【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 按照實(shí)際取得的利息，確認(rèn)收入。 42 建造合同的收入確認(rèn) ? 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照： 1. 納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度 2. 完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 43 捐贈(zèng)收入在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn) ? 根據(jù) 《 合同法 》 規(guī)定，贈(zèng)與人在贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的權(quán)利轉(zhuǎn)移之前可以撤銷贈(zèng)與，具有救災(zāi)、扶貧等社會(huì)公益、道德義務(wù)性質(zhì)的贈(zèng)與合同或者經(jīng)過(guò)公證的贈(zèng)與合同除外。也就是說(shuō)，贈(zèng)與合同在未收到資產(chǎn)之前，都不能視為成立。 ? 需要關(guān)注的是，認(rèn)識(shí)到捐贈(zèng)行為和合同的特殊性，在沒(méi)有實(shí)際收到捐資資產(chǎn)之前，即使已經(jīng)簽訂合同以及其他含有強(qiáng)制性條款的協(xié)議類文書(shū)，也不能按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。只有在收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)，才能確認(rèn)收入，從而避免不必要的稅收支出。 44 權(quán)益性投資收益按利潤(rùn)分配日確認(rèn) ? 新 《 條例 》 規(guī)定，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而不論企業(yè)是否實(shí)際收到股息、紅利等收益款項(xiàng)。 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免稅（持有收益） ，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的投資收益。 45 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 1. 條例第 56條將資產(chǎn)分為了六類，即：固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨。 2. 除了長(zhǎng)期待攤費(fèi)用屬于不能直接取得收入的資產(chǎn)，銷售存貨屬于銷售貨物收入外，其余四種加上債權(quán)的轉(zhuǎn)讓屬于轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。 ? 股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入有可能同股權(quán)持有收益混淆。 46 特許權(quán)使用費(fèi) ? 特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 1. 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 2. 向境外支付的特許權(quán)使用費(fèi)，要繳納預(yù)提所得稅，其納稅期限為應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期。 47 確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng) ? 何謂確實(shí)無(wú)法支付？ 1. 根據(jù) 《 財(cái)產(chǎn)損失扣除辦法 》 ：因債權(quán)人原因確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，包括超過(guò)三年以上未支付的應(yīng)付賬款， 如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認(rèn)損失并在稅前扣除的 ，應(yīng)并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得依法繳納企業(yè)所得稅。 2. 外商投資企業(yè)根據(jù) 國(guó)稅發(fā) 〔 1999〕 195號(hào) 文件規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度收益計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 48 逾期未退包裝物押金收入 ? 增值稅對(duì)逾期包裝物押金收入的逾期規(guī)定期限為 1年為界限。 1. 注意包裝物押金收取的期限； 2. 注意包裝物押金收入是含稅的收入。 49 逾期未退包裝物押金收入 ? 逾期包裝物押金征收增值稅（國(guó)稅發(fā)[1993]154號(hào)） ? 逾期期限的規(guī)定（國(guó)稅函發(fā) [1995]288號(hào)） ? 取消包裝物押金審批的規(guī)定（國(guó)稅函[2021]827號(hào)） ? 酒類包裝物押金征收增值稅的規(guī)定（國(guó)稅發(fā) [1995]192號(hào)文件） ? 逾期包裝物押金屬于含稅收入（國(guó)稅發(fā)[1996]155號(hào)） 50 視同銷售 《 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]828號(hào)） ? 明確了新企業(yè)所得稅法下處置資產(chǎn)（包括自產(chǎn)和外購(gòu)）是否需要確認(rèn)視同銷售收入，具體包括： 1. 企業(yè)境內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)不予視同銷售確認(rèn)收入； 2. 企業(yè)將自查和外購(gòu)的產(chǎn)品用于營(yíng)銷、交際應(yīng)酬、職工薪酬、股息分配、對(duì)外捐贈(zèng)等不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定的價(jià)格視同銷售確認(rèn)收入。 51 境內(nèi)內(nèi)部處置資產(chǎn)不予視同銷售 ? 由于資產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算。 （ 1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品； （ 2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能； （ 3）改變資產(chǎn)用途 （如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營(yíng)） ； （ 4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移； （ 5）上述兩種或兩種以上情形的混合； （ 6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 52 視同銷售 ? 因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。 （ 1）用于市場(chǎng)推廣或銷售； （ 2）用于交際應(yīng)酬； （ 3）用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利； （ 4）用于股息分配； （ 5）用于對(duì)外捐贈(zèng)； （ 6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 53 銷售價(jià)格的確定 1. 屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入； 2. 屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。 僅適用無(wú)對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移，而不適用有對(duì)價(jià)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移 54 需要注意以下問(wèn)題： 1. 文件是在條例 25條下的規(guī)定，其是對(duì)視同銷售規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定。 2. 文件僅是對(duì)企業(yè)一般情況下資產(chǎn)處理的稅務(wù)處理，對(duì)于企業(yè)清算、重組改制等特殊情形應(yīng)按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 3. 文件僅是對(duì)企業(yè)所得稅的規(guī)定，對(duì)于流轉(zhuǎn)稅還應(yīng)該按相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 55 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函 【 2021】 第 118號(hào) ） ? 對(duì)企業(yè)取得的政策性搬遷或處置收入，應(yīng)按以下方式進(jìn)行企業(yè)所得稅處理： （一）企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。 （二）企業(yè)沒(méi)有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣(mài)收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。 （三）企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購(gòu)置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 （四）企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 56 不征稅收入 （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)手中的 1分錢(qián)要比國(guó)庫(kù)里的 1分錢(qián)值錢(qián)，對(duì)于財(cái)政撥款、行政事業(yè)性收入征稅，在經(jīng)濟(jì)學(xué)來(lái)看是不經(jīng)濟(jì)的。 57 稅前扣除的設(shè)計(jì)理念 一 般扣除規(guī)則 禁止扣除規(guī)則 特殊扣除規(guī)則 作原則概括性規(guī)定。 反列舉。 對(duì)扣除體系進(jìn)行調(diào)整 例：成本、費(fèi)用、損失、稅金 例：同收入無(wú)關(guān)的支出不允許扣除， 公益救濟(jì)性捐贈(zèng)屬于無(wú)關(guān)支出，但是也允許扣除。 58 序號(hào) 項(xiàng)目 稅法規(guī)定 主要規(guī)定 備注 1 工資薪金 條例 34 條 合理的工資薪金據(jù)實(shí)扣除 要合理 2 職工五限一金 條例 35 條 按照國(guó)務(wù)院部門(mén)和省政府標(biāo)準(zhǔn)扣除 3 職工補(bǔ)充保險(xiǎn) 條例 35 條 按照財(cái)稅主管部門(mén)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)扣除 預(yù)計(jì)限制較嚴(yán)格；年金問(wèn)題； 4 職工商業(yè)保險(xiǎn) 條例 36 條 不得扣除（除特殊職工人身 安全保險(xiǎn)費(fèi)） 新舊法相同 5 企業(yè)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn) 條例 46 條 允許據(jù)實(shí)扣除 新舊法相同 6 借款費(fèi)用 條例 37 、 38條、法 46 條、條例 119 條 區(qū)分資本化、費(fèi)用化；承認(rèn)實(shí)際利率法；不超過(guò)金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) 防止資本弱化； 59 7 匯兌損失 條例 39 條 據(jù)實(shí)扣除 8 職工福利費(fèi) 條例 40 條 實(shí)際發(fā)生不超過(guò)工資薪金 14% 以內(nèi)的 9 工會(huì)經(jīng)費(fèi) 條例 41 條 撥繳的不超過(guò)工資薪金 2% 以內(nèi) 10 職工教育經(jīng)費(fèi) 條例 42 條 實(shí)際發(fā)生不超過(guò)工資薪金 2.% 以內(nèi)； 超過(guò)部分可以無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)； 對(duì)不能轉(zhuǎn)回的可能有例外條款 11 業(yè)務(wù)招待費(fèi) 條例 43 條 發(fā)生額 60% 內(nèi)， 銷售收入千分之五內(nèi)； 雙重滿足，先滿足60% ，再滿足 5 ‰ 12 廣告宣傳費(fèi) 條例 44 條 銷售收入 15% 以內(nèi)； 超過(guò)部分無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn) 13 環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金 條例 45 條 同預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用差額可以據(jù)實(shí)扣除 實(shí)際發(fā)生原則的例外性條款 14 經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi) 條例 47 條 1 按照租賃期限均勻扣除 同租賃收入確認(rèn)60 15 勞保費(fèi) 條例 48 條 合理的勞保支出，準(zhǔn)予扣除 要在勞保目錄中 16 總機(jī)構(gòu)管理費(fèi) 條例 50 條 機(jī)構(gòu)場(chǎng)所向非居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)支付的費(fèi)用，由合理分?jǐn)偟模?準(zhǔn)許扣除。 居民企業(yè)間不允許扣除 17 公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 法 9 條、條例51 、 52 、 53條 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12% 以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除 直接捐贈(zèng)不能扣除 18 公益救濟(jì)性捐贈(zèng) 法 9 條、條例51 、 52 、 53條 不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12% 以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除 直接捐贈(zèng)不能扣除 61 合理工資薪金支出的把握 ? 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 [國(guó)稅函 〔 2021〕 3號(hào) ] （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制 （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是 相對(duì)固定的 ，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的； （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金， 已依法履 （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 62 工資薪金支出的界定 ? 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括： 基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 63 工資薪金總額的界定 ? 不包括：企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 ? 屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 64 合理工資薪金支出的把握 ? 雇傭關(guān)系條件： ? 第一、必須與本企業(yè)簽訂書(shū)面勞動(dòng)合同。新勞動(dòng)合同法 ? 第二、勞動(dòng)合同必須報(bào)勞動(dòng)局備案。勞動(dòng)法第16條 ? 支付給與本企業(yè)沒(méi)有雇傭關(guān)系的人員的費(fèi)用，屬于勞務(wù)費(fèi)，不屬于工資薪金，應(yīng)當(dāng)憑地稅局代開(kāi)的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票據(jù)實(shí)扣除，并應(yīng)當(dāng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”扣繳個(gè)人所得稅。 ? 企業(yè)與勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)用工合同中必須分別注明管理費(fèi)和轉(zhuǎn)付的工資薪金，將管理費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用扣除，將工資薪金分別計(jì)入生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目，不得直接扣除。 65 合理工資薪金支出的把握 ? 僅憑工資表可否列支工薪支出？ ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。作為工資核算扣除的費(fèi)用，應(yīng)是與用工單位簽訂勞動(dòng)合同（協(xié)議），具有雇傭與被雇傭關(guān)系并享受相應(yīng)的福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇的人員報(bào)酬。如果僅提供人員工資表，是不足以證明相關(guān)工資、薪金支出的。 ? 實(shí)施條例對(duì)工資薪金支出定義的關(guān)鍵有兩點(diǎn)：一是存在“任職或雇傭關(guān)系”；二是與任職或雇傭有關(guān)的全部支出，包括現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的報(bào)酬。 66 《 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 〔 2021〕 3號(hào)） （一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 （二）為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼 （三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，