【文章內容簡介】 s Back, ”Fortune,May 28,2021,.） 許多規(guī)模較大的公司最近幾年遭受了規(guī)模縮小的波動，這些公司的大量職員，特別是中層管理人員已失去了工作。這看起來好象是規(guī)?？s小減少了工資，管理人員的工資是變動成本，但這個結論是錯誤的。規(guī)?？s小實際上是由試圖重新設計企業(yè)的生產工序和降低成本所引起的，而不是銷售業(yè)務下降的結果。 需要作重點注解的是， 固定成本可能變化，但如果業(yè)務變化不大，則不會改變 。 總之，關于 “ 人工是一項變動成本還是固定成本問題 ” ，我們不能提供一個明確的答案，這取決于管理部門有多大的彈性和管理部門的戰(zhàn)略目標。 [實務廣角 ] 規(guī)制費用 彼得 F德魯克 ( Peter F. Drucker) 是著名的企業(yè)和社會觀察家，他認為， “ 臨時雇員（以及使用外部勞動）穩(wěn)步增長的主要動力 …… 在于有關雇員的各種規(guī)章制度所造成的負擔日益增大。 ” 美國有關雇員問題的法律制度要求公司編制各種報告，對制度的任何違背，不管是否出于有意，都要受到懲處。按照 《 小企業(yè)管理法 》 （ Small Business Administration）規(guī)定，中小企業(yè)所有者需要將四分之一以上的時間花費在與雇員有關的文書工作上，同時，與應付政府管制相關的費用（包括編報稅務報告）每人每年在 5000美元之上。 “ 難怪雇主 …… 苦苦地抱怨他們沒時間致力于產品和服務 …… 他們不再吟唱那首古老的頌歌 ‘ 人是我們最重要的資產 ’ 。反之，他們會說，‘ 人是我們最大的債務 ’ 。 ” 由于規(guī)制費用導致永久性全職雇員人數下降，臨時雇員和外部勞動的使用增加，導致人工成本由固定成本轉變?yōu)樽儎映杀尽＿@并非政府規(guī)制的初衷，但卻是其結果。 （資料來源 :Peter , “They’re Not Employees,They’re People, ”Harvard Business Review,February,2021.） 固定成本與相關范圍 計劃的業(yè)務量可能會影響總的酌量性固定成本。但酌量性固定成本的預算一旦編制，他們則不受實際發(fā)生的業(yè)務量的影響。 約束性固定成本由一些如房屋、設備和關鍵人員的薪金等成本組成，是無法調整的，沒有彈性。比如，企業(yè)不可能購買半臺設備或雇請 1/4的生產線經理，圖 35所示的階梯模式反映了這類成本。固定成本的業(yè)務量相關范圍指的是如圖 35所示平直的成本線的業(yè)務量范圍。 圖 35 固定成本與相關范圍 圖 32 階梯式變動成本與完全變動成本的性態(tài)比較 圖 32所示的階梯式變動成本與圖 35所示的固定成本之間，存在 兩個重要差別 ： 第一，當條件改變時，階梯式變動成本常常能夠快速調整，而固定成本一經確定后，通常難以改變。 第二，階梯式變動成本圖表中所描述的跨步寬度（ the width of the step）要比圖表 36所示固定成本的跨步寬度窄。跨步寬度與數量或業(yè)務量相關。從本質上講，階梯式變動成本的跨步寬度通常很窄，以致于這些成本因很多原因被基本上當作變動成本。相反，固定成本的跨步較寬，以致于這些成本在相關范圍內被完全當作固定成本對待。 三、混合成本 混合成本包含變動成本和固定成本兩種成分，也被稱之為半變動成本。 舉例 ：路可克探險公司必須向州自然資源部每年支付 $25,000的許可證費，另加每位漂流者上交 $3。公司如果一年接待漂流者 1,000人，則支付給州的總費用為 $28,000（包括固定成本 $25,000和變動成本 $3,000）。該項混合成本的性態(tài)如圖 36所示。 公司即使沒有攬到一個顧客，也仍需支付 $25,000的許可證費，這也是為什么圖表 37中的成本線與縱軸（成本）的交點為 $25,000的原因。公司每組織一位漂流者，給州支付的總成本將增長 $3。因此，變動成本加上固定成本的總成本線向上傾斜。 在圖 36中，由于混合成本被描繪成一條直線，因此，混合成本與業(yè)務量之間的關系可用下面的線性方程表示： Y = a ＋ bX 在等式中， Y=總混合成本 a=總固定成本（直線的垂直截距） b=業(yè)務量單位變動成本（直線斜率） X=業(yè)務量 由于單位變動成本等于直線斜率，斜率越是陡峭（大），表示單位變動成本越大。 在路可克探險公司支付費用的案例中，方程可寫成： Y =$25,000＋ $ 運用上述等式，很容易計算出，在相關范圍內不同業(yè)務量下的總混合成本。例如，假設公司在明年預期組織漂流者 800人，則公司向州支付的總費用將為 $27,400，計算如下： Y =$25,000 ＋（ $3 800） =$27,400 第二節(jié) 混合成本的分析 混合成本中的固定成本表示提供一項服務，準備和可用來花費的最小成本，變動成本表示服務本身發(fā)生的實際消耗的成本，變動成本與被消耗的服務的數量成比例變動。 在實際工作中，管理部門如何實際地估計一項混合成本中固定的和變動的組成呢？所運用的最普遍的方法就是 賬戶分析法 和 （工業(yè)）工程法 。從技術角度是歷史成本分析法，主要包括 高低點法、散布圖法、回歸法 。 一、賬戶分析法 賬戶分析法（ account analysis） 是根據成本項目的賬戶性質，通過分析師的經驗，將相關的每一個賬戶分類成變動或固定的一種方法 。 一個企業(yè)的總固定成本就是固定成本賬戶的成本總和；變動成本就是變動成本賬戶的成本總和，再除以總業(yè)務量，即為單位變動成本。 在業(yè)務水平相當集中的情況下分析成本時，賬戶分析法是最好的方法 。但是，該方法可能忽略了一個事實，即某些賬戶可能存在變動成本和固定成本兩個因素。 二、（工業(yè)）工程法 （工業(yè)）工程法（ engineering approach） 是以工程師通過對材料規(guī)格、人工需求、設備使用、生產效率及動力消耗等的估價為基礎，對成本性態(tài)進行詳細分析的一種方法 。 原理：成本 “ 應該是什么 ” ，并非 “ 已經是什么 ” 。 核心內容；觀察成本形成的作業(yè)過程，進行工程分析，尋求最優(yōu)測定標準操作，進而確定固定與變動成本。 特點：適用于新建企業(yè)、新產品生產。技術測定過程成本過高。通常用于有明顯投入產出關系的成本項目。具有科學性，先進性。 成本 成本性態(tài)：對經營天數而言的固定成本或變動成本 財產稅 固定 夏天道路的維護和樹木清理 固定 木屋折舊 固定 雪地履帶車駕駛員和導游費用 變動 廚師和旅舍傭工費用 變動 雪地履帶車折舊 變動 雪地履帶車燃料 變動 食物 * 變動 *客人所消耗的食物成本理論上取決于入住客人的人數。不過，只要雪地履帶車業(yè)務開始運轉，木屋總是按其 12個人的容量滿員的，因此可以認為，食物成本是受經營天數所決定的。 （資料來源 : Brad ﹠ Carole Karafil, owners and operators of White Grizzly Adventures,.） [實務廣角 ] 經營決定成本 White Grizzly Adventures公司位于加拿大英屬哥倫比亞?。?British Columbia） Meadow Creek地區(qū)，經營雪地履帶車運輸和雪地膳宿業(yè)務。公司由布拉德（ Brad）和卡羅爾 卡拉夫（ Carole Karafil）所有并經營。公司的業(yè)務是用一輛雪地履帶車把 12名客人送到陡峭的、為樹木所覆蓋的山頂。 12名客人作為一個小組在公司的木屋旅舍中居住某一確定時日，公司為客人提供健康的美味膳食。 布拉德（ Brad）和卡羅爾必須決定公司的業(yè)務在每年十二月份什么時候開始，并于早春什么時候結束，決定在不同組客人之間如何安排非營業(yè)日期，用以維護和休息。這一決策會影響到多種成本。與公司經營天數相關的固定及變動成本包括： 三、歷史成本分析法 （一）散布圖法 通過實例分析講解。 科英 安格云通過收集最近幾個月的成本和業(yè)務數據，開始分析維修成本。所收集的數據如下： 月 份 業(yè)務量：病人日 發(fā)生的維修成本 1 5,600 $7,900 2 7,100 $8,500 3 5,000 $7,400 4 6,500 $8,200 5 7,300 $9,100 6 8,000 $9,800 7 6,200 $7,800 注意 ：分析成本和業(yè)務數據的第一步是將數據描繪在散布圖上，描繪的圖形直接顯示出數據非線性或其他問題。 在該圖中應注意兩點：