【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 元，公允價(jià)值為 110000 元；兩臺(tái)復(fù)印機(jī)的賬面余額為 95000 元，公允價(jià)值為 130000 元。 M 企業(yè)銷售電腦的計(jì)稅價(jià)格為 100000 元， N 企業(yè)銷售復(fù)印機(jī)的計(jì)稅價(jià)格為 17 140000 元，兩企業(yè)適用的增值稅稅率都為 17%。 M 企業(yè)另外向 N 企業(yè)支付銀行存款 20200 元。假設(shè) M 企業(yè)沒(méi)有為電腦計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 （ 1） M 企業(yè)的賬務(wù)處理 A． 計(jì)算支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公 允價(jià)值的比例。 20200/（ 110000） *100%=% 這一比例為 %，低于 25%，屬于非貨幣性交易。 B． 計(jì)算換出資產(chǎn)十臺(tái)電腦的增值稅銷項(xiàng)稅、換入資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 根據(jù)增值稅的有關(guān)規(guī)定，存貨與存貨進(jìn)行交換，視同銷售行為發(fā)生，應(yīng)計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、繳納增值稅。 換出十臺(tái)電腦的增值稅銷項(xiàng)稅額為： 100000*17%=17000 元 換入資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為： 140000*17=23800 元 C． 編制會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品 復(fù)印機(jī) 93200 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 23800 貸：庫(kù)存商品 電腦 80000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 17000 銀行存款 20200 （ 2） N 企業(yè)的賬務(wù)處理如下 A． 計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值的比例。 20200/130000*100%=% 18 這一比例低于 25%屬于非貨幣性交易 B． 計(jì)算換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)的增值稅銷項(xiàng)稅額、換入資產(chǎn)電腦的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 換出資產(chǎn)復(fù)印機(jī)增值稅銷項(xiàng)稅為： 140000*17%=23800 元 換入資產(chǎn)電腦的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為： 100000*17%=17000 元 C． 計(jì)算換入資產(chǎn)十臺(tái)電腦的入賬價(jià)值及應(yīng)確認(rèn)的收益。 換 入 資 產(chǎn) 的 入 賬 價(jià) 值 ： 95000 （ 20200/130000 ） *95000+（ 2380017000） = 元 應(yīng)確認(rèn)的收益： 20200（ 20200*95000/130000） *95000= 元 D． 編制會(huì)計(jì)分錄 借：庫(kù)存商品 電腦 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 17000 銀行存款 20200 貸：庫(kù)存商品 復(fù)印機(jī) 95000 應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 23800 營(yíng)業(yè)外收入 非貨幣交易損益 （ 3） 多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)相交換 小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，有時(shí)可能涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，即小企業(yè)以一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入另一小企業(yè)的多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或同時(shí)以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)換入另一小企業(yè)的一項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)，或以多項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)同時(shí)換入多 項(xiàng)非貨幣性資產(chǎn)。非貨幣交易中涉及多項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理，首先應(yīng)區(qū)分涉及補(bǔ)價(jià)與否；其次，在涉及補(bǔ) 19 價(jià)的情況下，還應(yīng)再區(qū)分支付補(bǔ)價(jià)與收到，分別會(huì)計(jì)處理。 小企業(yè)發(fā)生的非貨幣性交易，如果涉及多項(xiàng)資產(chǎn)，在有補(bǔ)價(jià)的情況下，基本原則與單項(xiàng)資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理原則基本項(xiàng)同，主要區(qū)別見書P43。 公式表示為： ? 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 +補(bǔ)價(jià) +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 換入各項(xiàng)資產(chǎn)入賬價(jià)值 =換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 *換入各項(xiàng)資產(chǎn)公允價(jià)值 /換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額 收到補(bǔ)價(jià)的，首先應(yīng)按如下公式計(jì)算確定換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值總額和應(yīng)確 認(rèn)的損益： ? 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 =換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 — 補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 *換出資產(chǎn)賬面價(jià)值總額 — 補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 *應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 +應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi) ? 應(yīng)確認(rèn)的損益 =補(bǔ)價(jià) — 補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 — 補(bǔ)價(jià) /換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額 *應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加 舉例： K 企業(yè)決定以庫(kù)存商品三輛桑塔納轎車和所持有的對(duì)星海商場(chǎng)的長(zhǎng)期股權(quán)投資交換甲企業(yè)持有的短期投資和一臺(tái)鍛壓設(shè)備。桑塔納轎車的帳面余額為 550000 元，公允價(jià)值為 720200 元，計(jì)稅價(jià)格為800000 元，適用的增值稅稅率為 17%；長(zhǎng)期 股權(quán)投資的賬面余額為 185000元，公允價(jià)值為 210000元；短期投資的賬面余額為 610000 20 元，公允價(jià)值為 620200 元；段壓設(shè)備的賬面原價(jià)為 430000 元，已計(jì)提的累計(jì)折舊為 230000 元，公允價(jià)值為 320200 元。 K 企業(yè)另外向甲企業(yè)支付銀行存款 10000 元。假設(shè) K 企業(yè)沒(méi)有為庫(kù)存商品計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，甲企業(yè)沒(méi)有為短期投資計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備，整個(gè)交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。 （ 1） K 企業(yè)的賬務(wù)處理 A． 計(jì)算支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額和支付的貨幣性資產(chǎn)之和的比例。 10000/（ 10000+720200+210000） *100%=% 這一比例低于 25%，屬于非貨幣性交易。 B． 計(jì)算換出資產(chǎn)桑塔納轎車的增值稅銷項(xiàng)稅額 800000*17%=136000 元 C． 計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 換入短期投資公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 620200/（ 620200+320200） *100%=% 換入段壓設(shè)備公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 320200/（ 620200+320200） *100%=% D． 計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入短期投資 的入賬價(jià)值 （ 550000+185000+136000+10000） *%= 元 換入段壓設(shè)備的入賬價(jià)值 21 （ 550000+185000+136000+10000） *%= 元 E． 編制會(huì)計(jì)分錄 借：短期投資 固定資產(chǎn) — 段壓設(shè)備 貸：庫(kù)存商品 —— 桑塔納轎車 550000 應(yīng)交稅金 —— 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅） 136000 銀行存款 10000 長(zhǎng)期股權(quán)投資 185000 （ 2） 甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下： A． 計(jì)算收到的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 10000/（ 620200+320200） *100%=% 這一比例低于 25%，屬于非貨幣新性交易 B． 計(jì)算換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額和應(yīng)確認(rèn)的收益 換入資產(chǎn)入賬價(jià)值總額 = （ 610000+202000 ） —10000/(620200+320200)*（ 610000+202000） = 應(yīng)確認(rèn)的收益 =10000— 10000/620200+320200*（ 610000+202000） = 元 C．計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值占公允價(jià)值總額的比例 換入桑塔納轎車公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 720200/（ 720200+210000） 100%=% 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資公允價(jià)值占換入資產(chǎn)公允價(jià)值總額的比例 210000/（ 720200+210000） *100%=% 22 D 計(jì)算換入各項(xiàng)資產(chǎn)的入賬價(jià)值 換入桑塔納轎車的入賬價(jià)值 *%= 元 換入長(zhǎng)期股權(quán)投資的入賬價(jià)值 *%= 元 F 編制會(huì)計(jì)分錄 1）固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理 借：固定資產(chǎn)清理 202000 累計(jì)折舊 230000 貸：固定資產(chǎn) — 段壓設(shè)備 430000 2）非貨幣性交易完成 借：固定資產(chǎn) — 桑塔納轎車 長(zhǎng)期股權(quán)投資 銀行存款 10000 貸：短期投資 610000 固定 資產(chǎn)清理 202000 營(yíng)業(yè)外收入 — 非貨幣性交易損益 23 舉例 1： A 公司以庫(kù)存商品換入一批鋼材，該批庫(kù)存商品實(shí)際成本為 190000 元，市場(chǎng)價(jià)格為 210000 元，沒(méi)有計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，換入的鋼材的市場(chǎng)價(jià)格為 240000 元，假設(shè)該公司已通過(guò)銀行支付補(bǔ)價(jià) 10000 元，并且交易過(guò)程中沒(méi)有發(fā)生其他稅費(fèi)。 換入鋼材的入帳價(jià)值是： 190000＋ 10000＝ 20200 元 借：材料 20200 貸：庫(kù)存商品 190000 銀行存款 10000 舉例 2： B 公司以設(shè)備一臺(tái)與 C 公司作為固定資產(chǎn)的貨運(yùn)汽車交換。 B 公司設(shè)備的賬面原值為 150000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 15000 元，公 價(jià)值 160000 元， C 公司的貨運(yùn)汽車的帳面原值為 202000 元，在交換日的累計(jì)折舊為 64000 元，公 價(jià)值為 170000 元，公司在交易時(shí)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 2100 元，另外向 C 公司支付銀行存款 10000 元，在交易中 C 公司發(fā)生的稅費(fèi) 3200 元。 1． A 公司賬務(wù)處理如下： （ 1） 確定換入資產(chǎn)的入帳價(jià)值 換入資產(chǎn)的 入帳價(jià)值 =135000+10000+2100=147100（元） （ 2） 賬務(wù)處理 ? 將設(shè)備轉(zhuǎn)入清理時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 135000 24 累計(jì)折舊 15000 貸：固定資產(chǎn) —— 設(shè)備 150000 ? 支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 2100 貸：銀行存款額 2100 ? 支付補(bǔ)價(jià)時(shí) 借：固定資產(chǎn)清理 10000 貸：銀行存款 10000 ? 換入資產(chǎn)入帳時(shí) 借： 固定