【文章內(nèi)容簡介】 下，漏洞是國會的錯誤：它們產(chǎn)生于稅法的含糊和遺漏。更經(jīng)常的情況是，這些漏洞產(chǎn)生于國會有選擇地對特殊行為給予偏愛的對待。例如，美國聯(lián)邦稅法就給予市政公債投資者以優(yōu)惠待遇，因為國會想使州和地方政府更容易地借到錢。在某種程度上，這條規(guī)定有利于州和地方政府；在某種程度上，它有利于高收入的納稅人。大多數(shù)漏洞是那些制定稅收政策的國會議員們知道的，但在一位納稅人看來可能是漏洞的，而在另一位納稅人看來，則是減少稅收的合法途徑。 專門用于遵守稅法行事的資源是一種無謂損失。政府只得到了所交納的稅收量。與此相比，納稅 人不僅失去了這種量，而且還失去了用于整理文件、計算和避稅所花費的時間和金錢。 通過簡化稅法可以減少稅制的管理負擔。但這種簡化往往在政治上有困難。大多數(shù)人都愿意通過消除有利于他人的漏洞來簡化稅法，但很少有人渴望放棄他們利用的漏洞。最后，稅法的復(fù)雜性本身產(chǎn)生于有各自特殊利益的各種納稅人出于自己原因游說的政治過程。 新聞?wù)? 小企業(yè)和稅法 經(jīng)營小企業(yè)的人最了解稅制的管理負擔。小企業(yè)必須遵守和大企業(yè)一樣的稅法。但由于規(guī)模小，復(fù)雜的手續(xù)就占了他們的大部分收入。根據(jù)一種研究，小企業(yè)的管理負擔是大企業(yè)的 10 倍。下面這篇 文章描述了一些管理負擔的成本。 遵守稅法：小企業(yè)的負擔 羅伯特 撰寫 在每年得到 1萬億美元以上的聯(lián)邦體制大計劃中，在賓州有三家中等連鎖店的丹特餐飲公司算是微不足道的。 但對丹特公司會計主任劉易斯 卡明（ Lewis Kamin）這樣的人來說，國內(nèi)稅收局終年讓他頭痛。每兩周要送一次社會保障稅和扣繳所得稅的資料，每季度要送一次工薪和失業(yè)稅報告，每季度估算一次公司所得稅，當然，還要保留各種記錄，包括小費、扣繳憑單 W－ 4和公民身份表 1－ 9。 所有這些還不包括無所不在的州和地方政策的各種收費，就丹特公司的情 況而言情況更復(fù)雜，是因為出于賣酒許可證的考慮，必須把它 10 家餐廳都作為一個獨立的單位來做賬。 “有許多事情都要留意，有許多事情讓人擔心， ”卡明先生抱怨說。 …… 這是美國賦稅現(xiàn)實的一面，聯(lián)邦稅制相當大的一部分是根據(jù)了一大堆復(fù)雜的法律和規(guī)章，當吉米 卡特（ Jimmy Carter）把它稱之為 “人類的羞恥 ”時，這些法規(guī)還只有現(xiàn)在的三分之一。 這些法規(guī)由有 、預(yù)算為 70 億美元的國內(nèi)稅收局所管理。但這 70 億美元并不包括納稅人本身為符合這些規(guī)定所花費的金錢。 據(jù)估算，美國企業(yè)為遵守聯(lián)邦稅法一年所花費的成本達幾 千億美元。 …… 大公司處于總被不斷查脹的狀況。 1992 年一個大公司的收支賬目長達 30 卷。但到目前為止，最沉重的負擔落到了小企業(yè)身上。 根據(jù)稅收基金會一位高級研究員阿瑟 （ Arthur ）所說，實際上，地方五金店、熟食店或資產(chǎn)少于 100 萬美元的加油站 ——這個范圍包括了全國 90%的公司——每向華盛頓交納 100 美元就要花費 390 美元。換個說法， 1990 年政府從這些企業(yè)只 得到 41 億美元，相比之下這些公司為準備公司基本表格，即 1120與 1120S，花費了 159億美元。 霍爾先生說： “這就 是說，公司所得稅是聯(lián)邦政府一種非常沒有效率的收入來源。 ” 雖然這些對稅制的抱怨都是針對國內(nèi)稅務(wù)局的，但企業(yè)界人士和政策制定者普遍認為，真正的錯誤在國會，在于它經(jīng)常動機良好地修改法律。所引起的復(fù)雜性造成對稅制的不尊重，從而即使是動機最良好的納稅人也不愿意研究他們應(yīng)該納多少稅。 …… 自從 1981 年以來，華盛頓已提出了 10 種關(guān)于賬本的主要稅法，小企業(yè)局一位稅收政策律師愛德華 科思（ Edward Koos）說，所引起變化的累積性影響是 “使小企業(yè)苦不堪言 ”。 在小企業(yè)委員會任職的哈羅德 阿波林斯基恤 (Harold Apolinsky）說，自從 1981 年以來已經(jīng)有 9371 條規(guī)定經(jīng)過修改，這是那些有影響的人游說的結(jié)果。 “在我看來，小企業(yè)沒有影響力， ”阿波林斯基先生說。 “大企業(yè)忍受這種稅制， ”他又指著所引起的復(fù)雜性補充道： “小企業(yè)真承受不起。 ” 資料來源 :The New York Times,January30,l994,Business section,。 邊際稅率與平均稅率 在討論所得稅的效率與平等時，經(jīng)濟學(xué)家區(qū)分了兩個稅率的概念：平均稅率和邊際稅率。 平均稅率 是支付的總稅收除以總收入。 邊際稅率 是對增加的 1美元收入征 收的額外稅收。例如，假設(shè)政府對第一個 5萬美元收入的稅收為 20%，而對全部收入中超過 5萬美元以上部分的稅收為 50%。在這種稅收下，一個有 6萬美元收入的人納稅 元。（稅 =50000美元＋ l0000美元。）對這個人來說，平均稅率是 15000 美元 /60000美元，或 25%。但邊際稅率是 50%，因為如果納稅人每賺到額外的 1美元，稅收就增加。 邊際和平均稅率各自都包括了有用的信息。如果我們想知道納稅人作出的犧牲，平均稅率是比較適用的，因為它衡量收入中用于納稅的比例。與此相比，如果我們想 要了解稅制在多大程度上扭曲了激勵，邊際稅率就更有意義。第一章中的 經(jīng)濟學(xué)十大原理 之一是，理性人考慮邊際量。這個原理的一個推論是，邊際稅率衡量稅制在多大程度上抑制人們辛勤工作。因此，決定所得稅無謂損失的是邊際稅率。 定額稅 假設(shè)政府向每個人征收 4000 美元稅。這就是說，無論收入如何，也無論每個人會采取什么行為，每個人應(yīng)交納的稅是等量的。這種稅被稱為 定額稅 。定額稅清楚地表明平均稅率和邊際稅率之間的差別。對一個收入為 2萬美元的納稅人來說， 4000 美元定額稅的平均稅率是 20%；對收入 4萬美元的納稅人來說，平均稅率是 10%。對這兩個納稅人來說，邊際稅率是零，因為收入增加 1美元并不改變應(yīng)交納的稅收量。定額稅可能是最有效率的稅。因為人的決策并不改變應(yīng)納稅量，稅收也沒有扭曲刺激，從而也不引起無謂損失。因為每一個人都容易算出應(yīng)納稅量，而且由于雇傭稅收律師和會計師并沒有收益，定額稅對納稅人的管理負擔最小。如果定額稅如此有效率，為什么在現(xiàn)實世界中很少看到這種稅呢？原因在于效率只是稅制的一個目標。定額稅對窮人和富人收取同樣的量，大多數(shù)人認為這種結(jié)果是不公平的。為了理解我們所看到的稅制，我們必須考慮稅收政策的另一個主要目標：平等。 即問 即答 稅制的 效率 是指什么？ ◎ 什么會使稅制無效率？ 稅收與平等 自從美國殖民地居民把進口茶葉倒入波士頓港以抗議英國的高稅收以來，稅收政策就在美國政治中引起了一些最熱門的爭論。焦點很少是由效率問題引起的。相反是由于稅收負擔應(yīng)該如何分配的分歧引起的。參議員羅謝爾 朗 (Russell Long)曾經(jīng)用這樣一首歌謠來嘲諷公眾的爭論： 你也別納稅。 我也不納稅。 讓樹后的那個家伙來納稅。 當然，如果我們要依靠政府提供一些我們想要的物品和勞務(wù)，稅收必定落在某個人身上。在這一部分我們考慮稅制的平等問題。應(yīng)該如何在人們中分 配稅收負擔？我們?nèi)绾卧u價一種稅制是否公平呢？每一個人都同意，稅制應(yīng)該是平等的，但對什么是平等以及如何判斷一種稅制的平等卻有許多分歧。 受益原則 賦稅的一個原則被稱為 受益原則 ，它認為，人們應(yīng)該根據(jù)他們從政府服務(wù)中得到的利益來納稅。這種原則努力使公共物品與私人物品相似。那些經(jīng)常去看電影的人買電影票花的總錢數(shù)比很少去看電影的人多，這似乎就是公平的。同樣，一個從公共物品中得到更大收益的人也應(yīng)該比那些得到收益少的人多納稅。 例如，汽油稅有時就使用了受益原則。在一些州，汽油稅的收入用于修建和維修公路。由于買汽油多的人同 樣也是用道路多的人，所以，汽油稅是一種公正地為這個政府服務(wù)付費的方法。 受益原則也可以用于支持富有的公民應(yīng)該比貧困的公民多納稅。為什么？這就是因為富人從公共服務(wù)中的受益多。例如，考慮警察保護不受盜賊偷竊的收益。有很多東西要保護的公民從警察那里得到的收益就大于那些沒什么要保護的人。因此，根據(jù)受益原則，富人應(yīng)該比窮人更多地支付維持警察的費用。同樣的道理也可以用于許多其他公共服務(wù)，例如，防火、國防，以及法院體系。 甚至還可以用受益原則支持用富人的稅來為反貧窮計劃提供資金。正如我們在第十一章中所討論的，人們喜歡在一 個沒有貧窮的