【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 通過(guò)精心安排，利用稅法的漏洞，或其他不足之處鉆空取巧，以達(dá)到避稅目的。 ” 欠稅 ： 指納稅人或扣繳義務(wù)人超出稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的納稅期限，沒(méi)有按時(shí)足額繳納稅款而造成稅收拖欠的行為。從表面來(lái)看，欠稅只是在納稅時(shí)限內(nèi)沒(méi)有納稅，拖延繳納稅款的時(shí)間，并沒(méi)有在確認(rèn)納稅義務(wù)方面違背稅法。實(shí)際上，如果把自覺(jué)履行納稅義務(wù)和欠稅放在一起比較，就會(huì)發(fā)現(xiàn)實(shí)際上欠稅也沒(méi)有合法履行納稅義務(wù)，也應(yīng)歸入稅收不遵從的范圍之列。 抗稅 ： 是納稅人或 扣繳義務(wù)人以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的行為。抗稅的顯著特點(diǎn)是納稅主體以暴力手段謀求減輕稅收負(fù)擔(dān)的行為，也是稅收不遵從的一種表現(xiàn)形式。 產(chǎn)生納稅不遵從的因素很多，主要因素有利益刺激、稅制缺陷、用稅機(jī)制、社會(huì)壓力等，對(duì)于個(gè)人而言，原因如下： 納稅人對(duì)與納稅相關(guān)的一些事物不滿意 ,包括對(duì)政府不滿意 ,對(duì)財(cái)政支出的使用方向不滿意 ,對(duì)稅收制度的某些不公平不滿意 ,對(duì)自身權(quán)利缺乏保障不滿意 ,為發(fā)泄各種不滿情緒 ,有意識(shí)地逃避納稅?？苟愂瞧浔憩F(xiàn)形式之一。 社會(huì)的稅收法律意識(shí)總體上淡薄。公民缺乏納稅意識(shí)，片面認(rèn)為國(guó)家稅收與 自己無(wú)關(guān)，納稅的自覺(jué)性和主動(dòng)性不夠，而且，部分人特權(quán)思想嚴(yán)重，追求權(quán)力利己效應(yīng)的擴(kuò)張，藐視稅法。 由于自身心理因素，納稅人自私的將自身利益與公共利益對(duì)立起來(lái) ,且為自身利益千方百計(jì)逃避納稅義務(wù)。偷稅、騙稅是其主要表現(xiàn)形式。 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人違法違規(guī)行為查處不及時(shí)、不徹底、不嚴(yán)厲所形成的反激勵(lì)機(jī)制。欠稅和避稅是僥幸性不遵從的典型表現(xiàn)形式。 稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅務(wù)人員有法不依、違法不究、執(zhí)法不嚴(yán)。讓偷稅、騙稅、欠稅、避稅等稅收不遵從行為有機(jī)可乘。 稅收制度的缺陷，無(wú)法做到社會(huì)公平。公共支出的效益不理想，國(guó)家財(cái) 政支出中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“博文杯”實(shí)證創(chuàng)新基金項(xiàng)目 3 范圍既“越位”又“缺位”，沒(méi)有做到取之于民，用之于民。納稅人的稅收行為并不是單純的制度遵從行為，而是在一定的制度約束力、責(zé)任意識(shí)強(qiáng)度、對(duì)政府回報(bào)的預(yù)期、心理平衡指數(shù)等多種因素支配下的選擇。 由于歷史原因，公民對(duì)稅收有誤解。古代社會(huì)，征收苛捐雜稅，暴力斂財(cái)，使公民對(duì)稅收有不好的印象，對(duì)稅收的認(rèn)識(shí)存在偏差 。 社會(huì)壓力缺失使得納稅人逃避社會(huì)義務(wù)和公民責(zé)任，甚至公然藐視稅法。對(duì)企業(yè)而言，則具體有如下原因： 稅務(wù)部門的管理水平和人力、物力、財(cái)力的投入有限，很難掌握其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)信息，使得稅務(wù)部門征管成 本和監(jiān)督成本較高，稅收行政效率較為低下，稅務(wù)管理部門往往被動(dòng)應(yīng)對(duì)，對(duì)它們疏于管理。 企業(yè)如果長(zhǎng)期虧損，無(wú)法負(fù)擔(dān)高額稅費(fèi)，而且誠(chéng)信納稅使得其運(yùn)營(yíng)成本提高。 稅務(wù)部門宣傳力度和廣度不夠，使得一些企業(yè)對(duì)稅法知識(shí)的了解不多，導(dǎo)致有些企業(yè)很難搞清自己是哪種稅或哪些稅種的納稅義務(wù)人，造成了無(wú)知性的、被動(dòng)性的納稅不遵從。 我國(guó)稅制的缺陷使約束功能無(wú)法很好地發(fā)揮，嚴(yán)重挫傷了納稅人主動(dòng)納稅的意識(shí)。 我國(guó)稅制設(shè)計(jì)對(duì)納稅人遵從稅法的事前鼓勵(lì)和事后獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)措施不完善，沒(méi)有進(jìn)一步明確遵從行為在精神和物質(zhì)上相對(duì)于不遵從 行為的優(yōu)越性，使遵從納稅人產(chǎn)生嚴(yán)重的心理失衡。 我國(guó)用稅機(jī)制不健全，使作為委托人的納稅人在信息劣勢(shì)下對(duì)稅款的使用狀況缺乏知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)，部門和官員的腐敗尋租行為嚴(yán)重，容易引發(fā)納稅人的抵觸情緒，降低納稅人遵從度。 企業(yè)納稅人納稅意識(shí)不強(qiáng)。長(zhǎng)期以來(lái)，我國(guó)的納稅人沒(méi)有形成納稅的良好習(xí)慣和觀念，企業(yè)納稅人也不例外。有些企業(yè)納稅人會(huì)抱著僥幸的心理，想方設(shè)法去逃避納稅義務(wù)，一旦被稅務(wù)部門稽查，便以不了解和不知道這些稅法知識(shí)來(lái)逃避責(zé)任或減輕責(zé)任，增加了稅收處罰的難度。 納稅遵從在實(shí)踐層面上存在遵從成本的問(wèn) 題， 納稅遵從成本是企業(yè) 或個(gè)人 在納稅過(guò)程中，在遵從稅法規(guī)定的前提下進(jìn)行納稅方案的設(shè)計(jì) (即 納稅籌劃 )、納稅過(guò)程的管理以及因納稅方案設(shè)計(jì)和納稅過(guò)程管理的缺失所付出的代價(jià)，具體還可以分為納稅管理成本、納稅風(fēng)險(xiǎn)成本和納稅心理成本。納稅 管理成本 是指企業(yè) 或個(gè)人 選擇某 種納稅籌劃方案時(shí)支付的辦稅費(fèi)用、稅務(wù)代理費(fèi)用等，具體包括辦稅費(fèi)用和稅務(wù)代理費(fèi)用 ； 納稅風(fēng)險(xiǎn)成本具體包括稅收滯納金、罰款和聲譽(yù)損失成本。罰款是指納稅人在納稅籌劃過(guò)程中因違反稅法有關(guān)規(guī)定，而向稅務(wù)機(jī)關(guān)交納的罰金費(fèi)用 ； 納稅心理成本與稅法體系的健全和完善程度以及納稅人的教育程度相關(guān)聯(lián)，稅法體系越健全越完善、納稅人的受教育程度越低，納稅人的納稅心理成本就越高。 （二）現(xiàn)實(shí)依據(jù) 當(dāng)前，有效促進(jìn)稅收遵從的方式有兩種，一種是稅收?qǐng)?zhí)法，即通過(guò)法律的強(qiáng)制力與稅務(wù)機(jī)關(guān)的稽查打擊來(lái)促使納稅人進(jìn)行納稅，另一種是納稅服務(wù)， 稅收服務(wù)，是由 稅務(wù)機(jī)關(guān)向稅務(wù)行為相對(duì)人提供的一種法定服務(wù)，其行為的性質(zhì)是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于相對(duì)人所實(shí)施的一種具體的行政行為 ， 納稅人享有稅收服務(wù)的權(quán)利有實(shí)體性權(quán)利和程序性權(quán)利。 從實(shí)踐成果來(lái)看，我國(guó)一直以來(lái)存在重執(zhí)法輕服務(wù)的問(wèn)題，通過(guò)司法手段不斷打擊雖然取得了一定的震懾效果，但是從長(zhǎng)期來(lái)看，納稅人迫于司法手段的壓迫而被動(dòng)進(jìn)行納稅，并不能培養(yǎng)自主納稅的意識(shí)，且導(dǎo)致了權(quán)利與義務(wù)的倒置，而且隨著經(jīng)濟(jì)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，企業(yè)結(jié)構(gòu)的日益復(fù)雜，企業(yè)偷中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)“博文杯”實(shí)證創(chuàng)新基金項(xiàng)目 4 逃漏稅的手段日益先進(jìn)，打擊難度日漸增大，隨著公民自主權(quán)利意識(shí)的覺(jué)醒，單純的執(zhí)法極易引發(fā)沖突。從征稅機(jī)關(guān)的角度看，片面注重執(zhí)法，使得征收工作人員有了尋租的機(jī)會(huì)，會(huì)產(chǎn)生權(quán)力濫用、收受賄賂等行政問(wèn)題，執(zhí)法固然有自身優(yōu)勢(shì)，但是我們同樣不可忽視其中的許多問(wèn)題，執(zhí) 法與服務(wù)不可偏廢。 當(dāng)前稅收服務(wù)現(xiàn)狀堪憂： 申報(bào)服務(wù)現(xiàn)狀。從 1994 年稅收體制改革以來(lái)，申報(bào)納稅制度在稅務(wù)征收管理中全面推行，到現(xiàn)在已形成了一種制度。納稅人依照相關(guān)稅收法律，主動(dòng)到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納應(yīng)繳納的稅金。稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員依照各稅申報(bào)繳納期限，足額限時(shí)解繳稅款入庫(kù)。而在現(xiàn)實(shí)生活中，納稅人瞞報(bào)、漏報(bào)、少報(bào)稅金現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)，或是拖延報(bào)交稅款，但稅務(wù)機(jī)關(guān)又不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，致使稅款流失或被挪用，給國(guó)家造成不必要的人為損失，使稅務(wù)申報(bào)服務(wù)流于形式。 征收服務(wù)現(xiàn)狀。征收管理部門的征收管理員的職責(zé)就是依率計(jì)稅，依法 征稅。按照稅法中規(guī)定各稅征收實(shí)施細(xì)則、條例規(guī)定，及時(shí)足額解繳稅款入庫(kù)，保證國(guó)家資金使用。在當(dāng)前工作中，常會(huì)發(fā)現(xiàn)有些企業(yè)人員或稅務(wù)機(jī)關(guān)征收人員全不顧稅法尊嚴(yán)，任意踐踏稅法，擅自減征或緩征稅款入庫(kù)，致使國(guó)家稅款無(wú)償被使用或流失；還有些企業(yè)人員和稅務(wù)機(jī)關(guān)人員合伙弄虛作假，虛開(kāi)增值稅發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金，少計(jì)收入，少繳稅