【文章內容簡介】 當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產： 首先，稅務機關所采取的查封措施，是依法進行的，并沒有違法和不當之處。 《 稅收征管法 》 第四十條規(guī)定： “ 從事生產、經營的納稅人、扣繳義務人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務機關責令限期繳納，逾期仍未繳納的，經縣以上稅務局 (分局 )局長批準，稅務機關可以采取下列強制執(zhí)行措施，（一）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構從其存款中扣繳稅款； (二 )扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或者其他財產，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。 ” ? 其次，企業(yè)應承擔查封物品被盜責任。 《 征管法實施細則 》 第六十七條規(guī)定： “ 對查封的商品、貨物或者其他財產，稅務機關可以指令被執(zhí)行人負責保管，保管責任由被執(zhí)行人承擔。繼續(xù)使用被查封的財產不會減少其價值的，稅務機關可以允許被執(zhí)行人繼續(xù)使用；因被執(zhí)行人保管或者使用的過錯造成的損失，由被執(zhí)行人承擔。 ” 由此，可以肯定的說，在這起案例中，因企業(yè)欠稅被稅務機關查封物品被盜，是在企業(yè)繼續(xù)使用中形成的，不是由稅務機關造成的，因此，不應該由稅務機關賠償。 ? 按照稅法規(guī)定，該損失可以列入企業(yè)財產所得稅前扣除?！?企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法 》 第三條規(guī)定，企業(yè)的各項財產損失，包括因人為管理責任毀損、被盜造成的損失。第二十七條規(guī)定，固定資產損失包括企業(yè)丟失、被盜等造成的凈損失。第三十條規(guī)定，對被盜的固定資產，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。該《 辦法 》 第三十條還規(guī)定，對被盜的固定資產，其賬面凈值扣除保險理賠以及責任賠償后的余額部分，依據下列證據認定損失：（一）向公安機關的報案記錄，公安機關立案、破案和結案的證明材料；（二）涉及責任人的責任認定及賠償情況說明；（三）涉及保險索賠的，應當有保險公司理賠情況說明。 五 民商法有關規(guī)定對征管法的影響 ?（一） 納稅擔保 ［征管法中的條款］： ? ①納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅的收入的跡象的。 《稅收征管法》第 38條規(guī)定 ? ② 欠繳稅款的納稅人需要出境的?！抖愂照鞴芊ā返?44條 ? ③當納稅人與稅務機關發(fā)生爭議時?！抖愂照鞴芊ā返?88 條 納稅擔保 ? 1． 納稅擔保的性質 ? 2． 納稅擔保的種類 ? 3． 要求提供納稅擔保的時限 ? 4． 對保證人資格的審查 ? 5． 對擔保物的審查 ? 6． 納稅擔保的期限 ? 7 ．納稅擔保的登記（特殊需要登記） 人的擔保 ：保證 （ 1）保證的方式有 《 征管法實施細則 》 第 62條規(guī)定： “ 納稅擔保人同意為納稅人提供納稅擔保的 ， 應當填寫 納稅擔保書 ， 寫明擔保對象 、 擔保范圍 、 擔保權限和擔保責任以及其他有關事項 。 擔保書須經納稅人 、 納稅擔保人鑒字蓋章并經稅務機關同意后方為有效 ” 。 從該規(guī)定可以看出 ， 稅務機關有權選擇擔保方式 。 如何選擇保證的方式： 一般保證 連帶責任保證 《 擔保法 》 規(guī)定：保證的方式由雙方在保證合同中約定。當事人對保證方式沒有約定或者約定不明確，按照連帶責任保證承擔保證責任。 一般保證和連帶責任保證： 《 擔保法 》 第 16條：保證的方式有一般保證和連帶責任保證。 《 擔保法 》 17條：當事人在保證合同中約定，債務人不能 履行債務時，由保證人承擔保證責任的，為一般保證。 《 擔保法 》 18條：當事人在保證合同中約定保證人與債務人對債務承擔連帶責任的，為連帶責任保證。 連帶責任保證的債務人在主合同規(guī)定的債務履行期屆滿 沒有 履行債務的，債權人可以要求債務人履行債務，也可以要求保證人在其保證范圍內承擔保證責任。 《 擔保法 》 19條：當事人對保證方式沒有約定或者約定不明確的，按照連帶責任保證承擔保證責任。 一般保證和連帶責任保證的區(qū)別： 一般保證的保證人有先訴抗辯權。 《 擔保法 》 第十八條：連帶責任的保證人在主合同規(guī)定的履行期屆滿沒有履行債務的，債權人可以要求債務人履行債務，也可以要求保證人在其保證范圍內承擔保證責任。 《 擔保法 》 17條第二款：一般保證的保證人在主合同糾紛未經審判或者仲裁，并就債務人財產依法強制執(zhí)行仍不能履行債務前，對債權人可以拒絕承擔保證責任。 （ 2）保證人的條件 未經國務院批準的國家機關；學校、幼兒園、醫(yī)院等以公益為目的的事業(yè)單位、社會團體；企業(yè)法人的分支機構、職能部門。 ① 保證人具有代為清償的能力。 ② 提供保證的合格主體。 《 征管法實施細則 》 第 61條規(guī)定：納稅保證人是指在中國境內具有納稅擔保能力的 自然人 、 法人或者其他經濟組織 。 對于可作為保證人的 “ 其他組織 ” 司法解釋規(guī)定了五類：依法登記領取營業(yè)執(zhí)照的獨資企業(yè) 、 合伙企業(yè)；依法登記領取營業(yè)執(zhí)照的聯營企業(yè)；依法登記領取營業(yè)執(zhí)照的中外合作經營企業(yè)；經民政部門核準登記的社會團體；經核準登記領取營業(yè)執(zhí)照的鄉(xiāng)鎮(zhèn) 、 街道 、 村辦企業(yè) 。 ③ 禁止提供保證的主體。 （ 3） 保證合同的內容 《 擔保法 》 第 13條規(guī)定 :保證合同 應當 采取書面形式。 擔保合同的主要內容包括： ① 被保證的主債權種類與數額。 ② 債務人履行債務的期限。 ③ 保證的方式。 ④ 保證擔保的范圍。 ⑤ 保證的期間。 ⑥ 雙方認為需要約定的其他事項。 ? 案例 ? A公司是某縣王某經營的一家造紙企業(yè)，該企業(yè)欠繳稅款 70萬元， 2021年 4月身為法定代表人的王某準備出國，但不能在出國前結清稅款，主管稅務機關要求其提供相應的稅款擔保， A公司承諾在 2021年 5月 25日結清欠繳稅款及滯納金，并提出了由 B公司擔任保證人，至 2021年 5月 25日 A公司仍無力清繳稅款，便申請寬限限繳期，主管稅務機關同意 2021年 8月 20日之前還清，到 8月 20日， A公司仍無力還款，此時稅務機關要求 B公司繳納 70萬元稅款及滯納金， ? 請問 ? 能否對 A公司進行納稅擔保 ? 納稅擔保的范圍包括哪些 ? 除了 B公司作為納稅保證人， A公司還能采取哪幾種方式進行納稅擔保？ ? 如果 B公司自身有欠稅行為，還能作為保證人嗎？ ? 稅務機關要求 B公司代償的行為正確嗎？ ? 納稅人有下列情況之一的，適用納稅擔保： ? （一）稅務機關有根據認為從事生產、經營的納稅人有逃避納稅義務行為，在規(guī)定的納稅期之前經責令其限期繳納應納稅款，在限期內發(fā)現納稅人有明顯的轉移、隱匿其應納稅的商品、貨物以及其他財產或者應納稅收入的跡象，責成納稅人提供納稅擔保的； ? （二）欠繳稅款、滯納金的納稅人或者其法定代表人需要出境的； ? （三）納稅人同稅務機關在納稅上發(fā)生爭議而未繳清稅款，需要申請行政復議的； ? （四）稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定可以提供納稅擔保的其他情形。 ? 納稅擔保范圍包括稅款、滯納金和實現稅款、滯納金的費用。費用包括抵押、質押登記費用，質押保管費用，以及保管、拍賣、變賣擔保財產等相關費用支出。用于納稅擔保的財產、權利的價值不得低于應當繳納的稅款、滯納金，并考慮相關的費用。納稅擔保的財產價值不足以抵繳稅款、滯納金的，稅務機關應當向提供擔保的納稅人或納稅擔保人繼續(xù)追繳。 ? 國家機關，學校、幼兒園、醫(yī)院等事業(yè)單位、社會團體不得作為納稅保證人。企業(yè)法人的職能部門不得為納稅保證人。企業(yè)法人的分支機構有法人書面授權的，可以在授權范圍內提供納稅擔保。有以下情形之一的，不得作為納稅保證人： ? （一）有偷稅、抗稅、騙稅、逃避追繳欠稅行為被稅務機關、司法機關追究過法律責任未滿 2年的； ? （二）因有稅收違法行為正在被稅務機關立案處理或涉嫌刑事犯罪被司法機關立案偵查的； ? （三）納稅信譽等級被評為 C級以下的； ? （四）在主管稅務機關所在地的市（地、州）沒有住所的自然人或稅務登記不在本市（地、州）的企業(yè)； ? （五）無民事行為能力或限制民事行為能力的自然人； ? （六）與納稅人存在擔保關聯關系的； ? （七）有欠稅行為的。 ? 保證期間為納稅人應繳納稅款期限屆滿之日起60日，即稅務機關自納稅人應繳納稅款的期限屆滿之日起 60日內有權要求納稅保證人承擔保證責任，繳納稅款、滯納金。履行保證責任的期限為15日，即納稅保證人應當自收到稅務機關的納稅通知書之日起 15日內履行保證責任，繳納稅款及滯納金。納稅保證期間內稅務機關未通知納稅保證人繳納稅款及滯納金以承擔擔保責任的，納稅保證人免除擔保責任。 ? 因為稅務機關沒有盡到通知的責任，納稅擔保人免除了擔保責任。 物的擔保：抵押權、質權、留臵權和優(yōu)先權 《 征管法實施細則 》 第 62條第二款規(guī)定：納稅人或者第三人以其所有的未設臵擔保物權的財產提供納稅擔保的 ， 應當填寫作為納稅擔保的 財產清單 ， 并寫明擔保財產的價值以及其他有關事項 。 納稅擔保財產清單須經納稅人 、 第三人簽字蓋章并經稅務機關確認后 ， 方為有效 。 （ 1）抵押權的有關規(guī)定 下列財產不得抵押： A、 土地所有權； B、 耕地 、 宅基地 、 自留地 、 自留山等集體 所有的土地使用權； C、 以公益為目的的教育設施 、 醫(yī)療衛(wèi)生設 施和其他社會公益設施； D、 所有權 、 使用權不明或有爭議的財產； E、 依法被查封 、 扣押 、 監(jiān)管的財產； F、 依法不能抵押的其他財產 。 抵押權的設立須具備嚴格的形式要件： A、必須辦理抵押物登記的財產，抵押合同自登記之日起生效。 B、 當事人自愿辦理抵押物登記的抵押合同自簽訂之日起生效 ， 但不得對抗第三人 。 必須辦理抵押物登記的財產有： 無地上定著物的土地使用權； 城市房地產或者鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）、村企業(yè)的廠房等建筑物； 林木； 航空器、船舶、車輛； 企業(yè)的設備和其他動產。 （ 2）質權的設立 質權是一種 動產物權 ，對不動產不能設定質權。另外權利也可以成為質權的標的，稱 權利質權 。 質權須移轉質物的占有 ， 質權以 占有 標的物為成立要件 。 （ 3）擔保物權的競合也會影響擔保債權的實現 案例 8： 某縣重晶石粉體廠 （ 集體企業(yè)；下稱粉體廠 ） ，經主管稅務機關同意 ， 為其供貨商張某 （ 個體采礦戶 ， 不在本地居住 ） 的應納稅款提供的納稅擔保 。擔保合同書寫明： “ 粉體廠愿為張某的 稅款提供擔保 。 若張某于 2021年 1月 10日前不能繳清稅款 ， 則由粉體廠承擔繳納稅款責任 。 ” 張某逾期未繳應納稅款 。 1月 12日 ， 主管稅務機關在無法找到張某的情況下 ， 責令粉體廠于 2021年 1月 15日前履行保證責任 。 當天粉體廠向主管稅務機關提供了張某的司機將張某的一輛桑塔納轎車停放在某賓館內的信息 ，要求稅務機關扣押 。 1月 16日 ， 因粉體廠逾期未履行納稅擔保責任 ， 經該縣地稅局局長批準 ， 主管稅務機關書面 通知粉體廠開戶銀行 ， 從其存款中扣繳稅款 。 粉體廠不服 ， 遂向法院提起訴訟 。 該廠訴稱：粉體廠在納稅擔保書中已明確僅為張某的應納稅款提供一般保證責任 。同時 ， 粉體廠向稅務機關提供了張某尚有轎車可以扣押的信息 （ 有張某的司機在賓館住宿及停車發(fā)票為證 ） ， 稅務機關不執(zhí)行 。 因此 ， 要求稅務機關退還對其強制執(zhí)行的稅款并賠償損失 。 法院經過審理，裁定粉體廠為張某提供的納稅擔保為一般保證。粉體廠的擔保責任范圍為張某應納稅款扣除桑塔納轎車實際價值（ 5萬元）以外的部分。 稅務機關在執(zhí)法過程中 有哪些不當之處？？ 要求分析： 稅務機關僅能對粉體廠強制執(zhí)行其為張某擔保的稅款扣除轎車價值以外的部分。 《 中華人民共和國擔保法 》 若干問題的司法解釋 24條規(guī)定：一般保證的保證人在主債權履行期間屆滿后，向債權人提供了債務人可供執(zhí)行財產的真實情況，債權人放棄或怠于行使權利致使該財產不能被執(zhí)行，保證人可以申請人民法院在其提供可執(zhí)行財產的實際價值范圍內免除保證責任。 法理分析： 稅務機關在執(zhí)法過程中有不當之處： 主管稅務機關沒有注意到擔保方式變化 ， 在執(zhí)行的過程中又怠