【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)論文（設(shè)計(jì)） IV 致 謝 ............................................................................................................. 12 湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 1 第一章 緒 論 選題背景及意義 選題背景 中外會(huì)計(jì)的 趨同并非空穴來風(fēng)，它產(chǎn)生于經(jīng)濟(jì)全球化的背景之下，是各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與制度走向世界大同的必然趨勢。 21世紀(jì)初，世界經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢明顯加快，國際間貿(mào)易投資以及跨國公司均呈良好發(fā)展走勢，資本市場日益壯大，跨國兼并活動(dòng)日益頻繁且激烈，資本流動(dòng)也日趨加快。由于各資本市場之間的聯(lián)系日益緊密，投資者和公司都在積極尋找跨越國界的機(jī)會(huì)，因此對(duì)世界通用商業(yè)語言的要求也就更為迫切。同時(shí)，中國自 2021年加入國際世貿(mào)組織正式進(jìn)入世界經(jīng)濟(jì)這個(gè)大家庭后，快速融入到世界經(jīng)濟(jì)的進(jìn)程中，改寫了世界經(jīng)濟(jì)版圖。中國想要在世界經(jīng)濟(jì)中繼續(xù)保持良好 的發(fā)展只有以更專業(yè)更積極主動(dòng)的姿態(tài)去融入世界經(jīng)濟(jì)中。所以中國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展迫切需要會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范和統(tǒng)一，這也促進(jìn)了中國會(huì)計(jì)和國際接軌。尤其自 2021年因美國次貸危機(jī)而引發(fā)的全球經(jīng)濟(jì)危機(jī)，這個(gè)由于一個(gè)行業(yè)的金融監(jiān)管不到位進(jìn)而危及全球的經(jīng)濟(jì)危機(jī)給全世界的投資者、經(jīng)濟(jì)界和會(huì)計(jì)界人士敲響了警鐘。產(chǎn)生席卷世界的經(jīng)濟(jì)危機(jī)的原因雖然很復(fù)雜，但是以美國為首的國家的金融和會(huì)計(jì)監(jiān)管體系不健全，會(huì)計(jì)和信息披露制度不完善以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞出現(xiàn)等肯定是重要的原因。世界經(jīng)濟(jì)危機(jī)爆發(fā)后，世界經(jīng)濟(jì)持續(xù)低迷。在這種情況下，各個(gè)國家以及會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)意 識(shí)到，推動(dòng)各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同減少之間存在的差異，對(duì)于提供可比的財(cái)務(wù)信息是至關(guān)重要的。由此可見，中外會(huì)計(jì)的趨同是中國經(jīng)濟(jì)與 世界經(jīng)濟(jì)的聯(lián)系的重要紐帶，是保障世界經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康運(yùn)行的必然要求。 同時(shí)，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的改組為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同提供了可能。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) IASC在 2021年改組前，雖然已經(jīng)獲得國際市場的普遍認(rèn)同，成為制定國際通用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的中堅(jiān)力量。但是，當(dāng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則被應(yīng)用到是世界最大經(jīng)濟(jì)體的美國，發(fā)展并不順利。一方面是 IASC自身有不足與漏洞，另一方面是由于更強(qiáng)大更規(guī)范的對(duì)手 ——美國財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) (FASB)的競爭。因此，事實(shí)上在國際資本市場上出現(xiàn)同時(shí)使用IASC與 FASB的混亂局面。但是自 2021年 4月， IASC成功改組為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)后，該問題得到了比較理想的解決。改組后的 IASC加強(qiáng)了與各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的聯(lián)系，同時(shí)與 FASB之間的關(guān)系從對(duì)抗變成合作。 IASB準(zhǔn)則與美國及他國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的趨同成為可能之事。 IASB由原來的世界各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 “協(xié)調(diào)者 ”的身份轉(zhuǎn)變成為“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定者 ”的身份，這一轉(zhuǎn)變不僅可以促進(jìn)各國對(duì) IASB國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的認(rèn)同，為國際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則的趨同提供了可能性。 研究意義 會(huì)計(jì)被比作 “國際通用商業(yè)語言 ”。從會(huì)計(jì)的主要職能即核算和監(jiān)督出發(fā)，統(tǒng)一全球湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 2 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的意義與積極影響也可以從這兩方面著手分析。 會(huì)計(jì)的核算職能是指按公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，對(duì)主體的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告，從數(shù)量上綜合反映各單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，從而揭示會(huì)計(jì)事項(xiàng)的本質(zhì)、提供財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)的國際化有利于減少跨國融資的成本，從而可以擴(kuò)大跨國貿(mào)易的選擇范圍。同時(shí)，可以減少跨國公司的會(huì)計(jì)成本，降低目前各國昂貴的會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)費(fèi) 用，為全球所有企業(yè)建立公平，統(tǒng)一的會(huì)計(jì)環(huán)境，促使資源在全球范圍內(nèi)的合理配置，更好地服務(wù)國內(nèi)和國際市場。 同時(shí)，會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能是指按照特定目的和要求，通過研究分析會(huì)計(jì)反映提供的會(huì)計(jì)信息，對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)按照一定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行控制，使之達(dá)到預(yù)期目標(biāo)的功能。減少各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差異，有利于提供可比，透明的財(cái)務(wù)信息的同時(shí)也能夠加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)管，提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量，加強(qiáng)各國金融監(jiān)管，保障世界經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)健康發(fā)展。如 1997年亞洲金融風(fēng)暴爆發(fā)，在受亞洲金融危機(jī)影響的國家中，大部分沒有正確采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，導(dǎo)致財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表未能及 時(shí)提供有用信息以幫助會(huì)計(jì)信息使用者分析引發(fā)金融危機(jī)的各種重要因素，嚴(yán)重降低了公司和銀行財(cái)務(wù)報(bào)告的透明度。 國內(nèi)外研究動(dòng)態(tài) 國外研究動(dòng)態(tài) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同是新近出現(xiàn)的概念，是資本市場國際化達(dá)到一定程度的產(chǎn)物。在跨國貿(mào)易發(fā)展歷史比較久遠(yuǎn)的西方國家，學(xué)者們對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同進(jìn)行了相當(dāng)深入而又多樣結(jié)論的研究，并取得了大量有價(jià)值的研究和成果。 塞繆爾斯和派（ 1985）提出：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展是由差異變相同的過程，應(yīng)該是 “ 比較 —協(xié)調(diào) —標(biāo)準(zhǔn)化 —統(tǒng)一性 ” 。 這一排序客觀地描述了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由單一走向國 際協(xié)調(diào)進(jìn)而達(dá)到趨同甚至統(tǒng)一的發(fā)展過程。 關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同結(jié)果方面的研究。研究主要涉及到某一時(shí)點(diǎn)上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同 (Em enyonu and Gray, 1992； Herrm ann and Thomas, 1995)，以及通過一定期間內(nèi)趨同變動(dòng)的計(jì)量來研究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的過程 ( Yang and Lee, 1994； Archer，eta l ,1995)。大體上，這種類型的研究目的在于評(píng)價(jià)全球和區(qū)域性的趨同對(duì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同努力的影響比較。例如， Em enyonu 和 Gray(1992)研究了 EU 第 4 號(hào)指令對(duì)一些歐洲國家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同的影響 [1]。 還有一些學(xué)者研究了會(huì)計(jì)國際化對(duì)區(qū)域水平趨同的影響。例如， Doupnik 和 Taylor(1985)、 Yang 和 Lee(1994)研究了 IASC 準(zhǔn)則的發(fā)布分別對(duì)西歐和泛太平洋國家準(zhǔn)則趨同的影響。 Barth 和 Clinch(1996)、 Harris 等 (1994)假設(shè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)質(zhì)趨同與會(huì)計(jì)規(guī)范趨同相關(guān)，并體現(xiàn)于股價(jià)的波動(dòng)中，進(jìn)而研究了股票報(bào)與使用不同國家會(huì)計(jì)規(guī)則計(jì)算的盈利之間的聯(lián)系 [2]。 湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 3 2021年國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)主席大衛(wèi)泰迪爵士在 出席歐洲議會(huì)經(jīng)濟(jì)和貨幣事務(wù)委員會(huì)時(shí)發(fā)表演講，認(rèn)為在全球推動(dòng)采用 IFRS作為一種通用財(cái)務(wù)報(bào)告存在很大動(dòng)力。因?yàn)榭梢怨?jié)省可觀的遵循成本，現(xiàn)在的歐盟國家的公司正在從中受益。投資者也可以通過它更容易地對(duì)不同地區(qū)運(yùn)營的公司作出比較，同時(shí)監(jiān)管機(jī)構(gòu)也能建立一套更一致的方法來對(duì)整個(gè)歐洲進(jìn)行監(jiān)管。 國內(nèi)研究動(dòng)態(tài) 蓋地通過對(duì)中國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的對(duì)比，認(rèn)為經(jīng)過多年的改革，中國企業(yè)會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)己經(jīng)大體上在實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。同時(shí)，也應(yīng)理性認(rèn)識(shí)中國會(huì)計(jì)與國際會(huì)計(jì)慣例、國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間存在的差異 [3]。 汪祥耀、駱銘民 (2021）探討了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的必然性、可行性，以及分析各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同化形勢的基礎(chǔ)上，比較目前我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則之間的主要差異，并進(jìn)而提出促進(jìn)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際準(zhǔn)則趨同的一些建議 [4]。 2021 年 2 月發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)是，建立完善的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取代會(huì)計(jì)制度，從 “形式 ”上實(shí)現(xiàn)與國際準(zhǔn)則完全趨同，并且進(jìn)一步減少中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的差異，從而進(jìn)一步在實(shí)質(zhì)上與國際趨同。樓繼偉指出 “ 2021 年 2 月發(fā)布的 39 項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在關(guān)鍵環(huán)節(jié)和根本實(shí)質(zhì)上實(shí)現(xiàn)了與 國際規(guī)則的趨同 ” [5]。 崔慕華 (2021)對(duì)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同會(huì)產(chǎn)生正面的和負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了深刻細(xì)致的研究分析 [6]。 馮景斌 (2021)把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的經(jīng)濟(jì)后果按照影響層面的不同分成微觀層面的經(jīng)濟(jì)后果和宏觀層面的經(jīng)濟(jì)后果，按照影響性質(zhì)的不同分成正面的經(jīng)濟(jì)后果和負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，按照影響客體的不同分成對(duì)國外利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果、對(duì)國內(nèi)利益集團(tuán)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果以及對(duì)政府產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)后果 [7]。 文獻(xiàn)評(píng)述 從國內(nèi)相關(guān)的研究文獻(xiàn)來看，學(xué)者們?cè)诳隙宋覈鴷?huì)計(jì)及國際化的必然性之后分析了我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與 國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同的程度，研究的主要結(jié)果是：我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在會(huì)計(jì)確認(rèn)原則、計(jì)量方法和信息披露等方面，己經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同。然而由于我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的思想建立和發(fā)展的時(shí)間還很短，有關(guān)這個(gè)課題方面的研究還比較單一和初級(jí)，與國外的研究水平還有一定的差距。研究的主要方向也只是探討我國趨同的動(dòng)因及對(duì)策，而關(guān)于趨同帶來的積極或消極后果則很少有人關(guān)注研究。同時(shí)由于我國的會(huì)計(jì)環(huán)境的特殊性，我國會(huì)計(jì)國際化必須保留一定的差異，保持中國特色。除此之外，在肯定會(huì)計(jì)趨同的同時(shí)也應(yīng)注意到它會(huì)給中國經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來 的負(fù)面效果并積極找出解決對(duì)策，更好的為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)。 湖南涉外經(jīng)濟(jì)學(xué)院本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 4 第二章 中外會(huì)計(jì)國際趨同的 進(jìn)程和 現(xiàn)狀 比較 我國會(huì)計(jì)國際趨同的發(fā)展歷程及現(xiàn)狀 萌芽階段 ——1998 年以前： 會(huì)計(jì) 隨著 計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌變型 也開始全面改革 。為了適應(yīng)對(duì)外開放的需要，財(cái)政部先后制定了針對(duì)涉外企業(yè)的會(huì)計(jì)制度，在許多方面吸收了國際會(huì)計(jì)的通行方法，為吸引外資、擴(kuò)大開放奠定了基礎(chǔ)。 隨著改革開放的浪潮，我國會(huì)計(jì)國際趨同的道路也正式起步。 快速發(fā)展階段 ——1998 年《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》的頒布至 2021 年新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布 前 ： 為了進(jìn)一步適應(yīng)由計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的會(huì)計(jì)向社會(huì)主義市場體制下的會(huì)計(jì)轉(zhuǎn) 變，財(cái)政部 在進(jìn)行 “兩則 ”“ 兩制 ” 改革的同時(shí)與國家體改委聯(lián)合發(fā)布了《股份制試點(diǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》， 1998 年又 對(duì)此 進(jìn)行了修 改 ，形成《股份有限公司