【文章內(nèi)容簡介】 定前不應(yīng)確認(rèn)收入。 根據(jù)收入和費(fèi)用配比原則，與同一項(xiàng)銷售有關(guān)的收入和成本應(yīng)在同一會(huì)計(jì)期間予以確認(rèn)。因此，成本不能可靠計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)，即使其他條件均已滿足。如已收到價(jià)款，收到的價(jià)款應(yīng)確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。 銷售商品收入的確認(rèn)比較復(fù)雜，企業(yè)在運(yùn)用以上 4項(xiàng)條件進(jìn)行銷售商品收入確認(rèn)時(shí)，必須仔細(xì)地分析每項(xiàng)交易的實(shí)質(zhì)。 只有交易全部符合這 4項(xiàng)條件，才能確認(rèn)收入。 二、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理 (一 )銷售商品收入的計(jì)量原則 計(jì)量是指為了在資產(chǎn)負(fù)債表上和利潤表上確認(rèn)和列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表各要素而確定其金額的過程。銷售商品收入的金額，應(yīng)根據(jù)企業(yè)與購貨方簽訂的合同或協(xié)議金額確定，無合同或協(xié)議的，應(yīng)按購銷雙方都同意或都能接受的價(jià)格確定。 在對(duì)銷售商品收入進(jìn)行計(jì)量時(shí)，應(yīng)注意區(qū)別商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓三個(gè)概念。商業(yè)折扣不影響銷售商品收入的計(jì)量，因?yàn)樯虡I(yè)折扣是銷貨方給購貨方提供的一種優(yōu)惠，不構(gòu)成最終成交價(jià)格的一部 分。比如，按企業(yè)制定的銷售政策，凡購買 A產(chǎn)品 1 000件的客戶便可以享受 10%的價(jià)格優(yōu)惠 (正常價(jià)格為每件 100元 )，就是商品折扣。對(duì)于銷售 A產(chǎn)品的企業(yè)而言，如果該銷售符合收入確認(rèn)條件，那么其只能確認(rèn) 90 000 元的銷售商品收入。 現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售收入?，F(xiàn)金折扣是否影響銷售商品收入的計(jì)量，取決于所采用的會(huì)計(jì)處理方法是總額法還是凈額法。在采用總額法的情況下 ，企業(yè)在確定銷售商品收入金額時(shí)，不考慮各種預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。在采用凈額法的情況下，企業(yè)在確定銷售商品收入金額時(shí)，應(yīng)將現(xiàn)金折扣予以扣除，凈額部分確認(rèn)為銷售商品收入。企業(yè)會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)采用總額法對(duì)現(xiàn)金折扣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 (二 )銷售商品的賬務(wù)處理 在進(jìn)行銷售商品的賬務(wù)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合確認(rèn)條件。符合所規(guī)定的 4 項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本；否則，不能確認(rèn)收入。不符合確認(rèn)條件但商品已經(jīng)發(fā)出的情況下，應(yīng)將發(fā)出商品通過 “發(fā)出商品 ”等科目來核算。 例 11：某企業(yè)銷售一批化妝品，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 200 000 元，增值稅 34 000元。該批產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為 5%，生產(chǎn)成本為 160 000 元。 (1)如該項(xiàng)銷售符合銷售商品收入確認(rèn)的 4 項(xiàng)條件，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款或銀行存款 234 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 200 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 34 000 借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加 10 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交消費(fèi)稅 10 000 (2)如該項(xiàng)銷售不符合銷售商品收入確認(rèn)的 4 項(xiàng)條件，但產(chǎn)品已發(fā)出，則應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品 160 000 貸：庫存商品 160 000 例 12： A企業(yè)于 4 月 20 日向 B企業(yè)銷售一批商品，以托收承付結(jié)算方式進(jìn)行結(jié)算。該批商品的成本為 60 000 元，增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 100 000元，增值稅 17 000元。 A企業(yè)在銷售時(shí)已知 B 企業(yè)資金周時(shí)困難，難以及時(shí)支付貨款，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與 B 企業(yè)長期以來建立的商業(yè)關(guān)系， A企業(yè)將商品銷售給了 B 企業(yè)。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀 行辦妥托收手續(xù)。假定 A企業(yè)銷售該批商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。 在此例中，由于購貨方資金周轉(zhuǎn)存在暫時(shí)困難，因而 A 企業(yè)在貨款回收方面存在不確定性。根據(jù)銷售商品收入的確認(rèn)條件， A企業(yè)在銷售時(shí)不能確認(rèn)收入。為此， A企業(yè)應(yīng)將已發(fā)出的商品成本轉(zhuǎn)入 “發(fā)出商品 ”科目，應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：發(fā)出商品 60 000 貸：庫存商品 60 000 同時(shí)將增值稅發(fā)票上注明的增值稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款： 借：應(yīng)收賬款 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 000 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 17 000 (注：如果銷售該商品的納稅義務(wù)尚未發(fā)生，則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄。 ) 假定 11 月 5 日 A企業(yè)得知 B企業(yè)經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)， B企業(yè)承諾近期付款， A企業(yè)可以確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 100 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 60 000 貸：發(fā)出商品 60 000 12 月 28 日收到款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 117 000 貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 100 000 應(yīng)收銷項(xiàng)稅額 17 000 例 13： A 房地產(chǎn)企業(yè) (以下簡稱 A 企業(yè) )于 1998 年 4 月 20 日將一幢已建造完成的別墅銷售給中間商 B(以下簡稱 B 企業(yè) )，售價(jià) 5 000 000 元，該別墅成本為 2 000 000 元。雙方在合同中訂明， B企業(yè)先預(yù)付 1 000 000元；同時(shí)約定，如在兩年內(nèi) B企業(yè)于正常情況下無法將別墅銷售出去，則有權(quán)將該房退回 A企業(yè)，但應(yīng)就別墅占用期間，按每月 10 000 元的租金支付給 A企業(yè)。 這個(gè)例子屬于附退回條件的銷售商品交易。 A企業(yè)是否可以在住宅售出時(shí)確認(rèn)收入 ，依賴于對(duì) B 企業(yè)在今年兩年內(nèi)的銷售情況的預(yù)測。通常情況下， A 企業(yè)不能在住宅售出時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，因?yàn)檫@種情況的出現(xiàn)往往意味著房產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并沒有從A企業(yè)轉(zhuǎn)移給 B 企業(yè)。此時(shí)，應(yīng)作出如下會(huì)計(jì)分錄： 借：發(fā)出商品 2 000 000 貸：庫存商品 2 000 000 收到 B 企業(yè)支付的 1 000 000 元款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 1 000 000 貸：預(yù)收賬款 1 000 000 ①假定 B 企業(yè)于 1999 年 2 月 10 日將該別墅售出， A企業(yè)應(yīng)立即確認(rèn)收入： 借：預(yù)收賬款 5 000 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 5 000 000 結(jié)轉(zhuǎn)成本： 借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 收回余款時(shí)： 借：銀行存款 4 000 000 貸：預(yù)收賬款 4 000 000 ②假定直到 2020 年 2 月，該別墅尚未售出， B 企業(yè)決定退貨。 A 企業(yè)將按規(guī)定收取的22 個(gè)月的租金 220 000元扣除后，余款 780 000 元退回 B 企業(yè)，租金收入計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 借： 庫存商品 2 000 000 貸：發(fā)出商品 2 000 000 借：預(yù)收賬款 1 000 000 貸：其他業(yè)務(wù)收入 220 000 銀行存款 780 000 例 14：某企業(yè)在 1998年 5 月 1 日銷售一批商品 100 件，增值稅發(fā)票上注時(shí)明售價(jià) 10 000元，增值稅額 1 700元。企業(yè)為了及時(shí)收回貨款，在合同中承諾給以予購貨方如下現(xiàn)金折扣條件： 2/ 1/ n/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。 此例涉及現(xiàn)金折扣。在采用總額法核算的情況下，現(xiàn)金折扣在確定 銷售商品收入時(shí)不予扣除；同時(shí)，由于現(xiàn)金折扣本質(zhì)上屬于企業(yè)的理財(cái)費(fèi)用，因而實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。假定該銷售商品收入符合確認(rèn)條件，則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄： 5 月 1 日，按總售價(jià)確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 ①如 5 月 9 日買方付清貨款，則按售價(jià) 10 000 元的 2%享受 200(10 0002%)元的現(xiàn)金折扣，實(shí)際付款 11 500（ 11 700200）元，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下 借：銀行存款 11 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用 200 貸：應(yīng)收賬款 11 700 ②如 5 月 18 日買方付清貨款，則應(yīng)享受的現(xiàn)金折扣為 100(10 0001%)元，實(shí)際付款 11 600 元，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 600 財(cái)務(wù)費(fèi)用 100 貸：應(yīng)收賬款 11 700 ③如買方在 5 月底才付款，則應(yīng)按全額付款，相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 11 700 例 15：甲企業(yè)銷售一批商品給乙企業(yè)，增值稅發(fā)票上的售價(jià) 80 000元，增值稅額 13 600元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予 5%的折讓。經(jīng)查明，乙企業(yè)提出的銷售折讓要求符合原合同的約定，甲企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。假定此前甲企業(yè)已確認(rèn)該批商品的銷售收入。 此例涉及銷售折讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減發(fā)生當(dāng)期的收入。發(fā)生銷售折讓時(shí)，如按規(guī)定允許扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，還應(yīng)同時(shí)用紅字沖減 “應(yīng)交稅金 就交增值稅 ”科目的 “銷項(xiàng)稅額 ”專欄。但是，如果發(fā)生銷售折讓時(shí)，賣方尚未確認(rèn)銷售商品收入，則應(yīng)直接按扣除折讓后的金額確認(rèn)銷售商品收入。 銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)， 相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下： 借：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 93 600 貸：主營業(yè)務(wù)收入 80 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 13 600 ②發(fā)生銷售折讓時(shí)，相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下 借：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 680 貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) ４ 4 680 ③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí) 借：銀行存款 88 920 貸：應(yīng)收賬款 乙企業(yè) 88 920 三、特殊銷售商品業(yè)務(wù) (一 )代銷 代 銷通常有兩種方式： (1)視同買斷方式，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價(jià)收取所代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)可由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有的銷售方式。由于這種銷售本質(zhì)上仍是代銷，委托方將商品交付給受托方時(shí)，商品所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此，委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入，受托方也不作購進(jìn)商品處理。受托方將商品銷售后，應(yīng)按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)為銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時(shí)，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。 例 16： A企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅 稅率為 17%。 200 年 4 月 1 日，A 企業(yè)與 B 企業(yè)簽訂代銷協(xié)議，委托 B 企業(yè)銷售 100 件，協(xié)議價(jià)為 100 元／件，該商品成本 60 元／件。 8 月 1 日， A企業(yè)收到 B 企業(yè)開來的代銷清單時(shí)開具增值稅發(fā)票，發(fā)票上注明售價(jià) 10 000 元，增值稅 1 700元。 B企業(yè)實(shí)際銷售時(shí)開具的增值稅發(fā)票上注明售價(jià) 12 000元，增值稅為 2 040 元。 8 月 5 日， A企業(yè)收到 B 企業(yè)按合同協(xié)議價(jià)支付的款項(xiàng)。 A企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 4 月 1 日，將甲商品交付 B 企業(yè)： 借：委托代銷商品 6 000 貸：庫存商品 6 000 ② 8 月 1 日，收到代銷清單： 借：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 11 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 1 700 借：主營業(yè)務(wù)成本 6 000 貸：委托代銷商品 6 000 ③ 8 月 5 日，收到Ｂ企業(yè)匯來的貸款 11 700 元： 借：銀行存款 11 700 貸：應(yīng)收賬款 B 企業(yè) 11 700 B 企業(yè)應(yīng)作的會(huì)計(jì)分錄如下： ① 4 月 1 日，收到甲商品： 借：受托代銷商品 10 000 貸：代銷商品款 10 000 ②實(shí)際銷售甲商品： 借：銀行存款 14 040 貸：主營業(yè)務(wù)收入 12 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (銷項(xiàng)稅額 ) 2 040 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 000 貸：受托代銷商品 10 000 借：代銷商品款 10 000 貸：應(yīng)付賬款 A企業(yè) 10 000 ③ 8 月 5 日，按合同協(xié)議價(jià)款項(xiàng)付給 A企業(yè)： 借：應(yīng)付賬款 A企業(yè) 10 000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 (進(jìn)項(xiàng)稅額 ) 1 700 貸：銀行存款 11 700 (2)收取手續(xù)費(fèi)方式，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費(fèi)的銷售方式。受托方收取的手續(xù)費(fèi)屬于勞務(wù)收入。這種代銷方式與第 (1)種方式相比，主要特點(diǎn)是，受托方通常應(yīng)按照受托方規(guī)定的價(jià)格銷售，不得自行改變售價(jià)。在這種代銷方式下，委托方應(yīng)在收到受托方交付的商品代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方則按應(yīng)收取的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。 例 17：沿用例 16的