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正文內(nèi)容

企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解第八章-完(編輯修改稿)

2025-05-29 09:43 本頁面
 

【文章內(nèi)容簡介】 B 地區(qū)的子公司銷售。 B 地區(qū)的子公司主要經(jīng)營業(yè)務(wù)為組裝小汽車。所以,該股份有限公司應(yīng)當(dāng)將 A 地區(qū)的子公司和 B 地區(qū)的子公司合并為一個(gè)地區(qū)分部;反之,如果兩個(gè)地區(qū)的生 產(chǎn)經(jīng)營之間沒有直接的聯(lián)系,就不應(yīng)將其作為一個(gè)地區(qū)分部。 (3)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的相似性 生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)具有相似性的地區(qū),說明其在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)方面面臨著基本相同的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào),所以,在確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)當(dāng)將在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)上具有相似性的地區(qū),作為一個(gè)地區(qū)分部。 (4)與某一特定地區(qū)生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn) 如果某一特定地區(qū)在生產(chǎn)經(jīng)營上存著特定的風(fēng)險(xiǎn),那么就不能將其與其他地區(qū)分部合并作為一個(gè)地區(qū)分部。 (5)外匯管制的規(guī)定 外匯管制的規(guī)定直接影響著企業(yè)內(nèi)部資金的調(diào)度和轉(zhuǎn)移,從而影響著企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。在 外匯管制的國家或地區(qū),從其轉(zhuǎn)移資金相對較為困難,承受著較大的資金風(fēng)險(xiǎn);而外匯可以自由流動(dòng)的國家或地區(qū),轉(zhuǎn)移資金則較為容易,其資金風(fēng)險(xiǎn)相對較小。因此,不能將外匯管制國家和地區(qū)與外匯自由流動(dòng)的國家和地區(qū),作為一個(gè)地區(qū)分部;對于外匯管制的地區(qū),也不能一概而論,將其作為一個(gè)地區(qū)分部。 需要注意的是,地區(qū)分部與一般意義上的地區(qū)也不完全相同。劃分地區(qū)分部的一個(gè)重要依據(jù)就在于各分部之間具有不同的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào),而不單純以某行政區(qū)域作為劃分依據(jù)。地區(qū)分部可以是單一國家,也可以是兩個(gè)或兩個(gè)以上具有相同或相近經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào) 的國家的組合;可以是一個(gè)國家內(nèi)的一個(gè)行政區(qū)域,也可以是一個(gè)國家中兩個(gè)或兩個(gè)以上行政區(qū)域的組合。對于在具有重大不同風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)環(huán)境中經(jīng)營的區(qū)域,不能將其作為一個(gè)地區(qū)分部。 一般情況下,地區(qū)分部可以按企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)設(shè)施及其他資產(chǎn)所在地進(jìn)行劃分,也可以按其市場或客戶所在地進(jìn)行劃分。也就是說,地區(qū)分部可以按資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)確定,也可以按客戶所在地為基礎(chǔ)確定。 報(bào)告分部,是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部,對其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。一般情況下,滿足以下三個(gè)條件之一的, 可以納入報(bào)告分部的范疇: (1)分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計(jì)的 10%或以上 這里所指的營業(yè)收入,包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。如果某一分部僅對內(nèi)部其他分部提供產(chǎn)品或勞務(wù),并不對外銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù),則不能將其作為一個(gè)分部。各分部從企業(yè)外部取得的利息收入,以及分部之間發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng) (列入分部可辨認(rèn)資產(chǎn)者 )而取得的利息收入,應(yīng)當(dāng)作為分部收入處理;對其他分部預(yù)付款或借款所發(fā)生的利息收入,則不能包括在分部收入中。但是,如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)有融資機(jī)構(gòu)時(shí),由于其主要業(yè)務(wù)為融資、貸款給其他部門,其貸款收入應(yīng)計(jì)入 該融資分部的分部收入之中。 (2)分部營業(yè)利潤占所有盈利分部營業(yè)利潤合計(jì)的 10%或以上;或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部營業(yè)虧損合計(jì)的 10%或以上。 這里所指的營業(yè)利潤或營業(yè)虧損,是指分部收入扣除分部費(fèi)用后的余額。其中,營業(yè)費(fèi)用包括:直接與產(chǎn)生該收入相關(guān)的費(fèi)用;分部為取得收入所發(fā)生的費(fèi)用,并且按合理地依據(jù)分?jǐn)偟馁M(fèi)用 (費(fèi)用的分?jǐn)倯?yīng)依據(jù)成本與收入之間存在的因果關(guān)系確定分配方法并進(jìn)行分配 )。 (3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的 10%或以上。 如果某一分部的收入、營業(yè)利潤或營業(yè)虧損及其辨認(rèn)的資 產(chǎn),每一項(xiàng)均達(dá)到全部分部合計(jì)數(shù) 90%以上時(shí),則企業(yè)的合并會(huì)計(jì)報(bào)表就可以提供該分部在風(fēng)險(xiǎn)及經(jīng)營業(yè)績方面的會(huì)計(jì)信息。此時(shí),企業(yè)只須在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說明即可,沒有必要提供分部報(bào)告。 需要注意的是,如果企業(yè)按上述條件納入報(bào)告分部范圍的各個(gè)分部對外營業(yè)收入總額低于企業(yè)全部營業(yè)收入總額 75%的,應(yīng)將更多的分部納入報(bào)告分部范圍 (即使未滿足上述條件 ),以至少達(dá)到編制的分部報(bào)表各個(gè)分部對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額的75%及以上。 納入分部報(bào)表的各個(gè)分部最多為 10 個(gè),如果超過,應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映; 如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額 90%及以上的,則不需編制分部報(bào)表。 如果前期某一分部未滿足上述三個(gè)條件之一而未納入分部報(bào)表編制范圍,本期因經(jīng)營狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的,為可比起見,應(yīng)對上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入 “上年 ”數(shù)欄。 (三 )分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式 分部報(bào)告的形式分為主要分部報(bào)告形式和次要分部報(bào)告形式。其中,主要分部報(bào)告形式,是指在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中按該分部披露其基本信息的分部。不作為主要分部報(bào)告形式披露的分部信息,屬于次要分部 報(bào)告形式,也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源及其性質(zhì),確定其主要分部報(bào)告形式。一般情況下,確定分部報(bào)告的主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式的原則為: 確定分部報(bào)告形式時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)依據(jù)其經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的來源進(jìn)行確定。經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的主要來源應(yīng)作為確定分部報(bào)告的主要報(bào)告形式的依據(jù);其風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的次要來源應(yīng)作為確定分部報(bào)告的次要報(bào)告形式的依據(jù)。 一般情況下,企業(yè) 的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響,通常 應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)分部作為分部報(bào)告的主要報(bào)告形式,而將地區(qū)分部作為次要分部報(bào)告形式。但是,如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)主要受其在不同的國家或其他地區(qū)經(jīng)營方面的影響時(shí),就應(yīng)當(dāng)采用地區(qū)分部作為分部報(bào)告的主要報(bào)告形式,而將業(yè)務(wù)分部作為分部報(bào)告的次要報(bào)告形式。如果企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)同時(shí)強(qiáng)烈地受其生產(chǎn)的產(chǎn)品或勞務(wù)的差異以及所在地區(qū)差異的影響時(shí),企業(yè)應(yīng)采用業(yè)務(wù)分部作為其分部報(bào)告的主要報(bào)告形式,而將地區(qū)分部作為其分部報(bào)告的次要報(bào)告形式。 對于大多數(shù)企業(yè)來說,一般根據(jù)其經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)和回 報(bào)確定企業(yè)的組織和管理形式,企業(yè)的組織和管理機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度,通常能夠表明該企業(yè)主要風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)的來源。因此,企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度,通常是確定企業(yè)面臨風(fēng)險(xiǎn)的主要來源和性質(zhì)以及不同回報(bào)率的基礎(chǔ),也是確定采用何種報(bào)告形式為主要報(bào)告形式、何種報(bào)告形式為次要報(bào)告形式的基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu),來具體確定其主要報(bào)告形式。 如果企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其及董事會(huì)和總經(jīng)理的內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告制度,既不以單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)、或相關(guān)產(chǎn)品和勞務(wù)的組合為基礎(chǔ),也不以地區(qū)為基礎(chǔ)時(shí), 企業(yè)應(yīng)分析確定企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和回報(bào)率是較多地與其生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)相關(guān),還是較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān),在此基礎(chǔ)上確定是采用以業(yè)務(wù)分部較多地與其經(jīng)營所在地相關(guān),在此基礎(chǔ)上確不定是采用以業(yè)務(wù)分部作為主要分部報(bào)告形式,還是以地區(qū)分部作為主要分部報(bào)告形式。 (四 )分部會(huì)計(jì)信息的披露 以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí),企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別每一業(yè)務(wù)分部披露以下會(huì)計(jì)信息: (1)營業(yè)收入 營業(yè)收入,是指在企業(yè)利潤表中報(bào)告的、可以直接歸屬于某一分部的收入,以及企業(yè)收入中能按合理的基礎(chǔ)分配 給某一分部的相關(guān)部分收入。它分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入兩面,不包括非常項(xiàng)目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。 (2)銷售成本 銷售成本,是指與某一分部營業(yè)收入相對應(yīng)的銷售成本,也就是指企業(yè)利潤表中直接歸屬于某一分部的銷售成本,以及能按合理的方法分配給該分部的費(fèi)用。它分為對外銷售成本和分部間銷售成本兩項(xiàng)。 (3)期間費(fèi)用 期間費(fèi)用,是指某一分部在經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的、并可以直接歸屬于該分部的期間費(fèi)用,以及能按合理的方法分配給該分部的期間費(fèi)用。它包括歸屬于某一分部的營業(yè)費(fèi) 用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用,不包括所得稅費(fèi)用以及其他與整個(gè)企業(yè)相關(guān)的費(fèi)用等。企業(yè)期間費(fèi)用中某些由企業(yè)代表分部支付的費(fèi)用,如果這些費(fèi)用與分部的經(jīng)營活動(dòng)相關(guān),并且能直接歸屬于或按合理的方法分配給該分部時(shí),也屬于分部費(fèi)用。 (4)營業(yè)利潤 營業(yè)利潤,是指某一分部的經(jīng)營成果,也就是指某一分部營業(yè)收入,減去該分部銷售成本和期間費(fèi)用后的余額。對于企業(yè)營業(yè)利潤中不歸屬于任何一個(gè)分部的營業(yè)利潤,應(yīng)作為未分配項(xiàng)目在分部報(bào)告中列示。 (5)資產(chǎn)總額 資產(chǎn)總額,是指某一分部在其經(jīng)營活動(dòng)中使用的,并可直接歸屬于該分部的 資產(chǎn)總額。 (6)負(fù)債總額 負(fù)債總額,是指某一分部的經(jīng)營活動(dòng)形成的,并可直接歸屬于該分部的負(fù)債總額。 以資產(chǎn)所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí),其應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息相同。 以客戶所在地的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式時(shí),其應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息與以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式時(shí)應(yīng)披露的會(huì)計(jì)信息相同。 第八章 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告 第三節(jié) 現(xiàn)金流量 表 為適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展,規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,財(cái)政部制定了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——現(xiàn)金流量表》,從 1998 年 1 月 1 日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。根據(jù)近三年來的執(zhí)行情況以及經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,財(cái)政部在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上,于 2021 年 1 月 18日對原現(xiàn)金流量表會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行了修訂,修訂后的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則仍稱為《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——現(xiàn)金流量表》,并于 2021 年 1 月 1 日起在全國范圍內(nèi)施行。 一、現(xiàn)金流量表概述 (一 )現(xiàn)金流量表的定義 現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金和現(xiàn)金 等價(jià)物流入和流出信息的會(huì)計(jì)報(bào)表,它是一張動(dòng)態(tài)報(bào)表。為便于理解現(xiàn)金流量表,有必要結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表來談。 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。通過它,可以提供企業(yè)某一日期資產(chǎn)或負(fù)債的總額及其結(jié)構(gòu),表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況,表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時(shí)間;同時(shí)還可以反映所有者所擁有的權(quán)益,據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。但是,資產(chǎn)負(fù)債表沒有說明一個(gè)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益為什么發(fā)生了變化,從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu),即財(cái)務(wù)狀 況為什么發(fā)生了變化,從期初的總量和結(jié)構(gòu)到期末的總量和結(jié)構(gòu),即財(cái)務(wù)狀況為什么發(fā)生變化。利潤表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間經(jīng)營成果的報(bào)表。通過它,可以反映企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間的收入實(shí)現(xiàn)情況和費(fèi)用耗費(fèi)情況,從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成果,即,凈利潤的實(shí)現(xiàn)情況,據(jù)以判斷資本保值、增值情況。利潤表中有關(guān)營業(yè)收入和營業(yè)成本等信息說明了經(jīng)營活動(dòng)對財(cái)務(wù)狀況的影響,一定程度上說明了財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因,但由于利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)和計(jì)量收入和費(fèi)用的,它沒有提供經(jīng)營活動(dòng)引起的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出的信息。利潤表中有關(guān)投資損益和財(cái)務(wù)費(fèi) 用的信息反映了企業(yè)投資和籌資活動(dòng)的效率和最終成果,如投資效益、資金成本等。但是沒有反映投資和籌資本身的情況,即對外投資的規(guī)模和投向,以及籌集資金的規(guī)模和具體來源。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只能提供某一方面的信息,要求資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供所有的信息是不現(xiàn)實(shí)的。為了全面反映一個(gè)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)和財(cái)務(wù)活動(dòng)對財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的影響,以及財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的原因,還需要編制現(xiàn)金流量表,以反映經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)以及籌資活動(dòng)引起的現(xiàn)金流量的變化?,F(xiàn)金流量表就是在資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表已經(jīng)反映了企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成
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