【文章內容簡介】 正確的方法是： 如果記賬憑證無誤，只是記賬錯誤，應采取“劃線更正法”予以更正（ 5分，其中指出更正步驟和要求的，給予 3分）。 如果是由于記賬憑證錯誤而使賬簿記錄發(fā)生錯誤，應當采取“紅字更正法”或“補充登記法”予以更正（即按更正的記賬憑證登記賬簿）（ 8分，其中分別指出“紅字更正法”、“補充登記法”的更正步驟和要求的，各給予 3分）。 6. 2021年 10月 30日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則 — 應用指南》之《附錄：會計科目和主要賬務處理》中，關于“預付賬款”科目的使用說明設計如下： “一、本科 目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。 8 預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。 企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。企業(yè)（保險）從事保險業(yè)務預先支付的賠付款，可將本科目改為“ 1123 預付賠付款”科目，并按照保險人或受益人進行明細核算。 二、本科目可按供貨單位進行明細核算。 三、預付賬款的主要賬務處理。 （一）企業(yè)因購貨而預付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收到所購物資，按應計入購入物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目 ，按應支付的金額，貸記本科目。補付的款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；退回多付的款項做相反的會計分錄。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。 （二）企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目。 （三）企業(yè)（保險）預付的賠付款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。轉銷預付的賠付款，借記“賠付支出”、“應付分保賬款”等科目，貸記本科目。 四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額， 反映企業(yè)尚未補付的款項?！? 請考生認真閱讀上述“預付賬款”科目的使用說明，并指出其中你認為不夠完善（包括表述不夠清晰或錯誤）之處，并提出你的完善建議（或說明其錯誤原因）。（ 12分） 【參考答案】 “本科目核算企業(yè)按照合同規(guī)定預付的款項。預付款項情況不多的，也可以不設置本科目，將預付的款項直接記入“應付賬款”科目。企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，也在本科目核算。” （ 3分） 改為“本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的貨款 （ 1分）。預付款項業(yè)務不多的單位 , 也可以不設置本科目 ,將預付的賬款直接記 入‘應付賬款’科目的借方（ 1分）。企業(yè)進行在建工程預付的工程或設備款，不在本科目核算 ,應在‘在建工程’科目下單獨設置的‘預付工程設備款’明細科目核算” （ 3分）。 因為將預付工程及設備款作為“預付賬款”（流動資產）處理，會混淆流動資產與長期資產的界限，從而使“資產負債表”不能恰當反映企業(yè)的財務狀況（虛增企業(yè)的流動資產和償債能力）。（ 2分） 2．刪除“企業(yè)進行在建工程預付的工程價款，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。按工程進度結算工程價款，借記“在建工程”科目，貸記本科目、“銀行存款”等科目?！保?1分） 3．將“本科目可按供貨單位進行明細核算”改為“本科目應該按結算貨幣種類和供貨單位設置明細分類賬，進行明細 9 核算” （ 1分） 8．某單位采購員王感強出差回來到會計部報銷差旅費。他出差前向單位預借差旅費 10 000元，并按規(guī)定辦理了有關借款手續(xù)?，F(xiàn)在，他憑有關發(fā)票賬單報銷 9 000元，并交回未用余額 1 000元，會計員宋濤在辦理有關報銷手續(xù)后，將王感強的原借款單退回給王感強，表示單位與王感強之間結清了債權債務關系。你認為宋濤這樣處理是否符合企業(yè)會計制度和《會計基礎工作規(guī)范》的有關規(guī)定？為什么？（ 10分） 【參 考答案】 宋濤這樣處理不符合《會計基礎工作規(guī)范》的有關規(guī)定。（ 2分） 根據《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，職工的公出借款單（如預借采購資金、預借差旅費的借款收據），必須及時進行賬務處理，并將其附在記賬憑證的后面。收回借款時，應當另開收據（或退還借款單副聯(lián)），不得退還原借款收據（指借款記賬聯(lián)）。（ 4分） 宋濤這樣處理，表明企業(yè)對王感強出差前的借款業(yè)務，沒有及時進行相關賬務處理，既不符合《會計基礎工作規(guī)范》的規(guī)定，也不利于保護企業(yè)資產的安全性和完整性。（ 4分） 9．竣景公司（小規(guī)模納稅人）會計員宋田根據下列當月已 售電腦的退貨發(fā)票（退貨發(fā)票是用紅字填寫的，且采用雙面復寫紙?zhí)讓懀┚幹朴涃~憑證，記賬憑證的填寫內容和格式均無錯（其中會計分錄為“借：銀行存款 80500元，貸：主營業(yè)務收入 80500元”）。請根據有關規(guī)定和會計憑證處理規(guī)則的設計要求，指出其中的不規(guī)范或錯誤之處 (注 :紅字發(fā)票的背后有銷售部門經辦人王豐的簽單 )。（注：括號數(shù)字表示紅字） 竣景公司公司 ② 發(fā) 票 聯(lián) ︹ 購 貨 方 記 賬 ︺ 銷 貨 發(fā) 票 № 0093456 2021 年 5 月 20 日 購貨單位 (或個人 )名稱：復興貿易公司 商品或勞務名稱 計量單位 數(shù)量 單價 金 額 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 聯(lián)想電腦 臺 10 8050 8 0 5 0 0 0 0 合 計 8 0 5 0 0 0 0 合計（大寫） 佰 拾 捌 萬 零 仟 零 佰 伍 拾 元 角 分 銷貨單位 (蓋章有效 ): 收款人 (簽章 ): 復核人 (簽章 ): 胡六 開票人(簽章 ):王五 （ 10分） 【參考答案】不規(guī)范或錯誤之處包括： ⑴ 原始憑證的大、小寫金額不符。大寫金額錯誤。（ 2分） ⑵ 宋田根據紅字發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”填制記賬憑證，沒有按原始憑證各聯(lián)注明的用途加以使用。（ 2分） ⑶ 企業(yè)在沒有復興貿易公司的收款收據和退貨驗收證明的情況下，填制記賬憑證不符合要求。按規(guī)定，企業(yè)發(fā)生銷貨退回時，不僅應填制 退貨發(fā)票，并且應附有退貨驗收證明和對方的收款收據，不得以退貨發(fā)票代替收據。退款時， 10 必須取得對方的收款收據（或銀行轉來的匯款憑證）。（ 2分） ⑷ 在阿拉伯數(shù)字（小寫金額）前未注明貨幣符號，在大寫金額前也未注明貨幣種類。按規(guī)定，在數(shù)字前應填寫幣種符號，如人民幣符號“ 165?！保涝枴?$”。大寫金額數(shù)字前未印有貨幣名稱的，應加填貨幣名稱，如“人民幣”等，且貨幣名稱與金額數(shù)字之間不得留有空白。（ 2分） ⑸ 大寫金額的書寫方法不規(guī)范。按規(guī)定，憑證上大寫金額前印有“ ??__ 佰 __拾 __萬 __仟 __佰 __拾 __元 __角 __分”空位的，如果該位數(shù)是零，應寫“零”字，而不能用“”、“ 0”或用“ —— ”符號代替；大寫金額前端空位也不能用“”、“ 0”或“ —— ”符號代替。（ 2分） 六、分析簡答題（共 35分） 為了提高資金報酬率并保持資金的流動性， A公司開始準備利用暫時閑置資金購買短期債券或股票等。對于 A公司的這類新增經濟業(yè)務，需要增設哪些相關的會計科目和賬戶？并為“短期投資”科目編制使用說明（科目編號從略）。（ 1８分） 參考答案：（可會計準則和按行業(yè)會計制度來寫，也可按股份有限公司會計制度來寫。下面的參考答案 是按股份有限公司會計制度來寫的） 需要增設的會計科目主要有：“短期投資”、“投資收益”、“應收股利”、“應收利息” （或“其他應收款――應收股利或應收利息”）等?！岸唐谕顿Y”科目的使用說明： 本科目核算本單位購入的各種能夠隨時變現(xiàn)、持有時間不超過一年的有價證券以及不超過一年的其他投資，包括各種股票和債券等。 企業(yè)購入各種股票、債券時，應按實際成本［＝ 買價（或資產評估確認價、協(xié)議約定價）＋相關傭金、手續(xù)費和稅金 － 實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領取的現(xiàn) 金股利（或分期付息債券的已到期但尚未領取的債券利息）］借記本科目，按實際支付的價款中包含的已宣告發(fā)放而尚未領取的現(xiàn)金股利（或分期付息債券的已到期但尚未領取的債券利息）借記“應收股利”（或“應收利息”）科目，按實際支付的價款貸記“銀行存款”科目。 收到分派來的現(xiàn)金股利（或各期債券利息）時，應區(qū)分下列三種情況分別進行賬務處理： ⑴ 對于投資時已記入““應收股利”、“應收利息”科目的現(xiàn)金股利、利息，應按實際收到的金額借記“銀行存款”科目，貸記“應收股利”、“應收利息”科目。 ⑵ 對于持有短期投資期間所收到的現(xiàn)金股利、利息，應在投資成本的范圍內先作為投資成本的收回，沖減短期投資的賬面價值，即按實際收到的金額借記“銀行存款”（或“應收股利”、“應收利息”）科目，貸記“短期投資”科目。 ⑶ 對于收回投資成本后繼續(xù)收到的現(xiàn)金股利、利息，應按實際收到的金額借記“銀行存款” （或“應收股利”、“應收利息”）科目，貸記“投資收益”科目。 年末，企業(yè)按“成本與市價熟低法”調整“短期投資跌價準備”賬面余額時，應區(qū)分下列二種情況分別進行賬務處理： ⑴ 短期投資賬面金額 其市價金額 ① 按“成本與市價熟低法”計算補提短期投資跌價準備金時，按應補提額（＝（短期投資賬面金額－其市價金額）－“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額）借記“投資收益”科目，貸記“短期投資跌價準備”科目。 ② 按“成本與市價熟低法”計算沖減短期投資跌價準備金時，按應沖減額（＝“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額 －（短期投資賬面金額－其市價金額）借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目。 ⑵ 短期投資賬面金額 其市價金額 如果股票價 格不斷上升， 市價等于或超過短期投資的賬面價值時，應將“短期投資跌價準備”賬戶余額調整為零，即按“短期投資跌價準備”賬戶的貸方余額借記“短期投資跌價準備”科目，貸記“投資收益”科目。 企業(yè)出售股票和債券（或到期收回投資）時，應按實際收到的金額（＝轉讓價或到期兌現(xiàn)額－相關傭金、手續(xù)費和稅金）借記“銀行存款”科目，按“短期投資”的賬面余額貸記“短期投資”科目，按尚未領取的現(xiàn)金股利和利息貸記“應收股利”、“應收利息”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”科目。 本科目應 按短期投資種類設置明細賬。 11 簡要說明會計核算程序設計的基本要求（ 8分）。 參考答案：⑴ 根據實際條件選擇和確定核算程序。 ⑵ 有利于會計資料之間的協(xié)調。 ⑶ 有利于簡化核算手續(xù)，提高核算工作效率。 ⑷ 有利于對會計資料的利用和檢查。 ⑸ 有利于加強企業(yè)的內部控制。 簡述會計制度設計的原則。（９分） 參考答案：⑴ 合法性； ⑵ 經濟性； ⑶ 針對性； ⑷ 控制性； ⑸ 合理性； ⑹ 統(tǒng)一性； ⑺ 彈性； ⑻ 相對穩(wěn)定性。 會計人員應當根據審核無誤的會計憑證登記賬簿。請你根據登記賬簿的基本要求設計有關登記賬簿的規(guī)則。（ 16分） 參考答案：登記賬簿的基本要求是： ⑴ 數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、字跡工整 。登記賬簿時，應當將會計憑證日期、編號、業(yè)務內容摘要、金額和其他有關資料逐項記入賬內。做到數(shù)字準確、摘要清楚、登記及時、 字跡工整。 ⑵ 注明記賬符號。登記完畢后，應當在記賬憑證上簽名或蓋章，并注明已經登賬的符號。 ⑶ 書寫留適當?shù)目站?。賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留適當?shù)目站?，不要寫滿格。文字和數(shù)字一般應占格距（寬）的 1/2。 ⑷ 正確使用記賬筆和墨水顏色 。登記賬簿時，應當使用藍黑墨水（或碳素墨水）書寫。不得使用圓珠筆（銀行的復寫賬簿除外）或鉛筆書寫。 ⑸ 只有下列情況，可以使用紅墨水記賬 ： ① 按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷錯誤記錄（即“紅字更正法”和“紅字沖賬法”）。 ② 在不設借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少 數(shù)（單方細數(shù)多欄中，登記減少數(shù)）。 ③ 在三欄式賬戶的余額欄前未印明余