【正文】 有特定用途的資金，也就是其他貨幣資金賬戶核算的銀行存款，如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、在途貨幣資金等 。如果管理部門在存款到期前取回，實際上是投資的收回。確實，就定期存款而言，只要提前通知銀行，即可取得現(xiàn)金，用于支付，定期存款似乎也應(yīng)當(dāng)屬于現(xiàn)金的范圍。 二、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金包括庫存現(xiàn)金、可以隨時用于支付的存款以及現(xiàn)金等價物。但是，利潤表是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制的，它不能反映企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生了多少現(xiàn)金，并且沒有反映投資活動和籌資活動對企業(yè)財務(wù)狀況的影響。通過現(xiàn)金流量表所反映的企業(yè)過去一定期間的現(xiàn)金流量以及其他生產(chǎn)經(jīng)營指標(biāo)，可以了解企業(yè)現(xiàn)金 的來源和用途是否合理，了解經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量有多少，企業(yè)在多大程度上依賴外部資金，就可以據(jù)以預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，從而為企業(yè)編制現(xiàn)金流量計劃、組織現(xiàn)金調(diào)度、合理節(jié)約地使用現(xiàn)金創(chuàng)造條件，為投資者和債權(quán)人評價企業(yè)的未來現(xiàn)金流量、作出投資和信貸決策提供必要信息。所以，現(xiàn)金流量表在評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、衡量企業(yè)財務(wù)資源和財務(wù)風(fēng)險以及預(yù)測企業(yè)未來前景方面，有著十分重要的作用。企業(yè)現(xiàn)金充裕，就可以及時購入必要的材料物資和固定資產(chǎn)、及時支付工資、償還債務(wù)、支付股利和利息；反之，輕則影響企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營，重則危及企業(yè)的生存。資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表只能提供某一方面的信息，要求資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表提供所有的信息是不現(xiàn)實的。通過它，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況和費用耗費情況，從而反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。 資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期財務(wù)狀況的報表。 第八章 財務(wù)會計報告 第三節(jié) 現(xiàn)金流量 表 為適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展，規(guī)范企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制方法及其應(yīng)提供的信息，提高會計信息質(zhì)量，財政部制定了《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——現(xiàn)金流量表》，從 1998 年 1 月 1 日起在全國范圍內(nèi)執(zhí)行。 (5)資產(chǎn)總額 資產(chǎn)總額，是指某一分部在其經(jīng)營活動中使用的，并可直接歸屬于該分部的 資產(chǎn)總額。它包括歸屬于某一分部的營業(yè)費 用、管理費用和財務(wù)費用，不包括所得稅費用以及其他與整個企業(yè)相關(guān)的費用等。它分為對外營業(yè)收入和分部間營業(yè)收入兩面，不包括非常項目取得的收入、利息收入和股利收益、投資的出售形成的利得等。因此，企業(yè)的內(nèi)部組織和管理結(jié)構(gòu)及其內(nèi)部財務(wù)會計報告制度，通常是確定企業(yè)面臨風(fēng)險的主要來源和性質(zhì)以及不同回報率的基礎(chǔ)，也是確定采用何種報告形式為主要報告形式、何種報告形式為次要報告形式的基礎(chǔ)。 一般情況下，企業(yè) 的風(fēng)險和回報主要受其生產(chǎn)的產(chǎn)品和勞務(wù)的差異的影響，通常 應(yīng)當(dāng)采用業(yè)務(wù)分部作為分部報告的主要報告形式，而將地區(qū)分部作為次要分部報告形式。不作為主要分部報告形式披露的分部信息，屬于次要分部 報告形式，也可以采用地區(qū)分部作為主要分部報告形式。 納入分部報表的各個分部最多為 10 個，如果超過，應(yīng)將相關(guān)的分部予以合并反映； 如果某一分部的對外營業(yè)收入總額占企業(yè)全部營業(yè)收入總額 90%及以上的，則不需編制分部報表。 (3)分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的 10%或以上。但是，如果企業(yè)內(nèi)部設(shè)有融資機構(gòu)時，由于其主要業(yè)務(wù)為融資、貸款給其他部門，其貸款收入應(yīng)計入 該融資分部的分部收入之中。 報告分部，是指按確定的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部，對其相關(guān)信息予以披露的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部。地區(qū)分部可以是單一國家，也可以是兩個或兩個以上具有相同或相近經(jīng)營風(fēng)險和回報 的國家的組合；可以是一個國家內(nèi)的一個行政區(qū)域，也可以是一個國家中兩個或兩個以上行政區(qū)域的組合。在 外匯管制的國家或地區(qū)，從其轉(zhuǎn)移資金相對較為困難，承受著較大的資金風(fēng)險；而外匯可以自由流動的國家或地區(qū)，轉(zhuǎn)移資金則較為容易，其資金風(fēng)險相對較小。所以，該股份有限公司應(yīng)當(dāng)將 A 地區(qū)的子公司和 B 地區(qū)的子公司合并為一個地區(qū)分部；反之，如果兩個地區(qū)的生 產(chǎn)經(jīng)營之間沒有直接的聯(lián)系，就不應(yīng)將其作為一個地區(qū)分部。在經(jīng)濟和政治情況基本相似的國家和地區(qū)，其生產(chǎn)經(jīng)營活動所面臨 的經(jīng)濟和政治環(huán)境基本相當(dāng)、經(jīng)營風(fēng)險基本相當(dāng)，所以，在確定地區(qū)分部時應(yīng)將經(jīng)濟和政治環(huán)境相似的國家和地區(qū)，歸并為一個地區(qū)分部。對于某些企業(yè)來說，某一業(yè)務(wù)部門可以是一個業(yè)務(wù)分部，也可以由若干個業(yè)務(wù)部門組成的一個業(yè)務(wù)分部；可以將生產(chǎn)某一產(chǎn)品或提供某種勞務(wù)的部門組成一個業(yè)務(wù)分部，也可以將若干種產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的部門組成一個業(yè)務(wù)分部。對不同環(huán)境的產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供進(jìn)行分類，向會計信息使用者提供不同法律環(huán)境下產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)提供的信息，有利于會計信息使用者對企業(yè)未來發(fā)展作出判斷和預(yù)測。在賒銷情況下，有利于銷售規(guī)模的擴大，但發(fā)生的收賬費用較大，并且發(fā)生應(yīng)收賬款壞賬的風(fēng)險很大；在現(xiàn)銷情況下，則不存在應(yīng)收賬款壞賬問題，不會發(fā)生收賬費用，但 銷售規(guī)模的擴大有限。對于購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的不同類型或類別的客戶，其銷售條件不盡相同，由此產(chǎn)生的計算機分為商用計算機和個人用計算機。 (2)生產(chǎn)經(jīng)營過程的性質(zhì) 如果企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程性質(zhì)相似，一般情況下，可以將其劃分為一個業(yè)務(wù)分部，如按資本密集型和勞動力密集型劃分業(yè)務(wù)分部。 通常情況下，企業(yè)在確定業(yè)務(wù)分部時，應(yīng)當(dāng)考慮以下因素； (1)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì) 如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的勞務(wù)的性質(zhì)相同，其風(fēng)險、回報率及其成長率通常可能較為接近，一般情況下，可以將其劃分到同一業(yè)務(wù)分部中。通過分析分部報告提供的信息，可以了解各種產(chǎn)品或業(yè)務(wù)所處的發(fā)展階段，風(fēng)險的大小、回報率的高低等。 ，可以更好地評估企業(yè)的風(fēng)險和回報。 企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績，是企業(yè)各項經(jīng)營活動的綜合反映，是由企業(yè)生產(chǎn)的各種 (或各類 )產(chǎn)品，或提供的各種 (或各類 )勞務(wù)的盈虧綜合而成的。 五、分部報告 (一 )分部報告的概念 分部報告，是指企業(yè)對外提供的財務(wù)會計報告中，按照確定的企業(yè)內(nèi)部組成部分 (業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部 )提供的各組成部分有關(guān)收入、資產(chǎn)和負(fù)債等有關(guān)信息的報告。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期 、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤分配表的主體，具體說明利潤分配表的各項內(nèi)容，每項內(nèi)容通常還區(qū)分為 “本年實際 ”和 “上年實際 ”兩欄分別填列。本表 “本年累計數(shù) ”欄反映各項目自年安裝起至報告期末止的累計實際發(fā)生數(shù)。 在我國，利潤表采用多步式，每個項目通常又分為 “本月數(shù) ”和 “本年累計數(shù) ”兩欄分別填列。其中，表首說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編號、貨幣名稱、計量單位等；正表是利潤表的主體，反映形成經(jīng)營成果的各個項目和計算過程，所以，曾經(jīng)將這張表稱為損益計算書。在營業(yè)收入、營業(yè)支出中，通常也按重要性進(jìn)行列示，其他方面與一般工商企業(yè)基本相同。 在利潤表中，企業(yè)通常按各項收入、費用以及構(gòu)成利潤的各個項目分類分項列示。 (3)構(gòu)成利潤總額 (或虧損總額 )的各項要素。 通常，利潤表主要反映以下幾方面的內(nèi)容： (1)構(gòu)成主營業(yè)務(wù)利潤的各項要素。這一將收入與相關(guān)的費用、損失進(jìn)行對比，結(jié)出凈利潤的過程，會計上稱為配比。通過利潤表，可以反映企業(yè)一定會計期間的收入實現(xiàn)情況，即，實現(xiàn)的主營業(yè)務(wù)收入有多少、實現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入有多少、實現(xiàn)的投資收益有多少、實現(xiàn)的營業(yè)外收入有多少等等；可以反映一定會計期間的費用耗費情況，即，耗費的主營業(yè)務(wù)成本有多少、 主營業(yè)務(wù)稅金有多少、營業(yè)費用、管理費用、財務(wù)費用各有多少、 營業(yè)外支出有多少等等；可以反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的成果，即，凈利潤的實現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值、增值情況。 第八章 財務(wù)會計報告 第二節(jié) 利 潤 表 一、利潤表的作用 利 潤表的反映企業(yè)在一定會計期間經(jīng)營成果的報表。 股東權(quán)益增減變動表包括表首、正表兩部分。 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表各項目應(yīng)根據(jù) “短期投資跌價準(zhǔn)備 ”、 “壞賬準(zhǔn)備 ”、 “存貨跌價準(zhǔn)備 ”、“長期投資減值準(zhǔn)備 ”、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”“在建工程減值準(zhǔn)備 ”、 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”、 “委托貸 款 ”等科目的記錄分析填列。為了全面反映企業(yè)各項資產(chǎn)的減值情況，給會計信息使用者提供決策有用的信息，便于深入分析資產(chǎn)減值情況，對企業(yè)的未來發(fā)展前景作出預(yù)測，要求企業(yè)編制資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表。 五、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表，是反映企業(yè)一定會計期間各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的增減變動情況的報表。例如， “短期投資 ”、“應(yīng)收賬款 ”、 “其他應(yīng)收款 ”、 “存貨 ”、 “長期股權(quán)投資 ”、 “長期債權(quán)投資 ”、 “在建工程 ”、 “無殂資產(chǎn) ”等項目，都是以其賬面余額扣除計提的減值準(zhǔn)備后的金額填列。 在我國，資產(chǎn)負(fù)債表的 “年初數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字，根據(jù)上年末資產(chǎn)負(fù)債表 “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字填列， “期末數(shù) ”欄內(nèi)各項數(shù)字根據(jù)會計期末各總賬賬戶及所屬明細(xì)賬戶的余額填列。 。 。每個項目又分為 “年初數(shù) ”和 “期末數(shù) ”兩欄分別填列。具體排列形式又有兩種：一是按 “資產(chǎn) =負(fù)債 +所有者權(quán)益 ”的原理排列；二是按 “資產(chǎn) 負(fù)債 =所有者權(quán)益 ”的原理排列。其中，表首概括地說明報表名稱、編制單位、編制日期、報表編 號、貨幣名稱、計量單位等。也就是說，資產(chǎn)按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)；負(fù)債也按流動性大小進(jìn)行列示，具體分為流動負(fù)債、長期負(fù)債等；所有者權(quán)益則按實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤等項目分項列示。它反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)責(zé)、所有者權(quán)益的總體規(guī)模和結(jié)構(gòu)。 資產(chǎn)負(fù)債表主要提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況方面的信息。例如，公歷每年 12 月 31日的財務(wù)狀況，由于它反映的是某一時點的情況 ，所以，又稱為靜態(tài)報表。 二、資產(chǎn)負(fù)債表的內(nèi)容 資產(chǎn)負(fù)債表根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益 (或股東權(quán)益，下同 )之間的勾稽關(guān)系，按照一定的分類標(biāo)準(zhǔn)和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益各項目予以適當(dāng)排列。 在資產(chǎn)負(fù)債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益分類分項反映。 三、資產(chǎn)負(fù)債表的格式 資產(chǎn)負(fù)債表一般有表首、正表兩部分。報告式資產(chǎn)負(fù)債表是上下結(jié)構(gòu)，上半部列示資產(chǎn)，下半部列示負(fù)債和所有者權(quán)益。 在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采 用賬戶式。如 “應(yīng)收票據(jù) ”項目，根據(jù) “應(yīng)收票據(jù) ”總賬科目的期末余額直接填列； “短期借款 ”項目，根據(jù) “短期借款 ”總賬科目的期末余額直接填列。如 “應(yīng)付賬款 ”項目，根據(jù) “應(yīng)付賬款 ”、 “預(yù)付賬款 ”科目所屬相關(guān)明細(xì)科目的期末貸方余額計算填列。如 “短期投資 ”項目，根據(jù) “短期投資 ”科目的期末余額，減去 “短期投資跌價準(zhǔn)備 ”備抵科 目余額后的凈額填列；又如， “無形資產(chǎn) ”項目，根據(jù) “無形資產(chǎn) ”科目的期末余額，減去 “無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ”備抵科目余額后的凈額填列。 主要表現(xiàn)為部分項目以其賬面價值填列，而不是以其賬面余額填列。 主要表現(xiàn)為適當(dāng)增加了 “預(yù)計負(fù)債 ”和 “已歸還投資 ”兩個項目，分別反映企業(yè)預(yù)計負(fù)