企業(yè)所得稅講解國稅總局所得稅司(編輯修改稿)
2025-06-18 21:49 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 入收入總額 ? 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等采取公允價(jià)值計(jì)價(jià)。稅法目前還是基于交易實(shí)現(xiàn)確認(rèn)所得 20 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? （ 2） 納稅必要資金原則 ? 為遞延已實(shí)現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) ? 例如，我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對(duì)于符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處臵時(shí)才確認(rèn)該所得的實(shí)現(xiàn)。 ? 另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈(zèng)收入（國稅發(fā)[2021]82號(hào)） 21 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 老稅法收入確認(rèn)辦法：強(qiáng)調(diào)收款憑證 國家稅務(wù)總局收入確認(rèn)辦法（國稅函 875號(hào)） 與會(huì)計(jì)確認(rèn)取得實(shí)質(zhì)一致 22 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 匯兌收益 外匯交易因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的匯兌收益 會(huì)計(jì)上月末或期末確認(rèn)，稅收上按年計(jì)算，與會(huì)計(jì)沒差別 其他收入和營業(yè)外收入 稅收與會(huì)計(jì)處理一致 23 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 視同銷售（條例第 25條）國稅函 828內(nèi)部資產(chǎn)處臵 ?（ 1） 非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售； ?（２） 將自產(chǎn)的貨物、 財(cái)產(chǎn)、勞務(wù) 用于捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售； ?（３）將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)， 不再視同銷售； ? 將資產(chǎn)貨物、勞務(wù)等用于國外分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)視同銷售 24 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ?會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定比較： 產(chǎn)交換 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定相同 會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定存在差異 **商業(yè)銀行提供 優(yōu)惠貸款 給企業(yè)員工處理 25 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ?第三部分 稅前扣除 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) （二）稅前扣除的一般原則 （三）條例具體條款 26 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （一）稅前扣除的基本結(jié)構(gòu) 27 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 一般肯定條款 ： 稅法第八條，確定了稅前扣除的相關(guān)性、合理性原則 特殊否定條款 ： 稅法第十條等，規(guī)定不得扣除范圍。 股東個(gè)人費(fèi)用不得在公司扣除； 體現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策； 資本性支出不得一次性扣除。 特殊肯定條款： 規(guī)定特定費(fèi)用支出扣除的方法和限制條件 28 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 （二）稅前扣除的一般原則 29 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則之一： 真實(shí)性原則 實(shí)際發(fā)生，并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生 發(fā)票并不是費(fèi)用真實(shí)發(fā)生的唯一憑據(jù) （如小飯店買菜、農(nóng)民拆遷補(bǔ)償?shù)龋杼峁┻m當(dāng)憑據(jù)，否則如果成本確以發(fā)生，可以核定） 30 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 真實(shí)性原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。 實(shí)際發(fā)生 ≠實(shí)際支付；應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠取得發(fā)票 ? 與發(fā)票管理的關(guān)系：發(fā)票是收付款的憑據(jù)＝收付實(shí)現(xiàn)制 ? 企業(yè)有的業(yè)務(wù)無法取得發(fā)票（進(jìn)口、集市采購）；有的業(yè)務(wù)可能取得不合格的發(fā)票，甚至他假發(fā)票；有的事項(xiàng)不需要發(fā)票（工資分配）。不能將違反發(fā)票管理?xiàng)l例的處罰與證明業(yè)務(wù)發(fā)生真實(shí)性對(duì)立或替代 ? 即使沒有發(fā)票，也要基于自由裁量權(quán)的 合理界限 對(duì)各項(xiàng)必要支出進(jìn)行合理核定 31 國家稅務(wù)總局 所得稅管理司 ? 稅前扣除的基本原則之二： 相關(guān)性原則 ，稅前扣除必須從根源和性質(zhì)上與收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 根源－直接相關(guān) 性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用 具體例子：如何區(qū)
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