【文章內(nèi)容簡介】 則仍留在這個賬戶上，并將其余額附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品項(xiàng)上，使它們?nèi)园此馁M(fèi)的完全成本列示。 ? 兩種成本計算法下凈收益的變換： M 變 －期初存貨的固定性制造費(fèi)用＋期末存貨的固 11 定性制造費(fèi)用 Ｍ 全 Ｍ 全 ＋期初存貨的固定性制造費(fèi)用－期末存貨的固定性制造費(fèi)用 M 變 第五章 成本 — 產(chǎn)量 — 利潤依存關(guān)系的分析 ? 成本 — 產(chǎn)量 — 利潤依存關(guān)系的分析，是指對成本、業(yè)務(wù)量（ 產(chǎn)量、銷售量）、利潤相互間的內(nèi)在聯(lián)系所進(jìn)行的分析。它是以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，確定企業(yè)的 盈虧臨界 ． ． ． ．點(diǎn) ． （保本點(diǎn)），進(jìn)而分析有關(guān)因素變動對企業(yè)盈虧的影響。 第一節(jié) 貢獻(xiàn)毛益與盈虧臨界點(diǎn) 一、貢獻(xiàn)毛益 （ 199 2020 名詞、 1999 填空） ? 定義：貢獻(xiàn)毛益是指產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后的余額。 ? 性質(zhì)：貢獻(xiàn)毛益是反映各種產(chǎn)品盈利能力的一個重要指標(biāo)。是管理人員進(jìn)行決策分析的一項(xiàng)重要信息。 ? 銷售收入貢獻(xiàn)毛益貢獻(xiàn)毛益率 ? ? 如果固定費(fèi)用不變，凈收益將增加同樣的數(shù)額。 二、盈虧臨 界點(diǎn) ? 盈虧臨界點(diǎn)，也稱損益兩平點(diǎn)或保本點(diǎn)。是指在一定的銷售量下，企業(yè)的銷售收入和銷售成本相等，不盈也不虧。 ? 當(dāng)銷售量低于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時，將發(fā)生虧損；反之，當(dāng)銷售量高于盈虧臨界點(diǎn)的銷售量時，將會獲得利潤。 ? bpax ??0 ? cmax ?????0單位產(chǎn)品貢獻(xiàn)毛益固定成本單位產(chǎn)品變動成本單價單位產(chǎn)品銷售價格固定成本實(shí)物單位）盈虧臨界點(diǎn)的銷售量（ bx a m cmx 成本 利潤 銷售收入 px 保本點(diǎn) 12 ? c mRapxc mxapxbxpxapxbxapx ??????????110貢獻(xiàn)毛益率固定成本銷售收入貢獻(xiàn)毛益固定成本銷售收入變動成本固定成本金額表示）盈虧臨界點(diǎn)銷售量（用 三、同時生產(chǎn)多種產(chǎn)品時，盈虧臨界點(diǎn)的計算 ? 首先，計算各種產(chǎn)品銷售額占全部產(chǎn)品總額銷售額的比重。 ? 其次，以各種產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率為基礎(chǔ)，以該種產(chǎn)品銷售額占銷售總額 的比重為權(quán)數(shù)進(jìn)行加權(quán)平均計算，從而求出各種產(chǎn)品綜合加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率。 （ 2020 單選） 綜合的加權(quán) 各種產(chǎn)品 各種產(chǎn)品銷售額占全部 貢獻(xiàn)毛益率 =∑ 貢獻(xiàn)毛益率 產(chǎn)品總銷售額的比重 ? 再次，計算整個企業(yè)綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。 綜合的盈虧臨界點(diǎn)銷 固定成本總額 售額（以金額表現(xiàn)） =綜合的加權(quán)貢獻(xiàn)毛益率 ? 最后，計算各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售額。 各種產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn) 綜合的盈虧 各種產(chǎn)品銷售額占全部 銷售額（金額表現(xiàn)） =臨界點(diǎn)銷售額 產(chǎn)品總銷售額的比重 四、同盈虧臨界點(diǎn)有關(guān)的指標(biāo) （一）達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè)率 保本作業(yè)率 ? 正常開工的銷售量盈虧臨界點(diǎn)的銷售量率達(dá)到盈虧臨界點(diǎn)的作業(yè) ? （二）安全邊際 （ 1998 簡答） ? 安全邊際是指盈虧臨界點(diǎn)以上的銷售量。也就是現(xiàn)有銷售量超過盈虧臨界點(diǎn)銷售量的差額。標(biāo)志著從現(xiàn)有銷售量或預(yù)計可達(dá)到的銷售量到盈虧臨界點(diǎn)，還有多大的差距。這個差距說明現(xiàn)有或預(yù)計可達(dá)到的銷售量再降低多少，企業(yè)才會發(fā)生虧損。差距越大，說明企業(yè)發(fā)生虧損的可能性就越小，企業(yè)的經(jīng)營就越安全。 ? 安全邊際 MS=現(xiàn)有（或預(yù)計可達(dá)到）的銷售量－盈虧臨界點(diǎn)的銷售量 ? 安全邊際率，是用安全邊際除以現(xiàn)有或預(yù)計可達(dá)到的銷 售額所得的比率。 ? pxpxpxxxx 00 ???????的銷售額現(xiàn)有（或預(yù)計）可達(dá)到安全邊際或售額現(xiàn)有或預(yù)計可達(dá)到的銷盈虧臨界點(diǎn)的銷售量的銷售量現(xiàn)有（或預(yù)計可達(dá)到）安全邊際率 （三）銷售利潤率 13 ? 銷售收入 固定成本銷售產(chǎn)品變動成本銷售收入銷售利潤率 ??? ? 銷售利潤率＝安全邊際率 貢獻(xiàn)毛益率 五、盈虧臨界點(diǎn) （一）盈虧臨界圖的繪制程序 ? 一般以橫軸表示銷售量（用實(shí)物單位或金額表現(xiàn)），以縱軸表示成本和銷售收入的金額。 ? y px 保本點(diǎn) bE 保本額 px0 px 線 變動成本 銷售總成本線 銷售收 入總線 a+bx 線 虧 損 固定成本 0 保本量 x0 x x－ x0 安全邊際量 （二）盈虧臨界圖的特點(diǎn) （ 199 2020 單選） 盈虧臨界點(diǎn)不變，銷售量越大，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越少；銷售量越少，能實(shí)現(xiàn)的利潤越 小，虧損越多。 銷售量不變，盈虧臨界點(diǎn)越低，能實(shí)現(xiàn)的利潤越多，虧損越??；盈虧臨界點(diǎn)越高，能實(shí)現(xiàn)的利潤越小，虧損越多。 在銷售收入既定的條件下，盈虧臨界點(diǎn)的高低取決于固定成本和單位變動成本的多少。固定成本越多，或單位產(chǎn)品變動成本越多，盈虧臨界點(diǎn)越高；反之，盈虧臨界點(diǎn)越低（單位產(chǎn)品變動成本的變動對盈虧臨界點(diǎn)的影響，是通過變動成本線的斜率的變動而表現(xiàn)出來的）。 六、成本 — 產(chǎn)量 — 利潤分析的基本假設(shè) 看 第二節(jié) 目標(biāo)利潤的分析 一、預(yù)測利潤 ? ? ? ? ?abxpxm ????? ????? 固定成本單位產(chǎn)品變動成本銷售量銷售單價銷售量利潤 二、預(yù)計目標(biāo)銷售量 Px－ Px0 安全邊 際額 固定成本線 盈 利 盈虧臨界點(diǎn) 14 ? cmmabpmax ??????????單位貢獻(xiàn)毛益目標(biāo)利潤固定成本單位變動成本單位售價目標(biāo)利潤固定成本預(yù)測目標(biāo)銷售量 第三節(jié) 利潤預(yù)測中的敏感分析 ? 企業(yè)的目標(biāo)利潤確定后，還要根據(jù)本企業(yè)的生產(chǎn)能力及市場預(yù)測的情況，進(jìn)行利潤的 敏感分析 ． ． ． ． 。也就是分析各有關(guān)因素的變動對企業(yè)目標(biāo)利潤的影響程度。 ? ? ? axbpm ???? ? 首先，確定盈虧臨界點(diǎn)的銷售量和目標(biāo)利潤。 其次，計算各有關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響。 ⑴ 單位售價變動的影響； x mabxp ??? ⑵單位變動成本變動的影響； x mapxb ??? ⑶銷售量變動 的影響；bp max ??? ⑷固定成本變動的影響； mbxpxa ??? ⑸多因素同時變動的影響；當(dāng)對利潤有利的因素＞對利潤不利的因素，利潤 當(dāng)對利潤有利的因素＜對利潤不利的因素，利潤 ⑹稅率變動的影響。以上所述的各有關(guān)因素變動對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的影響，一般是指稅前利潤，其實(shí)，從稅后利潤來進(jìn)行目標(biāo)利潤的策劃和分析，更符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的需要。 ? ?單位產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益稅率稅后的目標(biāo)利潤固定成本（實(shí)物單位）實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤的銷售量稅率稅后利潤稅前利潤稅率稅前利潤稅后利潤??????????????111 第四節(jié) 不確定情況下的本 ?量 ?利分析 （不考 不屬于考試 大綱） ? ? ?? ?? ii wxx 第五節(jié) 成本 — 產(chǎn)量 — 利潤依存關(guān)系的分析在經(jīng)營決策中的應(yīng)用 一、應(yīng)否購置某項(xiàng)生產(chǎn)設(shè)備的選擇 用差量分析法 ? 看看哪種方案能給企業(yè)帶來較大的利潤，據(jù)以選擇最優(yōu)方案。 15 二、某種新產(chǎn)品應(yīng)否投產(chǎn)的選擇 用保本點(diǎn)分析法 ? 認(rèn)為這種產(chǎn)品在盈虧臨界點(diǎn)以上具有較穩(wěn)定的超額銷售量，使企業(yè)有利可圖，可以考慮投產(chǎn)，否則，不宜投產(chǎn)。 ? 首先計算盈虧臨界點(diǎn)銷售量。 ? ? ? axbpm bpax?????? 三、某種設(shè)備購置或租賃的選擇 方案成本比較法 再用成本平衡點(diǎn)分析法 ? 如何在 這兩個方案中選擇一個最優(yōu)的方案，必須通過有關(guān)指標(biāo)較具體地進(jìn)行對比分析。 ? bxay ?? 第三篇 預(yù)測與決策 第六章 預(yù)測分析 第一節(jié) 預(yù)測的基本程序與方法 ? 預(yù)測的定義及其特點(diǎn)：所謂預(yù)測，是根據(jù)反映客觀事物的資料信息，運(yùn)用科學(xué)方法來 預(yù)計 ． ． 和 推測 ． ． 客觀事物發(fā)展的必然趨勢和可能性。其主要特點(diǎn)是根據(jù)過去和現(xiàn)在預(yù)計未來。 （ 2020 簡答） 一、預(yù)測的基本程序 （ 1997 簡答） （一）確定預(yù)測目標(biāo)； （二）收集整理資料； （三）選擇預(yù)測方法； （四）綜合分析預(yù)測； （五）計算預(yù)測的誤差。 二、預(yù) 測的方法 ? 預(yù)測的方法可歸納為兩類：數(shù)量方法和非數(shù)量方法。 （一）非數(shù)量方法 （ 1999 填空） ? 又稱定性分析法。它是依靠人們的 主觀分析 ． ． ． ． 判斷來確定未來的估計值。 ? 屬于這類方法有：經(jīng)驗(yàn)分析法、直接調(diào)查法、集合意見法和集體思考法等。 （二）數(shù)量方法 ? 又稱定量分析法。它是根據(jù)過去比較完備的統(tǒng)計資料，應(yīng)用一定的 數(shù)學(xué)模型或數(shù)理 ． ． ． ． ． ． ．統(tǒng)計方法 ． ． ． ． 對各種數(shù)量資料進(jìn)行科學(xué)的加工處理，借以充分揭示 有關(guān)變量之間的規(guī)律 ． ． ． ． ． ． ． ． ．性 ． 的聯(lián)系，作為對未來事物發(fā)展趨勢預(yù)測的依據(jù)。 ? 數(shù)量方法分為兩類： 趨勢預(yù)測法：它是以某項(xiàng)指標(biāo)過去的變化趨勢作為預(yù)測的依據(jù)，這 意味著把未來 作為“過去歷史的延伸”。這類方法主要有簡單平均法、移動平均法、指數(shù)平滑法。 16 因果預(yù)測法：它是從某項(xiàng)指標(biāo)與其他有關(guān)指標(biāo)之間的的規(guī)律性聯(lián)系中進(jìn)行分析研 究，根據(jù)它們之間的規(guī)律性聯(lián)系作為預(yù)測的依據(jù)。這類方法主要有回歸分析法、相 關(guān)分析法等。 （ 2020 名詞） 三、預(yù)測的特點(diǎn) （一）預(yù)測具有一定的科學(xué)性； （二）預(yù)測具有一定的近似性； （三）預(yù)測具有一定的局限性。 第二節(jié) 銷售預(yù)測 ? 銷售預(yù)測是指在充分調(diào)查、研究的基礎(chǔ)上預(yù)計市場對本企業(yè)產(chǎn)品在未來時期的需求趨勢。 ? 銷售預(yù)測的方法同其他方面的預(yù)測一樣， 可分為定性預(yù)測和定量預(yù)測兩種。 一、算術(shù)平均法 ? 期數(shù)各期銷售量總和計劃期銷售預(yù)測數(shù) ? ? 這種方法只適用于銷售額基本穩(wěn)定的產(chǎn)品。 二、趨勢平均法 ? 趨勢平均值時間滯后期移動平均值 ???px ? 這種方法適用于各期產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售量逐漸增加的企業(yè)。 三、指數(shù)平滑法 （ 2020 名詞） ? 指數(shù)平滑法是根據(jù) 前期 ． ． 銷售量的實(shí)際數(shù)和預(yù)測數(shù)，以加權(quán)因子為權(quán)數(shù)，進(jìn)行加權(quán)平均來預(yù)測下一期銷售量的方法。 ? ? ? 11 1 ?? ????? ttt FAF ?? ? 預(yù)測期銷售量＝平滑系數(shù) 上期實(shí)際銷售量＋（１－平滑系數(shù)） 上期預(yù)測銷售量 ? 采 用趨勢平均法，計算以前若干期的平均數(shù)和趨勢平均數(shù)時，前后各個時期的權(quán)數(shù)相同；而采用指數(shù)平滑法對未來進(jìn)行預(yù)測，考慮到近期資料的影響程度應(yīng)比遠(yuǎn)期為大，因而對不同時期的資料取不同的權(quán)數(shù)，越是近期的資料，權(quán)數(shù)越大，越是遠(yuǎn)期的資料，權(quán)數(shù)越小，這樣計算更能符合客觀實(shí)際。 （ 1999 多選） 四、直線回歸預(yù)測法 ? bxay ?? ? ? ?nxbyxxnyxxyxa iiiiiiiii ? ?? ?? ? ?? ??? ???? 222 ? ? ?? ? ?? ??? 22 )( ii iiii xxn yxyxnb 17 第三節(jié) 成本預(yù)測 一、 目標(biāo)成本預(yù)測 （ 2020 名詞） ? 目標(biāo)成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng) 營活動中某一時期要求實(shí)現(xiàn)的成本目標(biāo)。 ? 目標(biāo)成本的確定方法： 選擇某一先進(jìn)成本水平作為目標(biāo)成本。它可以是本企業(yè)歷 史上 最好水平 ． ． ． ． ，或國內(nèi)外同樣產(chǎn)品的 先進(jìn)成本水平 ． ． ． ． ． ． ；也可以 是 計劃成本 ． ． ． ． 、 定額成本 ． ． ． ． 或 標(biāo)準(zhǔn)成本 ． ． ． ． 。 先確定目標(biāo)利潤，然后從產(chǎn)品的銷售收入中減去銷售稅金 和目標(biāo)利潤，余額就是目標(biāo)成本。 目標(biāo)成本＝預(yù)計的產(chǎn)品銷售收入－應(yīng)交稅金－目標(biāo)利潤 二、產(chǎn)品成本水平發(fā)展趨勢的預(yù)測 （一）高低點(diǎn)法 ? 最低點(diǎn)產(chǎn)量最低點(diǎn)成本總額最高點(diǎn)產(chǎn)量最高點(diǎn)成本總額最低產(chǎn)量最高產(chǎn)量最低產(chǎn)量的成本最高產(chǎn)量的成本????????bbab ? 高低點(diǎn)法是一種最簡易的預(yù)測分析方法，在產(chǎn)品成本的變動趨勢比較 穩(wěn) ． 定． 的情況下，采用這種方法比較適宜。 ? 如果各期成本變動幅度較大，采用此法則會造成誤差。此時，采用下列方法（回歸直線法）進(jìn)行測算較為精確。 （二）回歸直線法 ? ? ?? ? ?? ????????22 )( xxnyxxynbnxbya 三、因素變動預(yù)測法 ? 因素變動預(yù)測法是以基年實(shí)際產(chǎn)品成本為基礎(chǔ)，預(yù)見到各個成本項(xiàng)目中今后一定時