【文章內(nèi)容簡介】 來完善 。 會計規(guī)范體系是否包括會計政策 自從會計準則中有了會計政策的相關規(guī)定后 ,會計政策成為會計界一個熱門話題 ,現(xiàn)在會計也有了政策 ,企業(yè)也可以制定會計政策了。什么是會計政策 ,在《企業(yè)會計準則第 28 號—— 會計政策、會計估計變更和會計差錯更正》中定義為 :“ 會計政策 ,是指企業(yè)在會計確認、計量和報告中所采用的原則、基礎和會計處理 方法。 ” 這里 ,會計政策本身并沒有規(guī)定不同于其他會計規(guī)范 (會計準則 )規(guī)定的會計原則、基礎和會計處理方法而有新的內(nèi)容 ,只是規(guī)定 5 在原有會計法規(guī)中 “ 采用 ” 而不是制定新的 “ 原則、基礎和會計處理方法 ” 。因而 ,會計政策的內(nèi)容已包括在其他會計規(guī)范 (會計準則 )之中 ,不能再單列為會計規(guī)范。所以 ,會計政策不是會計規(guī)范體系的構(gòu)成內(nèi)容。會計準則也沒有規(guī)定企業(yè)可以自行制定新的會計政策。 會計慣例是否包括國際會計準則 會計慣例的特征是不成文的規(guī)定 ,但它是在一定時間和范圍內(nèi)處理會計事項的一種標準。但有人認為 ,會計慣例是指在 會計實踐中形成的 ,為從業(yè)人員和社會所公認的 ,成文和不成文的 ,是在一定時間和范圍內(nèi)處理會計事項的一種標準。由于把成文的和不成文的規(guī)定和約定都列入會計慣例 ,使會計慣例一詞幾乎成了會計規(guī)范的同義語 ,它不僅包括國際會計準則、其他相關會計國際法規(guī) ,還可以延伸包括其他會計法規(guī)。這種過寬的把成文和不成文的都界定為會計慣例 ,不利于會計行為的規(guī)范。為了嚴格執(zhí)行會計規(guī)范 ,必須嚴格區(qū)別不同于會計法規(guī)、會計制度和會計職業(yè)道德的會計慣例 ,不能把國際會計準則稱為國際會計慣例。 會計控制理論 企業(yè)會計控制是企業(yè)內(nèi)部控制的 組成部分。內(nèi)部控制是企業(yè)通過內(nèi)部控制工作使經(jīng)營活動按標準或經(jīng)對其調(diào)整以實現(xiàn)目標的過程。或者說 ,內(nèi)部控制是企業(yè)為了合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務報告及相關信息真實完整 ,提高經(jīng)營效率和效果 ,促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序的總稱。 內(nèi)部控制按其控制的目的不同 ,分為會計控制和管理控制。會計控制是通過會計工作使資金運動按標準或經(jīng)對其調(diào)整以達到會計目標的進行過程 ,它是會計職能的一部分 ,也是會計工作的一部分。管理控制是通過管理工作使經(jīng)營活動按標準或經(jīng)對其調(diào)整以達到企業(yè)目標的進行過程 ,它是管理職能的一部分 ,也是管理工作的一部分。 如何應 對金融危機 ,在國家從宏觀上建立控制制度的前提下 ,企業(yè)應立足長效機制建立企業(yè)內(nèi)部控制體系。這種內(nèi)部控制體系 ,既是應對當前危機的需要 ,也是應對今后企業(yè)發(fā)生各種危機的需要?？梢哉f這是在國家宏觀控制戰(zhàn)略指導下 ,企業(yè)建立與實施的微觀控制戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)長效機制型的內(nèi)部控制體系 ,包括以下各種控制 ： 按控制性質(zhì)劃分包括會計控制和管理控制 。按控制手段劃分包括法規(guī)控制、道德控制和標準控制 。按控制主體劃分包括專業(yè)控制 (職責控制 )、群眾控制和自律控制。 企 業(yè)建立長效機制型的內(nèi)部控制制度后 ,關鍵在于嚴格實施。其實施主要是 “ 控制三中心 ” 策略 :按控制內(nèi)容以資金控制為中心 ,相應牽制其他控制 。按過程控制以預算控制為中心 ,預算是企業(yè)控制內(nèi)容標準化的集中體現(xiàn) ,是企業(yè)控制戰(zhàn)略的具體體現(xiàn) ,按預算對生產(chǎn)經(jīng)營活動進行控制、檢查與考核 。按控制性質(zhì)以會計控制為中心。企業(yè)面對危機影響或發(fā)生了危機 ,要采取危機管理 ,即實施危機預防、危機識別、危機處理和企業(yè)形象恢復等一系列管理活動。 在企業(yè) ,會計控制是會計監(jiān)督 (會計監(jiān)管 )過程的中心環(huán)節(jié) ,實施會計監(jiān)管必須嚴格會計控制 ,才能完成會計監(jiān)管的 任務。 會計風險理論 會計風險亦稱財務會計風險 ,是在一定時間和空間條件下 ,因各種原因會計工作可能產(chǎn)生的影響。會計風險既是挑戰(zhàn)也是機遇 ,不僅有消極的負面影響也有積極的正面影響。在現(xiàn)實會計工作中 ,大家都關 注會 計風險可能帶來的損失 ,更集中于會計人員因未按規(guī)范提供會計信息而導致?lián)p失的可能性。實際上 ,會計風險可能帶來的損失還應包括其他會計工作方面因未按規(guī)范運作而導致?lián)p 失的可能性。對待會計風險要全面認識 ,會計風險的不確定性可能會帶來損失也可能會帶來收益。會計風險具有可能性、不確定性、可測性、可控性、關聯(lián)性、嚴重性和責任性等特點。企業(yè)要對風險導致的后果承擔責任。企業(yè)風險導致的負面后果為 ,企業(yè)要承擔民事責任、行政責任和刑事責任。企業(yè)存在各種會計風險 ,按其內(nèi)容性質(zhì)有戰(zhàn)略風險、信息風險、市場風險、運營風險、信用風險、流動性風險、作業(yè)風險、法律風險等 。按會計職能有會計核算風險和會計管理風險。 如果 企業(yè) 能應對挑戰(zhàn)把握機遇 轉(zhuǎn)化風險，將變不利為有利。 全球金融危機對企業(yè)的影響表明 ,企 業(yè)在經(jīng)營過程中要承受來自各方面的風險 ,金融危機對企業(yè)的影響是對企業(yè)的一次特大風險。企業(yè)面對風險應加強會計風險管理。會計風險管理是會計機構(gòu)或會計人員通過對會計風險的識別、預測和評估 ,選擇優(yōu)化的風險管理技術 ,對風險實施有效的控制 ,以期達到以最小的成本取得最優(yōu)處理風險的過程。它包括風險識別、風險預測、風險評估、風險防范、風險控制和風險處置的過程。會計風險管理有利于減少損 6 失實現(xiàn)企業(yè)目標 。有利于維護會計工作秩序 。有利于提高會計核算與管理水平 。有利于完善企業(yè)制度建設 。有利于提高會計人員素質(zhì)。 會計資源整合理論 企業(yè)的人、財、物和信息是重要的資源 ,這些資源對企業(yè)的經(jīng)營活動缺一不可。資源的配置和利用是企業(yè)高層領導的重大戰(zhàn)略決策。在應對全球金融危機過程中 ,企業(yè)會計資源的配置和利用也是一項重大的戰(zhàn)略決策。會計資源的利用關鍵在人力資源的合理配置。一些理論研究者在現(xiàn)代信息技術條件下 ,還沿用傳統(tǒng)的組織方法 ,人為地把會計機構(gòu)相互聯(lián)系的相關要素割裂開來 ,一些人員只能從事會計核算工作 ,一些人員只能從事財務工作 ,在理論上使同一性質(zhì)的工作要由兩個崗位的人員來完成 ,如成本的核算和成本的管理要分別由成本核算、成本管理兩個崗位的人員來 完成。企業(yè)應對危機特別是應對金融危機表明 ,應對危機必須有強有力的機構(gòu) ,能隨機應變并化險為夷。根據(jù)現(xiàn)實會計機構(gòu)的情況 ,會計資源需要整合。 才能發(fā)揮應有的作用。 會計資源整合是對會計系統(tǒng)的相互聯(lián)系的各要素 ,通過整頓、協(xié)調(diào) ,形成適應新條件并具有更大功能系統(tǒng)的組合過程。 會計整合是會計發(fā)展適應 21世紀現(xiàn)代信息技術發(fā)展的必然過程 ,會計在發(fā)展過程中 ,隨著國民經(jīng)濟的信息化要求企業(yè)信息化 ,企業(yè)信息化相應要求會計信息化 ,會計系統(tǒng)各要素為適應信息化的發(fā)展經(jīng)過整合而使自身得到發(fā)展。 會計資源整合的實施是通過會計組織機構(gòu)的 重組。會計組織機構(gòu)的重組是依據(jù)現(xiàn)代信息技術的客觀條件 ,把企業(yè)財務會計部門作為一個整體 ,按照會計核算 (財務會計 )、管理會計與財務管理一體化的路徑 ,打造成一個綜合性的財務會計平臺 ,實現(xiàn)會計資源 (人力資源 )的整合。會計組織機構(gòu)重組要遵循統(tǒng)一指揮、分權管理、目標明確、分工協(xié)作、有效管理跨度、責權利一致、精簡、效率和以人為本等原則。企業(yè)依據(jù)機構(gòu)設置的原則 ,按照本單位的規(guī)模大小、經(jīng)濟活動內(nèi)容、管理水平、管理要求、技術條件、領導能力、人員素質(zhì)等因素 ,從管理組織的各種形式中 ,面向市場和面向法制管理的需要 ,選擇相應的會計機構(gòu) 的組織形式 ,打造一個綜合性的財務會計平臺。 會計組織機構(gòu)重組后的財務會計平臺 ,按照核算與管理一體化的路徑設置工作崗位。財務會計工作崗位有三種類型 :核算與管理綜合型 ,如成本崗位 ,既要負責成本核算工作 ,又要負責成本管理工作 。管理型 ,如資金管理崗位 ,主要負責資金的籌集與使用 。核算型 ,如計算機操作崗位 ,主要負責對原始會計信息的審核與輸入。會計組織機構(gòu)重組后的財務會計平臺 ,能充分調(diào)動人的積極性和創(chuàng)造性 ,能加強內(nèi)部會計管理 ,理順工作關系 ,提高工作效率 ,提高應對危機和風險的能力 ,有利于完成會計工作任務。 3 會 計理論研究的思想保障 在一定條件下的會計理論研究 ,是研究者對客觀事物的認識 ,旨在揭示事物的本質(zhì)及其發(fā)展規(guī)律。要化危機為機遇并以此為動力推進會計理論研究 ,還需要有相應的思想保障 。 解放思想 、 實事求是 解放思想不是一時、一事、一地、一人的形式上的要求 ,而是對研究者貫徹研究過程的基本要求 ,在經(jīng)受全球金融危機影響的特殊條件下 ,解放思想更有其特殊意義。解放思想是在馬克思主義的指導下 ,打破陳舊觀念、習慣勢力、主觀偏見和僵化教條的束縛 ,反對因循守舊、墨守成規(guī) ,破除迷信和盲目崇拜 ,一切從實際出發(fā) ,實事求是 ,敢于實踐 、勇于探索 ,研究新情況 ,解決新問題 ,使思想和實際相符合 ,使主觀和客觀相符合。對會計理論研究 ,要從絕對地信奉書本、制度、經(jīng)驗、權威、洋教條的理論桎梏中解放出來 ,在馬克思主義指導下 ,會計理論研究無頂峰、無絕對權威、無禁區(qū)。解放思想不是盲目地否定一切 ,而是作為理論研究的思想前提 ,一切從中國實際情況出發(fā)進行研究。 會計理論的 科學發(fā)展觀 會計的歷史是發(fā)展的歷史 ,但怎樣發(fā)展 ,需要有深刻的認識。會計發(fā)展是會計事物運動過程中前進的變化。會計發(fā)展要科學。一般說 ,會計科學發(fā)展是會計的發(fā)展符合會計發(fā)展規(guī)律的、是反 映辯證唯物主義基本原理要求的發(fā)展。 7 在 2021年 10月 14日中國共產(chǎn)黨第十六屆中央委員會第三次全體會議通過的《中共中央關于完善社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》中提出 :“ 堅持以人為本 ,樹立全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)的發(fā)展觀 ,促進經(jīng)濟社會和人的全面發(fā)展。 ” 科學發(fā)展觀是當代中國馬克思主義的重要組成內(nèi)容。會計理論研究要以科學發(fā)展觀為指導思想 ,就是要以科學發(fā)展觀為戰(zhàn)略思想 ,堅持以會計人員為本 ,全面、協(xié)調(diào)、可持續(xù)地發(fā)展會計 ,為促進經(jīng)濟社會發(fā)展服務。 會計發(fā)展要以科學發(fā)展觀為指導思想 ,要求會計全面、協(xié)調(diào)、持續(xù)地發(fā) 展。在會計發(fā)展中要正確處理各種關系 ,如全面與重點的關系 ,引進與創(chuàng)新的關系 ,繼承與發(fā)展的關系 ,會計與環(huán)境的關系 ,會計與其他學科的關系 ,國家統(tǒng)一會計制度與地方會計制度的關系 ,會計理論與會計實務的關系 ,會計基礎與會計運用的關系 ,會計穩(wěn)定與會計改革的關系 ,會計國家化與會計國際化的關系等。只有正確處理各種關系才能有利于會計的全面、協(xié)調(diào)和持續(xù)地發(fā)展。 會計發(fā)展中的 創(chuàng)新 精神 創(chuàng)新是發(fā)展的靈魂 ,會計理論研究在于創(chuàng)新。 “ 十六大報告 ” 指出 :“ 創(chuàng)新是一個民族進步的靈魂 ,是一個國家興旺發(fā)達的不竭動力 ,也是一個政黨永葆生機 的源泉。 ” 創(chuàng)新是時代向我們提出的要求。當前我們既面臨金融危機的嚴峻挑戰(zhàn) ,又面臨難得的發(fā)展機遇。在這樣的形勢面前 ,想不想創(chuàng)新 ,敢不敢創(chuàng)新 ,能不能創(chuàng)新 ,關系到整個建設中國特色社會主義事業(yè)的興衰成敗。同樣 ,我們敢不敢創(chuàng)新發(fā)展會計理論和會計學 ,也關系到會計學的發(fā)展前景。 會計創(chuàng)新是會計人員在會計實踐過程中的創(chuàng)造性活動 ,或者說會計創(chuàng)新是創(chuàng)造出原來沒有的和比原來不同的有利于發(fā)展的創(chuàng)造性活動。會計怎樣創(chuàng)新 ?在《中共中央關于制定十一五規(guī)劃的建議》 (2021年 10月 11日中國共產(chǎn)黨第十六屆五中全會通過 )中提出 :“ 科學技術發(fā) 展 ,要堅持自主創(chuàng)新、重點跨越、支撐發(fā)展、引領未來 ,不斷增強企業(yè)創(chuàng)新能力 ,加快建設國家創(chuàng)新體系。 ”“ 大力提高原始創(chuàng)新能力、集成創(chuàng)新能力和引進消化吸收再創(chuàng)新能力。 ”自主創(chuàng)新不僅適用于自然科學領域 ,其基本精神和內(nèi)容也適用于哲學社會科學領域 ,當然也適用于會計科學領域。 會計理論 “ 自主創(chuàng)新 ” 的實質(zhì)是強調(diào)要獨立自主地創(chuàng)造核心理論。因此 ,會計理論 “ 自主創(chuàng)新 ” 的標志是 :獨立自主研究 ,是我國會計研究人員 ,依據(jù)一定指導思想 ,按照有關規(guī)定 ,確定課題 ,進行科學研究 ,完成研究任務。開拓核心理論 ,在會計學的基礎理論、應用理論和開 發(fā)理論或體制理論等方面 ,或各個會計分支學科方面 ,起重要和主導作用的理論。如會計的本質(zhì)理論、對象理論、職能理論、前提理論、準則理論、對象要素理論和體制理論等等。 發(fā)展具有 “ 自主創(chuàng)新 ” 的會計理論 ,有利于提高會計理論水平 ,開拓新興會計學科 ,發(fā)展會計新專業(yè) ,提高會計人才質(zhì)量 ,推動會計改革 ,指導會計工作 ,提高會計核心競爭力 ,能堅定地立于世界會計之林。 4 我國 的 新會計準則 我國的新會計準則體系已基本體現(xiàn)了我國會計準則體系構(gòu)建的目標要求。即構(gòu)建起與我國國情相適應同時又充分與國際財務報告準則趨同的、涵蓋各類 企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務、獨立實施的會計準則體系。新會計準則及時吸收了新的理論成果和實踐經(jīng)驗，體現(xiàn)了我國推進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變的特別背景，將經(jīng)濟增長理念轉(zhuǎn)變蘊含于會計理念的轉(zhuǎn)變之中。比如，新準則比以往更強調(diào)對企業(yè)財務狀況的真實反映，而不僅僅是簡單地關注企業(yè)損益情況更強調(diào)企業(yè)盈利模式和資產(chǎn)的營運效率而不僅僅是效果更重視資產(chǎn)質(zhì)量、關注企業(yè)以后的增長潛能、揭示可能存在的風險，而不僅僅是對歷史的總結(jié)。 新會計準則的意義 新準則的發(fā)布實施，將大大改善我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量，進一步提高我國企業(yè)經(jīng)營和財務信息的透明度，增 強我國企業(yè)會計信息在國際范圍內(nèi)進行交流、使用的可信度，從而可更好地滿足投資者、債權人和其他利益關系人等有關方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范企業(yè)會計行為和會計秩序，有力地維護社會各方及廣大公眾的利益。這對完善我國市場經(jīng)濟體制、推進經(jīng)濟增長方式轉(zhuǎn)變、建設和諧社會也具有十分重要的意義。 新會計準則體系構(gòu)成 8 我國新會計準則體系基本構(gòu)成是以基本準則為指導原則，以存貨、固定資產(chǎn)等一般業(yè)務準則為主線，兼顧石油、天然氣、生物資產(chǎn)等特殊行業(yè)中的特定業(yè)務準則，按照現(xiàn)金流量表、合并財務報表等報告準則進行列報，涵蓋了企 業(yè)絕大部分經(jīng)濟業(yè)務的會計處理和相關信息的披露，形成適應我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展進程的、能夠獨立實施和執(zhí)行的、與國際會計標準趨同的我國企業(yè)會計準則體系。分為基本準則、具體準則和應用指南三個層次。 新會計準則的主要特點 我國企業(yè)會計準則體系的建立，實現(xiàn)了我國企業(yè)會計準則建設新的跨越和突破。主要特點有科學性、全面性、可操作性、國際趨同性和可借鑒性 。 科學性是指理念科學、結(jié)構(gòu)表述的科學和政策方法的科學。全面性是指新企業(yè)會計準則，首次構(gòu)建了比較完整的有機統(tǒng)一體系。可操作性是指新準則從語言文字、內(nèi)容等諸多 方面進行了創(chuàng)新。增強了新準則的可理解性和可操作性。 總之，新會計準則體系，既考慮了會計國際協(xié)調(diào)與趨同的要求，又堅持從我國實際情況出發(fā)，豐富和完善了我國企業(yè)會計準則體系，同時也對會計從業(yè)人員提出了更高的能力要求。 新會計準則的要求 觀念更新變化要求 新準則要求從業(yè)人員建立大會計的觀念，給自己重新定位