變動額中屬于本企業(yè)的份額作為“資本公積 —— 其他資本公積”入賬，同時調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬戶下的 其他權(quán)益變動 明細(xì)賬。投資處置時須將計入資本公積的其他權(quán)益變動轉(zhuǎn)入投資收益。見教材 121頁 【 例 611】 B公司 2020年度直接計入所有者權(quán)益的利得與直接計入所有者權(quán)益的損失抵銷后引起所有者權(quán)益凈增加 250萬元。 A公司按 40%的持股比例計算出長期股權(quán)投資的調(diào)增額為 100萬元。 A企業(yè)的會計處理如下： 借：長期股權(quán)投資 — 對 B公司投資 （其他權(quán)益變動） 1 000 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 1 000 000 見教材 122頁 【 例 612】 M公司一項長期股權(quán)投資初始成本為 600萬元，被投資方 N公司 2020年所有者權(quán)益增加 300萬元（其中， N公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值為 100萬元）， M公司持股比例為 40%。 2020年末， M按權(quán)益法核算被投資企業(yè) N公司所有者權(quán)益增加數(shù)中屬于本公司的份額為： （ 1） N公司 2020年增加凈利潤為 2 000 000元，屬于 M公司的享有的份額 =2 000 000 40%= 800 000（元） （ 2） N公司 2020年 N公司可供出售金融資產(chǎn)公允價值升值為 100萬元，屬于 M公司的享有的份額 =1 000 000 40%=400 000（元） M公司會計分錄如下： 借：長期股權(quán)投資 — 對 N公司投資 （損益調(diào)整） 800 000 — 對 N公司投資（其他權(quán)益變動） 400 000 貸：投資收益 800 000 資本公積 — 其他資本公積 400 000 或借：長期股權(quán)投資 — 對 N公司投資 （損益調(diào)整） 800 000 貸：投資收益 800 000 借：長期股權(quán)投資 — 對 N公司投資 （其他權(quán)益變動） 400 000 貸：資本公積 — 其他資本公積 400 000 六、收回投資的核算 企業(yè)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記 銀行存款 等賬戶，按投資的賬面余額貸記“長期股權(quán)投資”賬戶，按其差額，貸記或借記 投資收益 賬戶。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，由于投資方對被投資企業(yè)其他因素引起所有者權(quán)益變動額中屬于本企業(yè)的份額計入了資本公積，處置投資時應(yīng)將這部分計入資本公積的數(shù)額作為已實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。 已計提減值準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資處置時還應(yīng)相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn) 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 賬戶余額。見教材 122頁 【 例 613】 根據(jù) 122頁 【 例 612】的資料 2020年 2月 M公司以 820萬元價格將其持有的 N公司的全部股份出售。 M公司出售 N公司股權(quán)時： 借：銀行存款 8 200 000 貸：長期股權(quán)投資 — 對 N公司投資 （成本） 6 000 000 — 對 N公司投資（損益調(diào)整） 800 000 — 對 N公司投資（其他權(quán)益變動） 400 000 投資收益 1 000 000 同時處置投資時應(yīng)將原累計計入“資本公積”的數(shù)額作為已實(shí)現(xiàn)的收益轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益即“投資收益”賬戶。 借：資本公積 — 其他資本公積 400 000 貸；投資收益 400 000 第四節(jié) 長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換 因?yàn)樽芳油顿Y或減少投資等因素，投資企業(yè)對被投資企業(yè)的影響程度也會隨發(fā)生相應(yīng)變化，從而引發(fā)股權(quán)投資核算由成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法或由權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法的問題。 一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法 公司因追加投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位由沒有重大影響變?yōu)橛兄卮笥绊憰r，以及因減少投資等原因由控制變成共同控制或重大影響時，對被投資單位的長期股權(quán)投資核算應(yīng)從成本法改為權(quán)益法。成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法，會計上應(yīng)區(qū)別以下兩種情況： （一）因追加投資對被投資企業(yè)具有重大影響而將成本法改為采用權(quán)益法 因追加投資對被投資企業(yè)具有重大影響而采用權(quán)益法的，應(yīng)區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資和新增長期股權(quán)投資兩部分分別處理： 1．原取得投資時投資成本大于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值份額之間的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值； 2．原取得投資時投資成本小于應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值份額之間的差額，應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值并同時調(diào)整留存收益。（即盈余公積、未分配利潤） 3．對于新取得的股權(quán)，應(yīng)比較新增投資成本與取得該部分投資時應(yīng)享有的被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價值份額， （ 1）若投