般納稅人增值稅計算(編輯修改稿)
2025-06-15 07:34 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 售方的增值稅專用發(fā)票。收購者按規(guī)定計算抵扣進(jìn)項稅時，按稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)使用的專用收購憑證上注明的價款的 13%計算抵扣進(jìn)項稅。 ? 農(nóng)產(chǎn)品中收購煙葉的進(jìn)項稅抵扣公式比較特殊： ? 煙葉收購金額 =煙葉收購價款 （ 1+10%） ? 煙葉稅應(yīng)納稅額 =煙葉收購金額 稅率（ 20%） ? 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅 =（煙葉收購金額 +煙葉稅應(yīng)納稅額） 扣除率（ 13% ） ? 公式合并成 : 準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅 =煙葉收購價款 （ 1+10%） (1+20%) 13% ? =煙葉收購價款 % ? 【 例題 單選 】 某卷煙廠 2021年 6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價款 50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價外補貼。該卷煙廠 6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項稅額為（ ）。（ 2021年） ? ? ? 【 答案 】 C ? 【 解析 】 煙葉收購金額 =50 （ 1+10%） =55（萬元）；煙葉稅應(yīng)納稅額 =55 20%=11（萬元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項稅 =（ 55+11） 13%=（萬元）。 ? 【 歸納 】 如果該納稅人按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)支付了價外補貼和煙葉稅 ,則煙葉收購成本 =實際收購價款 +實際價外補貼 +實際煙葉稅 計算出的進(jìn)項稅 ? （ 2）運輸費用。 購進(jìn)或者銷售貨物 以 及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中 支付運輸費用 的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和 7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 ? ①這里所稱的準(zhǔn)予抵扣的貨物運費金額是指在運輸單位開具的貨票上注明的 運費、建設(shè)基金 ，但不包括隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費。 ? ②準(zhǔn)予計算進(jìn)項稅額扣除的運輸費 ,不 包括購買或銷售免稅 貨物 (購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外 )的運輸費。 ? ③一般納稅人取得的 國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票 和 國際貨物運輸發(fā)票 ， 不得計算抵扣進(jìn)項稅額 。 ? 【 例題 計算 】 某企業(yè)采購原材料支付運雜費共計 1000元，取得運輸發(fā)票上注明運輸費 800元、建設(shè)基金 80元、保險費 20元、裝卸費 100元。其可計算抵扣多少增值稅進(jìn)項稅？記入采購成本的運輸費是多少？ ? 【 答案 】 可計算抵扣進(jìn)項稅（ 800+80） 7%= ? 記入采購成本的運輸費為 = ? 【 解析 】 按規(guī)定對運費計算抵扣進(jìn)項稅時，按運費發(fā)票上注明的運輸費金額和建設(shè)基金金額的 7%計算抵扣進(jìn)項稅。 如果發(fā)票所列項目不能把運輸費與其他雜費分開，則不可計算抵扣進(jìn)項稅。 ? 【 例題 計算 】 某企業(yè)收一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)，在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票上注明價款100000元，支付運輸公司運送該批貨物回廠的運費 2021元，該企業(yè)此項業(yè)務(wù)可計算抵扣增值稅進(jìn)項稅=100000 13%+2021 7%=13140元。 ? 關(guān)于運輸費抵扣進(jìn)項稅問題的歸納 : 具體業(yè)務(wù) 能否抵扣進(jìn)項稅 納稅人購買原材料（非免稅）支付的運輸費 可計算抵扣 納稅人銷售產(chǎn)品（非免稅）支付的運輸費 可計算抵扣 納稅人購買設(shè)備的運輸費 可計算抵扣 納稅人代墊運費 符合不計入銷售額條件的代墊運費 不計銷項稅 ,不得計算抵扣進(jìn)項 . 不符合條件的代墊運費 計算銷項稅 ,可計算抵扣進(jìn)項稅 . 【 重要提示 】 上述自行計算抵扣進(jìn)項稅，是按規(guī)定的發(fā)票、憑證上的規(guī)定項目所列金額直接乘扣除率計算出來的， 計算抵扣時的計算基礎(chǔ)不必進(jìn)行價稅分離。 ? ? 取得專用發(fā)票、完稅憑證，但不得作為進(jìn)項稅抵扣的六種基本情況 ： ? （ 1） 用于非 增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的 購進(jìn)貨物 或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? 所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程。 ? 【 例題 】 某制造設(shè)備的生產(chǎn)企業(yè) 2021年業(yè)務(wù)如下（所含該抵稅的憑證均經(jīng)過認(rèn)證）： ? ①購入一批原材料用于生產(chǎn)，價款 202100元，增值稅 34000元； ? ②外購一批床單用于職工福利，價款 10000元，增值稅 1700元； ? ③外購一批涂料用于裝修辦公室，價款 50000元，增值稅 8500元； ? ④外購一批食品用于交際應(yīng)酬，價款 3000元，增值稅 510元 ? ⑤ 外購一批辦公用品用于管理部門使用，價款 4000元，增值稅 680元 ? 則該企業(yè)當(dāng)月可抵扣的增值稅進(jìn)項稅 =34000+680=34680（元） ? （ 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； ? 所稱 非正常損失 ，是指 因管理不善造成 被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。 ? （ 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所 耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； ? 【 例題 】 某服裝廠的一批產(chǎn)成品服裝因保管不善毀損，外購比例 60%，賬面成本 10000元，則應(yīng)作進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出10000 60% 17%=1020（元） ? （ 4）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部
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