【文章內(nèi)容簡介】 5400 （ 2） B 企業(yè)的會計處理 借：應(yīng)付賬款 ——A企業(yè) 60000 應(yīng)付利息 ——A企業(yè) 5400 貸：應(yīng)付賬款 ——債務(wù)重組 50000 營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 15400 8\ 8 （ 1） A公司的會計處理 借：庫存商品 3000000 應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 510000 固定資產(chǎn) 2020000 壞賬準備 50000 營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 290000 貸：應(yīng)收賬款 ——B 公司 5850000 （ 2） B 公司的會計處理 借：固定資產(chǎn)清理 2340000 累計折舊 2020000 貸：固定資產(chǎn) 4340000 借：固定資產(chǎn)清理 20200 貸：銀行存款 20200 借：應(yīng)付賬款 ——A企業(yè) 5850000 借：營業(yè)外支出 ——處置固定資產(chǎn)凈損失 360000 貸：固定資產(chǎn)清理 2360000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000 貸；應(yīng)交稅費 ——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000 貸：營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 340000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2020000 貸：庫存商品 2020000 長城公司的會計處理： （ 1） 2020 年 1 月 1 日 借：銀行存款 3000000 貸：應(yīng)付債券 ——債券面值 3000000 （ 2） 2020 年 7 月 1 日 借：在建工程 90000 貸：應(yīng)付債券 ——應(yīng)計利息 90000 （ 3） 2020 年 12 月 31 日 借：財務(wù)費用 90000 貸：應(yīng)付債券 ——應(yīng)計利息 90000 （ 4） 2020 年 12 月 31 日 借：財務(wù)費用 180000 貸：應(yīng)付債券 ——應(yīng)計利息 180000 （ 5） 2020 年 1 月 1 日 ① 借：固 定資產(chǎn)清理 250000 累計折舊 100000 貸：固定資產(chǎn) 350000 ② 借：應(yīng)付債券 ——債券面值 1202000 借：應(yīng)付債券 ——應(yīng)計利息 144000 借：營業(yè)外支出 ——處置固定資產(chǎn)凈損失 50000 貸：營業(yè)外收入 ——債務(wù)重組利得 610000 貸：固定資產(chǎn)清理 250000 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 34000 貸：股本 100000 貸：資本公積 ——股本溢價 400000 甲公司的會計處理 （ 1） 2020 年 1 月 1 日 借：持有至到期投資 ——成本 1202000 貸：銀行存款 1202000 （ 2） 2020 年 12 月 31 日 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計利息 72020 貸：投資收益 72020 （ 3） 2020 年 12 月 31 日 借：持有至到期投資 ——應(yīng)計利息 72020 貸：投資收益 72020 （ 4） 2020 年 1 月 1 日 借：長期股權(quán)投資 500000 借：營業(yè)外支出 ——債務(wù)重組損失 610000 借：固定資產(chǎn) 202000 借：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 34000 貸：持有至到期投資 ——成本 1202000 貸：持有至到期投資 ——應(yīng)計利息 144000 貸：持有至到期投資 ——成本 1202000 貸：持有至到期投資 ——應(yīng)計利息 144000 東大公司（債權(quán)人）： 借：長期股權(quán)投資－－正保公司 5600 固定資產(chǎn) 322 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額） 應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組 2268（ 8190－ 322―5600 ） 營業(yè)外支出－－債務(wù)重組損失 貸：應(yīng)收票據(jù)－－正保公司 2020 年正保公司利潤總額 1540 萬元，東大公司應(yīng)按 4%的年利率收取利息： 借：銀行存款 貸：財務(wù)費用 2020 年正保公司實現(xiàn)利潤 840 萬元，未能實現(xiàn) 1400 萬元，東大公司按 3%的年利率收取利息及本金： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款－－債務(wù)重組 2268 財務(wù)費用 正保公司 (債務(wù)人 )： 借：應(yīng)付票據(jù)－－東大公司 貸：固定資產(chǎn)清理 322 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組 2268（ 8190－ 322－ 5600） 預(yù)計負債 [2268（ 4%－ 3%） 2] 股本 5600 營業(yè)外收入－－債務(wù)重組利得 借：固定資產(chǎn)清理 336 累計折舊 70 固定資產(chǎn)減值準備 28 貸：固定資產(chǎn) 420 銀行存款 14 借：營業(yè)外支出 14 貸：固定資產(chǎn)清理 14 2020 年應(yīng)按 4％的年利率支付利息： 借：財務(wù)費用 預(yù)計負債 貸：銀行存款 2020 年償還債務(wù)時： 借：應(yīng)付賬款－－債務(wù)重組 2268 財務(wù)費用 貸：銀行存款 借：預(yù)計負債 貸：營業(yè)外收入 第四章 政府補助答案 一、單項選擇題 1.【正確答案】 C 【答案解析】 乙企業(yè) 2020 年應(yīng)確認的營業(yè)外收入＝ 60247。106/12＝ 3（萬元） 2.【正確答案】 B 【答案解析】 按會計準則規(guī)定，與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)已 發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。 3.【正確答案】 C 【答案解析】 教材 375 頁有此講解。政府補助是無償?shù)模钦a助通常附有一定的條件，因此，選項 A 不正確；政府以投資者身份向企業(yè)投入資本，政府與企業(yè)之間是投資者與被投資者的關(guān)系，屬于互惠交易，不屬于政府補助，選項 B 錯誤；政府補助是企業(yè)從政府直接取得的資產(chǎn)，包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)，選項 D 錯誤。因此正確的答案為 C選項。 4.【正確答案】 B 【答案解析】 教材 380 頁有此講解。企業(yè)取得與資產(chǎn)有關(guān)的政府補助，不能全額確認為 當期收益，應(yīng)當隨著相關(guān)資產(chǎn)的使用逐漸計入以后各期的收益，也就是說，這類補助應(yīng)當先確認為遞延收益，然后自相關(guān)資產(chǎn)可供使用時起，在該項資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期營業(yè)外收入。 5.【正確答案】 B 【答案解析】 教材 376 頁有此講解。財政撥款、財政貼息和稅收返還屬于政府補助，資本性投入不屬于政府補助，因此甲企業(yè) 2020年政府補助為 50 000＋ 40 000＋ 20 000＝ 110 000（元）。 6.【正確答案】 D 【答案解析】 教材 381 頁有此講解。根據(jù)政府補助準則規(guī)定，政府補助為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當按照 公允價值計量；公允價值不能可靠取得的，按照名義金額（即 1 元）計量。 7.【正確答案】 B 【答案解析】 教材 377 頁有此講解。收到先征后返的增值稅，屬于與收益相關(guān)的政府補助，并且是企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的費用，因此在收到先征后返的增值稅時，直接計入當期營業(yè)外收入。 8.【正確答案】 C 【答案解析】 教材 380 有此講解。應(yīng)該在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分攤計入當期營業(yè)外收入。 9.【正確答案】 D 10.【正確答案】 A 二、多項選擇題 1.【正確答案】 ABCD 【答案解析】 選項 E，取得時應(yīng)直接計入當期營業(yè)外收入。 2.【正確答案】 ABC 【答案解析】 選項 D不屬于政府補助；選項 E，直接減征、免征、增加計稅抵扣額、抵免部分稅額等稅收優(yōu)惠，體現(xiàn)了政策導(dǎo)向，但政府并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，因此不作為政府補助處理。 3.【正確答案】 ABCE 【答案解析】 教材 376頁有此講解。選項 D 增加計稅抵扣額不涉及資產(chǎn)的直接轉(zhuǎn)移，不屬于政府補助。 4.【正確答案】 ABC 【答案解析】 教材 377 頁有此講解。企業(yè)收到的即征即退的營業(yè)稅或消費稅屬于與收益相關(guān)的政府補助。 5.【正確答案】 ABE 【答案解析】 教材 378 頁有此講解。與 收益相關(guān)的政府補助應(yīng)當在其補償?shù)南嚓P(guān)費用或損失發(fā)生的期間計入當期損益，即：用于補償企業(yè)以后期間費用或損失的，在取得時先確認為遞延收益，然后在確認相關(guān)費用的期間計入當期營業(yè)外收入；用于補償企業(yè)已發(fā)生的費用或損失的，取得時直接計入當期營業(yè)外收入。 6.【正確答案】 ABCD 三、判斷題 ，其余錯誤 四、計算題 1.【正確答案】 （ 1） 2020 年 1 月 1 日，實際收到撥款 600 萬元 借：銀行存款 6 000 000 貸：遞延收益 6 000 000 （ 2）自 2020 年 12 月 31 日至 2020 年 12 月 31 日，每個資產(chǎn)負債表日，分配遞延收益： 借：遞延收益 3 000 000 貸：營業(yè)外收入 3 000 000 （ 3） 2020 年項目通過驗收，于 3 月 1 日實際收到撥付 600 萬元： 借：銀行存款 6 000 000 貸：營業(yè)外收入 6000 000 2.【正確答案】 維客公司的會計處理是： 借：銀行存款 100 貸：營業(yè)外收入 60 遞延收益 40 3.【正確答案】 （ 1） 204 年初接受政府補貼時： 借：銀行存款 200 貸： 遞延收益 200 （ 2） 204 年末專門設(shè)施完工時： 借：固定資產(chǎn) 320 貸：在建工程 320 （ 3）自 205 年起每個資產(chǎn)負債表日（年末）計提折舊，同時分攤遞延收益時： ① 計提折舊 借：管理費用 64（ 320/5） 貸：累計折舊 64 ② 分攤遞延收益（年末） 借：遞延收益 40（ 200/5） 貸：營業(yè)外收入 40 （ 4） 206 年、 207 年的折舊和遞延收益的攤銷同上面（ 3）處理。 （ 5） 208 年末出售專門設(shè)施，同時轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： ① 出售專門設(shè)施： 借：固定資產(chǎn)清理 64 累計折舊 256（ 644） 貸：固定資產(chǎn) 320 借：銀行存款 150 貸：固定資產(chǎn)清理 64 營業(yè)外收入 86 ② 轉(zhuǎn)銷遞延收益余額： 借：遞延收益 40 貸：營業(yè)外收入 40 （教材 380 頁有此講解。） 4.【正確答案】 （ 1）編制 AS 企業(yè) 2020 年 1 月 1 日收到財政部門撥給企業(yè)用于購建 X 生產(chǎn)線的專項資金的會計分錄 借：銀行存款 500 貸：遞延收益 500 （ 2）編制 2020 年 1 月 1 日 AS 企業(yè)用該政府補助對 X 生產(chǎn)線進行購建的會計分錄 ① 購入機器設(shè)備 借：在建工程 470（ 400＋ 68＋ 2） 貸：銀行存款 470 ② 領(lǐng)用原材料 借：在建工程 貸：原材料 30 應(yīng)交稅費 —應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出） ③ 應(yīng)付安裝工人薪酬 借：在建工程 貸：應(yīng)付職工薪酬 （ 3）編制 2020 年 6 月 8 日達到預(yù)定可使用狀態(tài)的會計分錄 借：固定資產(chǎn) 580 貸：在建工程 580 （ 4）計算并編制 2020 年末計提折舊額的會計分錄 2020 年折舊額＝ 580247。10247。2 ＝ 29（萬元） 借：制造費用 29 貸：累計折舊 29